本科《稅法》課件第九章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

1、第九章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法車輛購置稅基本原理 （一）概念：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。 （二）特點: 1.征收范圍單一； 2.征收環(huán)節(jié)單一； 3.稅率單一；4.征收方法單一；5.征稅具有特定目的；6.價外征收，稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人 車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。購置是指： （1）購買使用行為；（2）進口使用行為；（3）受贈使用行為；（4）自產(chǎn)自用行為；（5）獲獎使用行為；（6）拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。第一

2、節(jié) 車輛購置稅法（二）征稅范圍 車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。二、稅率與計稅依據(jù) （一）稅率：統(tǒng)一比例稅率10%（二）計稅依據(jù)：實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格為計稅依據(jù)。1.購買自用：計稅依據(jù)為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）。價外費用是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費運輸費、保管費、代墊款項和其他各種性質(zhì)的價外收費。 2.進口自用：以組成計稅價格為計稅依據(jù)組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅 如果進口自用的是應繳消費稅的小轎車，這個組價也是進

3、口消費稅、增值稅的計稅依據(jù)。 3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用：凡不能或不能準確提供車輛價格的，由主管稅務機關依國家稅務總局核定的、相應類型的應稅車輛的最低計稅價格確定。 4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。規(guī)定：“納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：（1）對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：最低計稅價格同

4、類型新車最低計稅價格1（已使用年限規(guī)定使用年限）100%其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。（3）非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。1.購買自用支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）應納稅額支付的不含增值稅價款10%2.進口自用組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅應納稅額組價10%3.其他自用不能或不能準確提供車輛價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù) 應納稅額最低計稅價格10%4.申報價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的三、應納稅額的計算（一）購買自用應稅車輛應納

5、稅額的計算 購買自用，支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）應納稅額支付的不含增值稅價款10% （1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。 （2）支付的車輛裝飾費應作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅?！纠}1單選題】王某于2009年7月購置了一輛排氣量為1.6升的乘用車,支付的全部價款（含增值稅）為175500元，其中包括車輛裝飾費5500元。王某應繳納的車輛購置稅為（C）。A.7500元B.14529.91元C.15000元D.17550元（3）代收款項應區(qū)別征稅。凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，購

6、買者支付的價費款，應并入計稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。（5）購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應并入計稅價格計稅?！纠}8多選題】某機關2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有（CD）。A.控購費B.增值稅稅款C.零部件價款D.車輛裝飾費【例9-1】宋某2008年1月份從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234 000元，另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1 000元，支付購買工具件和零配件價款

7、3 000元，車輛裝飾費l 300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關票據(jù)。請計算宋某應納車輛購置稅。 (1)計稅依據(jù)=(234 000+550+1 000+3 000+1 300)(1+17%)=205 000（元） (2)應納稅額=205 00010%=20 500（元）【例9-2】某外貿(mào)進出口公司2008年3月份，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報送進口這批小轎車時，經(jīng)報關地海關對有關報關資料的審查，確定關稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關按關稅政策規(guī)定每輛征收了關稅203500元，并按消費稅、增值稅有關規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進

8、口消費稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應納車輛購置稅。（1）計稅依據(jù)185000+203500+116554000155（元）（2）應納稅額40015510%40015.5（元）【例9-3】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務機關申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為80000元。計算該年應納車輛購置稅。正確答案應納稅額8000010%8000（元）（四）特殊情形下自用應稅車輛應納稅額的計算

9、 （1）減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算 對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向稅務機關繳納車輛購置稅。 應納稅額=同類型新車最低計稅價格1-（已使用年限規(guī)定使用年限）100%稅率 （2）未按規(guī)定納稅車輛應補稅額的計算應納稅額=最低計稅價格稅率【例題計算題】某部隊在更新武器裝備過程中，將一輛雷達車進行更換，并將其改制為后勤用車。該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛,經(jīng)核定的最低計稅價格為56000元。正確答案車輛購置稅稅額計算：應納稅額=同類型新車最低計稅價格1-（已使用年限/規(guī)定使用年限100%）

10、稅率=560001-（4/10100%）10%=3360（元） 四、稅收優(yōu)惠 （一）法定減免1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；3.設有固定裝置的非運輸車輛免稅； 4.國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡的設有固定裝置的指定型號的車輛。（2）回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。（3）長期來華定居專家進口1輛自用小汽車。 5.城市公交企業(yè)自2012年1月1日起至2015年12月31日止

11、，購置公交汽電車輛免征車輛購置稅。 6.自2004年10月1日起，對農(nóng)用三輪運輸車免征車輛購置稅。（二）退稅：1.公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關車輛管理機構出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。五、征收管理 （一）納稅環(huán)節(jié)納稅人應當在向公安機關等車輛管理機構辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅，即最終消費環(huán)節(jié)繳納。（二）納稅地點納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地

12、。（三）納稅期限1.購買自用的應稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；2.進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；3.自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛，應當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。（四）車輛購置稅的繳稅方法：（1）自報核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收。（五）車輛購置稅的退稅制度11.某機動車制造股份公司為增值稅一般納稅人，2008年5月有關業(yè)務如下：(1)內(nèi)銷自產(chǎn)貨物包括：銷售A型小轎車80輛（消費稅稅率為5），不含稅單價8萬元/輛；銷售客貨兩用車32輛，不含稅單價3.4萬元/輛；銷售農(nóng)用汽車取得不含稅銷售額71.18萬元。(2)將10輛A型

13、小轎車獎勵給對公司有突出貢獻的人員，規(guī)定其自用，不得轉(zhuǎn)讓或出售；廠部自用客貨兩用車3輛；捐贈給汽車拉力賽4輛特制越野車（消費稅稅率20），生產(chǎn)成本23.75萬元/輛。（3）進口5輛小汽車，總完稅價格為為75萬元（消費稅稅率為12，關稅稅率15），繳納進口環(huán)節(jié)稅金后，海關放行；車輛運抵單位，該公司將其中2輛作為行政部辦公用車，其余3輛配給公司的3名副總。根據(jù)以上資料，回答下列問題：（1）計算該公司業(yè)務1應納消費稅；（2）計算該公司業(yè)務2中應繳納的車輛購置稅；（3）計算該公司業(yè)務3應繳納的車輛購置稅；（4）該公司合計應納車輛購置稅?！菊_答案】業(yè)務（1）：應納消費稅808532（萬元）業(yè)務（2）：

14、車購稅33.4101.02（萬元）業(yè)務（3）：車購稅75（1+15）（1-12）109.80（萬元）（4）該公司合計應納車輛購置稅1.02+9.80=10.82（萬元） 【例題9單選題】某來華定居的外國專家 2009年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費500元。2011年1月外國專家將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國公民李先生，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務正確的稅務處理是（C）。A.2009年購買轎車時外國專家應納車輛購置稅2.03萬元B.2011年轉(zhuǎn)讓轎車時李先生繳納車輛購置稅2.

15、4萬元C.2011年轉(zhuǎn)讓轎車時李先生應納車輛購置稅1.92萬元D.2011年轉(zhuǎn)讓轎車時外國專家應納車輛購置稅1.92萬元【例題10單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年10月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅（A）萬元。（小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55第二節(jié)車船稅法車船稅基本原理 （一）概念：車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。（二）作用： 1.為地方政府籌集財政資金； 2

16、.有利于車船的管理與合理配置； 3.有利于調(diào)節(jié)財富差異。一、納稅義務人與征稅范圍 納稅義務人： 在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。 征稅范圍： 1.依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。 二、稅目與稅率分類定額稅率（新規(guī)定）目錄計稅單位備注乘用車按發(fā)動 機氣缸容量 (排氣量分檔)每輛核定載客人數(shù)9人（含）以下商用車客車每輛核定載客人數(shù)9人（包括電車)貨車整備質(zhì)量每噸1包括半掛牽引車、掛車、 客貨兩用汽車、三輪汽

17、車和低速載貨汽車等。2掛車按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸不包括拖拉機輪式專用機械車整備質(zhì)量每噸摩托車每輛船舶機動船舶凈噸位每噸拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算；游艇的稅額另行規(guī)定。游艇艇身長度每米注意：（一）拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦=凈噸位0.67噸計算征收車船稅。（二）游艇艇身長度是指游艇的總長。（三）車輛整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算應納稅額，稅額計算到分。（四）乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機動車登記證或行駛證所載排氣量確定稅額區(qū)間。（五）車船稅法所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、馬力

18、、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應項目所載數(shù)據(jù)為準。三、應納稅額的計算與代收代繳 1購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額（年應納稅額 12）應納稅月份數(shù)2在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理 機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。4在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完

19、稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納車輛車船稅。5已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。 【例9-4】某運輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車載重凈噸位全部為10噸），乘人大客車20輛，小客車10輛。計算該公司應納車船稅。（注：載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額800元，小客車每輛年稅額700元）（1）載貨汽車應納稅額= 151080=12 000（元）（2）乘人汽車應納稅額=2080010700=23 000（元）（3）全年應納車船稅額=12 000+23 000=35 000（元） 【例】某航運公司擁有機動船30艘（其中凈噸位為600噸的

20、12艘，2 000噸的8艘，5 000噸的10艘），600噸的單位稅額3元、2 000噸的單位稅額4元、5 000噸的單位稅額5元。請計算該航運公司年應納車船稅稅額。 該公司年應納車船稅稅額為： 126003+82 0004+105 0005 = 21 600+64 000+250 000 =335 600（元）四、稅收優(yōu)惠 （一）法定減免1 捕撈、養(yǎng)殖漁船。 2 軍隊、武警專用的車船。 3警用車船。 4.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。 5.對節(jié)約能源、使用新能源的車船減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災

21、害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。節(jié)約能源、使用新能源的車輛包括純電動汽車、燃料電池汽車和混合動力汽車。純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅。6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅?！纠}5多選題】下列車船屬于法定免稅的有（BD）。A.專項作業(yè)車B.警用車船C.非機動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船（二）特定減免 1經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船

22、， 不征收車船稅。 2按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。 3機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅?！纠}4單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：（1）農(nóng)業(yè)機械部門登記的拖拉機5輛，整備質(zhì)量噸位為2噸；（2）整備質(zhì)量5噸的載貨卡車10輛；（3）整備質(zhì)量噸位為4噸的汽車掛車5輛。當?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當年應納車船稅為（C）。A.3900元B.4020元C.3600元D.4260元五、征收管理（一）納稅期限車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期

23、的當月為準。 （二）納稅地點1、扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。 2、納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。 3、依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船所有人或管理人主管稅務機關所在地。 （三）納稅申報車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 4對于依法不需要購買機動車交通事故責任強制保險的車輛，納稅人應當向主管稅務機關申報繳納車船稅。 【例題6多選題】（2009年）下列各項中，符合車船稅有關征收管理規(guī)定的有（ABCD）。A.跨省使

24、用的車船，納稅地點為車船的登記地B.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅C.納稅人在購買機動車交強險時繳納車船稅的，不再向地方稅務機關申報納稅D.已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅 第三節(jié)印花稅法印花稅基本原理 （一）概念 印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。（二）特點： 1.征稅范圍廣； 2.稅負從輕；3.自行貼花納稅； 4.多繳不退不抵。一、納稅義務人 印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所列

25、舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。（一）立合同人。指合同的當事人，指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。 當事人的代理人有代理納稅的義務，與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。（二）立據(jù)人，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人。（三）立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。（四）領受人。權利、許可證照的納稅人是領受人。（五）使用人。在國外書立、領受，但在國內(nèi)使

26、用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（六）各類電子應稅憑證的簽訂人，以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。需要注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務?！纠}1多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（CD）。A.借款合同的擔保人B.發(fā)放商標注冊證的國家商標局C.在國外書立，在國內(nèi)使用技術合同的單位D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)二、稅目與稅率（一）稅目稅 目稅率形式一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.53.建設工程勘察設計合同按收取費用0.54.建

27、筑安裝工程承包合同按承包金額0.35.財產(chǎn)租賃合同按租賃金額16.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.57.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用18.借款合同（包括融資租賃合同，不包括銀行同業(yè)拆借）按借款金額0.059.財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入110.技術合同技術轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術轉(zhuǎn)讓 按所載金額0.3二、書據(jù)11.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：土地使用權出讓合同、土地使用權轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權轉(zhuǎn)讓合同；個人無償贈送不動產(chǎn)所簽定的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按所載金額0.5立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿包括：日記賬簿和各明細分類賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本

28、公積的合計0.5；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人稅率0.05：借款合同稅率0.3：（基本） 購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同稅率0.5：（服務資產(chǎn)） 加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿（資金）稅率1：（財產(chǎn)） 財產(chǎn)租賃合同、財產(chǎn)保險合同、倉儲保管合同定額稅率：按件貼花5元/件【例題2多選題】下列不屬于印花稅應稅憑證的有（AB）A稅務登記證B電網(wǎng)與用戶簽訂的供用電合同C專利申請權轉(zhuǎn)讓合同D財產(chǎn)租賃合同【例題3多選題】下列各項中，應按“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)

29、”稅目征收印花稅的有（ABD）。A.商品房銷售合同B.土地使用權轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請權轉(zhuǎn)讓合同D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表（二）稅率比例稅率和定額稅率。1.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應稅憑證2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元。適用于：（1）其他營業(yè)賬簿（2）權利、許可證照三、應納稅額的計算 應納稅額計稅金額比例稅率應納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元）（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定大部分應稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主；注意差額計稅的：貨物運輸合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、技術合同1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷

30、金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3?！纠}4單選題】甲公司與乙公司簽訂了一份以物易物合同，甲公司的貨物價值為200萬元，乙公司的貨物價值150萬元，則甲公司應繳納印花稅（A）元。A1050B600C150D12002.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。（1）由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。（2）由委托方提供原材料金額的，原材料不

31、計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5?！纠}計算題】某生產(chǎn)企業(yè)作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）并收取加工費40萬元。正確答案生產(chǎn)企業(yè)簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅=（50+20）0.5+2000.3+400.5=1150（元） 【例題5單選題】乙公司委托甲公司加工一批服裝，雙方簽訂一份加工合同，甲公司代乙公司購買加工用原材料150萬元，并且提供價值50萬元的輔料，另收取加工費30萬元。該筆加工業(yè)務，甲公司應繳納的

32、印花稅（D）元。A690B850C810D7503.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用。4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。 5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額。注意兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花?！纠}6單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值80

33、0萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（D）。A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元【例題7單選題】 2009年7月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時，預收租金6000元，雙方已按定額貼花。11月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金9000元。甲公司11月份應補繳印花稅（C）元。A8.5B9C10D12.56.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用。8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額，

34、特殊情況：（1）凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。 （2）借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的有

35、關規(guī)定計稅貼花。（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。【例題8單選題】某金融機構2008年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個年度內(nèi)的最高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，租金1000萬元。該金融機構2008年應繳納印花稅（A）元。A.550B.700C.2050D.2200【例題9單選題】某運輸公司與甲公司簽訂了一份運輸保管合同，注明運費45.5萬元（其中含裝卸費0.5萬元） ；該運輸公司以價值100萬元的倉

36、庫作抵押，從銀行取得抵押貸款80萬元，并在合同中規(guī)定了還款日期，但是到了還款日期后，由于資金周轉(zhuǎn)困難而無力償還，按合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移給銀行以抵償貸款本息100萬元，簽訂了產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)。以上經(jīng)濟事項該運輸公司應繳納印花稅（C）元。A575B265C765D580 (5)在貸款業(yè)務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。 (6)在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款

37、金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。 9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)，單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。11.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額?！纠}計算題】甲公司作為受托方簽訂技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計1 000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為31。甲公司該筆業(yè)務應繳納印花稅是多少？

38、正確答案公司簽訂的技術合同應繳納的印花稅=100040.3=750（元） 12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。 凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，更換賬簿對其不再計算貼花。其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。13.權利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元?！纠}計算題】某公司2013年啟用的營業(yè)賬簿共12本，其中記載資金的營業(yè)賬簿新增實收資本2 000萬元、新增資本公積500萬元；其他營業(yè)賬簿10本。計算該公司應繳納的印花稅。正確答案（1）公司2013年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納的印花稅=（2 000+500）0.510 000

39、=12 500（元）（2）公司2013年啟用其他賬簿應繳納的印花稅=105=50（元）2013年營業(yè)賬簿應納印花稅=12 550（元）（二）計稅金額特殊規(guī)定 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。 2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。 3.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。 4.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折

40、合成人民幣，然后計算應納稅額。 5.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。 6.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。 7.應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)?！纠}10單選題】某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷

41、合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅為（D）。A.1500元B.6500元C.7000元D.7500元 8.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元。 9.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。10.施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應納稅額。11.從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或

42、繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1。 12.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。 對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額，托運方按全程運費計算應納稅額。 由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的一份運費結算憑證應繳納印花稅。

43、（三）應納稅額的計算方法1.適用比例稅率的應稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：應納稅額計稅金額比例稅率2.適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：應納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元）【例9-5】某企業(yè)某年2月開業(yè)，當年發(fā)生以下有關業(yè)務事項：領受房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術使用權書據(jù)1份，所載金額100萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業(yè)賬簿10本。試計算該企業(yè)當年應繳納的印花稅稅額。 (1)企業(yè)領受權

44、利、許可證照應納稅額應納稅額=35 =15（元） (2)企業(yè)訂立產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)應納稅額 應納稅額=1 000 0000.5 =500（元） (3)企業(yè)訂立購銷合同應納稅額 應納稅額=2 000 0000.3= 600（元） (4)企業(yè)訂立借款合同應納稅額 應納稅額=4 000 0000.05= 200（元） (5)企業(yè)記載資金的賬簿 應納稅額=8 000 0000.5 =4 000（元） (6)企業(yè)其他營業(yè)賬簿應納稅額 應納稅額=105 =50（元） (7)當年企業(yè)應納印花稅稅額 15 +500 +600 +200 +4 000 +50 =5 365（元）【例題11單選題】某交通運輸企業(yè)12月簽

45、訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（C）。A.505元 B.540元C.605元 D.640元四、稅收優(yōu)惠-享受免稅的憑證有：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或

46、者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花。（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（四）無息、貼息貸款合同；（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；（九）企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定1.關于資金賬簿的印花稅（1）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，

47、未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（3）企業(yè)債權轉(zhuǎn)股權新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 （十）2013年1月1日至2015年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。 （十三）對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。 （十四）對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。【例題12多選題】下列各項中，免征或不征印花稅的有（BC）。A.合同的副本或者抄本作正本使用B.會計咨詢合同C