4消費稅會計（附練習答案）

1、第4章 消費稅會計主要內(nèi)容消費稅概述消費稅確實認計量消費稅的會計處理消費稅的納稅申報一、消費稅概述增值稅消費稅征稅范圍普遍征收 特定征收（應(yīng)稅消費品）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對單一計稅方法從價定率 從價定率、從量定額、復(fù)合計稅與價格的關(guān)系價外稅 價內(nèi)稅 1、消費稅的含義和特點 2、消費稅稅目、稅率與納稅環(huán)節(jié)十四類應(yīng)稅消費品生產(chǎn) 銷售、移送時納稅委托加工受托方代收代繳進口海關(guān)代征零售金銀首飾批發(fā)卷煙【例題多項選擇題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，以下消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有。A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)B.金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié)D.高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié)E.酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié)

2、正確答案AD 二、消費稅確實認計量一消費稅納稅義務(wù)確實認與增值稅相同二銷售額確實認1、一般規(guī)定銷售額含消費稅不含增值稅 =價款+價外費用價外費用的規(guī)定與增值稅相同2、特殊企業(yè)銷售額的核定1核定權(quán)限卷煙、白酒、小汽車：國家稅務(wù)總局其他：各省國家稅務(wù)局進口：海關(guān)2卷煙計稅價格的核定新計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格*1適用批發(fā)毛利率3白酒計稅價格的核定核定最低計稅價格的情形、計稅價格的申報、最低計稅價格的核定標準、從高適用計稅價格、重新核定計稅價格三消費稅從價定率的計算應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率與增值稅的計稅依據(jù)相同1、自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售1納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外

3、銷售額計算征收消費稅【例題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人， 8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以本錢價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，本錢價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，汽車輪胎適用消費稅率為3%，那么該橡膠廠本月應(yīng)納消費稅稅額為萬元。A.10.88 正確答案D。應(yīng)納消費稅=2003%100117%3%74.88117%3%10.48萬元2納稅人用于以物易物換生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅

4、【例題】某木制品公司2021年6月銷售給經(jīng)銷商甲實木地板消費稅率5%100箱，銷售價為1000元/箱，銷售給經(jīng)銷商乙同類實木地板80箱，銷售價為1100元/箱；當月，還將20箱同類實木地板發(fā)給其原材料供給商以抵償上月的應(yīng)付貨款。6月份該地板公司應(yīng)繳納消費稅額為A. 10500元 B.62700元 C.62667元 D.62400元【正確答案】A1001000+801100+2011005%=10500元3外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所納稅款準予按規(guī)定扣除扣稅環(huán)節(jié)：外購、委托加工、進口應(yīng)稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不

5、實行扣稅。如納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾含鑲嵌首飾領(lǐng)用扣除制增值稅是購進抵扣制可抵扣的范圍：11大類，不是所有的消費品都可扣除抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票 、代扣代收稅款憑證 、海關(guān)進口消費稅專用繳款書 【例題】某工藝品廠外購已稅珠寶玉石用于加工各種飾品，允許從應(yīng)征消費稅中扣除外購已稅珠寶玉石已納消費稅的是A.外購已稅玉石用于鑲嵌純金戒指B.外購已稅玉石用于鑲嵌鍍金手鏈C.外購已稅珍珠用于加工珍珠項鏈D.外購已稅鉆石鑲嵌白金首飾正確答案BC2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品項目增值稅消費稅舉例連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品自產(chǎn)化妝品生產(chǎn)護膚品用于其他

6、方面自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于管理部門或?qū)ν馔顿Y等【例題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，以下業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅的有。A.汽車廠贊助比賽用雪地車B.酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒C.化裝品廠無償發(fā)放香水試用D.金銀飾品商店銷售白金飾品E.國內(nèi)代理商銷售進口環(huán)節(jié)已納消費稅的游艇正確答案BCD答案解析選項A，雪地車不征收消費稅；選項E，消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，游艇消費稅在進口環(huán)節(jié)繳納過，進口后直接銷售的，不再征收消費稅。 【例題】以下行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)

7、節(jié)組委會E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出奉獻的職工正確答案ADE 自產(chǎn)自用應(yīng)交消費稅計稅價格確實定參考同類產(chǎn)品的加權(quán)平均價格當月或最近月份或組成計稅價格組成計稅價格=本錢+利潤1-消費稅稅率 利潤率為國家規(guī)定的各類消費品利潤率【例題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8萬元/輛。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅萬元。小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%A.8804

8、.24 B.3425.37 C.8804.94 正確答案B答案解析8600312.53%576106.85%3226.13199.243425.37萬元 【例題】某日化企業(yè)為增值稅一股納稅人，2021年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1進口一批化裝品作原材料，進口增值稅20.4萬元，進口消費稅36萬元，本月生產(chǎn)化裝品領(lǐng)用進口化裝品的80%。2將護膚品和化裝品組成成套化裝品銷售，某大型商場一次購置240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括護膚品18萬元，化裝品30萬元。3銷售其他化裝品取得不含稅銷售額150萬元。4將本錢為1.4萬元的新研制的化裝品贈送給消費者使用化裝品的本錢利潤率為5

9、%。2021年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅萬元。正確答案B答案解析國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅為：4830%+15030%+1.41+5%1-30%30%-3680% =31.23萬元 3、委托加工應(yīng)稅消費品符合委托加工定義委托加工收回時受托方代收代繳消費稅代收代繳消費稅=按受托方同類產(chǎn)品的銷售價格當月，按數(shù)量加權(quán)平均計算，無同類產(chǎn)品售價，那么按組成計稅價格計算，消費稅是針對產(chǎn)品征稅增值稅=加工費稅率，是針對加工勞務(wù)征稅組成計稅價格=材料本錢+加工費 l-消費稅稅率 包括代墊輔助材料本錢【例題】煙絲加工廠為增值稅一般納稅人， 4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙絲廠自行提供煙葉的本錢為32000元，代

10、墊輔助材料2000元，加工費支出50000元；煙絲廠上月留抵稅額為3400元。稅務(wù)機關(guān)對其采用核定價格計稅煙絲消費稅稅率為30，本錢利潤率為5，加工費專用發(fā)票經(jīng)過認證，以下正確的選項是。A.加工廠應(yīng)納增值稅5100元。應(yīng)代收代繳消費稅28450元B.加工廠應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費稅15000元C.加工廠應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)納消費稅15000元D.加工廠本月應(yīng)納增值稅18020元，應(yīng)納消費稅37800元【正確答案】D 不符合委托加工的定義消費稅組成計稅價格32000+2000+500001+5130=126000元增值稅銷項稅=12600017%=21420元本期繳納增值稅=2142

11、03400=18020元煙絲廠應(yīng)納消費稅=12600030%=37800元 【例題】某企業(yè)本月受托加工A類化裝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為11700元/件；受托加工B類化裝品5件，本錢為40000元，加工費為10000元?；b品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅稅額為 元。A51428.57 B51420.57C52428.57 D50420.57【正確答案】A應(yīng)代收代繳消費稅額1011700117%4000010000130%30%51428.57元 4、委托加工收回的應(yīng)稅消費品1直接出售不再交納消費稅，但要交增值稅2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅款可扣除，處理方法同外購5、進口應(yīng)稅消

12、費品海關(guān)代征一律按組成計稅價格計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅1-消費稅稅率 6、包裝物及押金的消費稅1包裝物銷售：同增值稅2包裝物押金項目收取逾期增值稅消費稅增值稅消費稅一般應(yīng)稅消費品啤酒、黃酒白酒、其他酒四消費稅從量定額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率成品油啤酒黃酒【例題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是。A.5000元B.6600元 C.7200元D.7500元正確答案C型啤酒的單位售價5800003000

13、1.172029128.21元/噸，適用消費稅額是250元/噸，應(yīng)納消費稅額202505000元 型啤酒的單位售價3276015001.17102928.21元/噸，適用消費稅額是220元/噸，應(yīng)納消費稅額102202200元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅500022007200元 六消費稅復(fù)合計稅的計算應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率卷煙白酒組成計稅價格組成計稅價格組成計稅價格自產(chǎn)自用=本錢+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 1-比例稅率 組成計稅價格委托加工=材料本錢+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率 l-比例稅率 組成計稅價格進口=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量定額稅率 1-比例稅率 【例題】某酒

14、業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元；上月外購的酒精不含稅價185萬元，取得專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購80酒精。該公司應(yīng)繳消費稅( )萬元。 D.154.59 【正確答案】A應(yīng)納消費稅50020+50000.510000100.25(萬元) 【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的糧食從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒。糧食白酒加工完畢，企業(yè)收回2噸糧食白酒時取得

15、酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費45000元，加工的糧食白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。那么受托方應(yīng)代收代繳消費稅為 元【正確答案】D從量稅220000.5100000.2萬元從價稅12113%4.50.2120% 20%3.79萬元合計= 3.79 0.2= 3.99進口卷煙應(yīng)納消費稅額的計算第一步，判斷進口卷煙適用的比例稅率 確定消費稅適用比例稅率的價格每標準條=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅0.6元136%，消費稅稅率固定為36% 計算結(jié)果大于等于70元，適用56%的比例稅率 計算結(jié)果小于70元，適用36%的比例稅率第二步，計算組成計稅價格 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額

16、稅1比例稅率，稅率為第一步判斷的結(jié)果第三步，計算應(yīng)納消費稅額 應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率+海關(guān)核定的進口數(shù)量定額稅率每標準箱150元 【例題】有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國外進口卷煙300箱每箱250條，每條200支，支付買價3000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元，保險費用80000元。進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅 1每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=3000000+120000+800003002501+20%+0.6 136%=80.94元 單條卷煙價格大于70元，適用稅率為56%2進口卷煙組成計稅價格 = 3000000

17、+120000+800001+20%+300150 156%=8829545.45元3應(yīng)納消費稅額= 8829545.45 56%+ 300150 =4989545.45三、消費稅的會計處理應(yīng)稅消費品銷售的會計處理應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)繳消費稅的會計處理應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理進口應(yīng)稅消費品的會計處理金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理一應(yīng)稅消費品銷售的會計處理1、對外銷售征消費稅必征增值稅借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2、銷售退回納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購置者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居

18、住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款借：應(yīng)收賬款紅字 貸：主營業(yè)務(wù)收入紅字 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額紅字 借：營業(yè)稅金及附加紅字 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅紅字二應(yīng)稅消費品包裝物的會計核算1、包裝物銷售不單獨計價銷售，會計處理同一般銷售計“主營業(yè)務(wù)收入，包裝物本錢計入“銷售費用單獨計價銷售，銷售收入計入“其他業(yè)務(wù)收入，包裝物本錢計入“其他業(yè)務(wù)本錢借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2、包裝物押金收取押金包裝物逾期收不回來而將押金沒收借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額借：營業(yè)稅金及附加 貸

19、：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款酒類包裝物押金的核算考慮三個問題：1、收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價全額入賬全額入賬不會低估負債，對雙方對賬工作有利 2、計提的消費稅在發(fā)生時計入“銷售費用還是“營業(yè)稅金及附加對損益無影響，但影響各個賬戶的金額3、流轉(zhuǎn)稅是在計提時即確認為費用，還是在押金返還時才確認為費用先沖“其他應(yīng)付款對不同期間的利潤有影響例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2007年10月銷售糧食白酒5000斤，不含稅銷售收入10000元，另外收取包裝物押金1170元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元 方法一：

20、1、收取押金時借：銀行存款 1170 貸：其他應(yīng)付款 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額170 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2002、包裝物到期收回借：其他應(yīng)付款 800 銷售費用 370 貸：銀行存款 11703、包裝物到期未收回，沒收包裝物押金借：其他應(yīng)付款 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800方法二：1、收取押金時借：銀行存款 1 170 貸：其他應(yīng)付款 1 170 借：銷售費用 370 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額170 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2002、包裝物到期收回借：其他應(yīng)付款 1 170 貸：銀行存款 1 1703、包裝物到期未收回，沒收包裝物押金借：其他應(yīng)付款 1 170 貸：其他業(yè)務(wù)收入

21、 1 170三視同銷售應(yīng)稅消費品的會計核算1、哪些確認收入，哪些不確認收入與增值稅相同2、確認收入的3、不確認收入的借：在建工程等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅四委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算1、收回后直接銷售收回時受托方代收代繳消費稅計本錢銷售時計算增值稅銷項稅額，不再交納消費稅借：委托加工物資含消費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款準予抵扣的按實際領(lǐng)用數(shù)量計算抵扣外購、委托加工、進口可抵扣的消費稅，可先計入“待扣消費稅，期末計算實際抵扣額時轉(zhuǎn)

22、入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借方，不可抵扣的計入本錢借：委托加工物資等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 待扣消費稅 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：待扣消費稅五進口應(yīng)稅消費品的會計核算一般先交稅，后提貨，不存在應(yīng)交稅費，不需通過應(yīng)交稅費核算所交的關(guān)稅、消費稅一般計入本錢，但可抵扣的消費稅可先計入待扣消費稅，增值稅可以抵扣的計入“進項稅額，不可抵扣的計入本錢借：原材料等含消費稅、關(guān)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款等六金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計核算1、自購自銷因是零售，所以銷售價格是含增值稅的，要換算2、以舊換新按實收價款計算，即可扣除舊產(chǎn)品作價3、受托代銷由受托方交稅，沖手續(xù)費收入或同自

23、購自銷處理4、用于其他方面視同銷售練習1某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售卷煙， 消費稅適用稅率為：進口卷煙關(guān)稅稅率20；卷煙定額稅率為每標準箱150元；比例稅率為每標準條對外調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的，稅率56%，70元以下的，稅率36%，煙絲稅率30%，煙絲本錢利潤率為5%。2021年7月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1從國外進口卷煙100標準箱(每條200支)，支付買價165萬元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用15萬元、保險費用12萬元每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=1650000+150000+1200001002501+20%+0.6 136%=144.94元 單條卷煙價格大

24、于70元，適用稅率為56% 進口卷煙組成計稅價格 = 1650000+150000+1200001+20%+100150 156%=5270454.55元 應(yīng)納消費稅= 5270454.55 56%+ 100150=2966454.55 應(yīng)納增值稅= 5270454.55 17%=895977.27借：庫存商品進口卷煙 5270454.55 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 895977.27 貸：銀行存款 6166431.82 2向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉,支付收購款21萬元假設(shè)含10%的價外補貼，并發(fā)往煙絲加工廠加工煙絲煙葉稅=21000020%=42000收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，P402 可

25、抵扣進項稅額=210000+4200013%=32760借:原材料煙葉 219240 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 32760 貸:銀行存款 210 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交煙葉稅 42 000 借：委托加工物資煙絲 219240 貸：原材料煙葉 219240 3煙絲加工完成，加工廠提供輔料一批，共收取輔料及加工費82000元，開具增值稅專用發(fā)票給卷煙廠受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品售價，全部款項已支付進項稅額=82000 17%=13940受托方代收代繳消費稅=219240+82000 1-30% 30%=129102.86借：委托加工物資煙絲 82000 待扣消費稅 129102.86 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

26、稅進項稅額13940 貸：銀行存款 225042.86 4將委托加工完成的煙絲入庫，本月領(lǐng)用80%用于卷煙生產(chǎn)借：原材料煙絲 301240 貸：委托加工物資煙絲 301240用于卷煙生產(chǎn)可扣除消費稅 = 129102.8680%=103282.29借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 103282.29 貸：待扣消費稅 103282.29借：生產(chǎn)本錢 240992 貸：原材料煙絲 2409925將上月購進的局部A種煙絲作為福利發(fā)給本廠職工一批，原進項稅額已無法準確確定，該批煙絲實際采購本錢為18000元，同種等量煙絲的市場售價為37000元；將試產(chǎn)的B種煙絲在某交易會贈送給一煙草企業(yè)作推廣，賬面本錢為20

27、000元進項稅額轉(zhuǎn)出=18 00017%=3 060銷項稅額=20 0001+5%1-30% 17%=5 100應(yīng)納消費稅= 20 0001+5%1- 30% 30%=9 000借：應(yīng)付職工薪酬 21 060 貸：原材料A煙絲 18 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 3 060借：營業(yè)外支出 34 100 貸：庫存商品B煙絲 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 5 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 9 000 6銷售A牌卷煙200箱(每標準箱五萬支，下同)，每箱不含稅銷售價格12 500元，收取包裝物押金8 100元，并已單獨記賬每標準條價格=12 500 250=50，消費稅稅率36%

28、銷項稅額=12 50020017%=425 000應(yīng)納消費稅= 12 50020036%+150200=930 000借：銀行存款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 425 000借：營業(yè)稅金及附加 930 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 930 000借：銀行存款 8 100 貸：其他應(yīng)付款 8 1007銷售B牌卷煙150箱，每箱不含稅銷售價格為30 000元每標準條價格=30 000 250=120，消費稅稅率56%銷項稅額=30 00015017%=765 000應(yīng)納消費稅= 30 00015056%+150150=2 542 500借

29、：銀行存款 5 265 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 765 000借：營業(yè)稅金及附加 2 542 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2 542 500 8上月收取的包裝A牌卷煙的包裝物押金7 000元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還銷項稅額=7 000 1+17% 17%=1017.09應(yīng)納消費稅= 7 000 1+17% 36%=2153.85借：銀行存款 7 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5982.91 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 1017.09借：營業(yè)稅金及附加 2153.85 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2153.85 (9)將自產(chǎn)A牌卷煙10箱移

30、送本廠設(shè)在本市的非獨立核算門市部，出廠銷售價每箱12500元，零售價(含稅)每箱15000元，門市部本月已售出5箱銷項稅額=15 000 5 1+17% 17%=10897.44應(yīng)納消費稅= 15 000 5 1+17% 36%+150 5 =23826.92借：銀行存款 75 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 64 102.56 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 10 897.44借：營業(yè)稅金及附加 23826.92 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 23826.92練習2北京市區(qū)某酒業(yè)股份公司增值稅一般納稅人主要生產(chǎn)醬香型白酒，產(chǎn)品有3類：瓶裝糧食白酒、散裝糧食白酒和甜菜白酒。 糧食白酒每箱規(guī)格為1斤12瓶；糧食

31、白酒和薯類白酒的從價消費稅稅率20，從量定額消費稅為0.5/斤，酒精消費稅率為5%。 2021年8月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1本月自農(nóng)場購進其自產(chǎn)玉米一批，收購憑證注明價款350000元，委托運輸企業(yè)運輸?shù)奖締挝?，支付運費28000元，取得運費發(fā)票進項稅額35000013+28000747460元 借：原材料玉米 330 540 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 47 460 貸：銀行存款 378 000 2將庫存玉米、小麥賬面本錢合計為190000元發(fā)往縣城一酒精加工廠加工酒精，收回后將其封存入庫，取得專用發(fā)票，注明加工費59000元，酒精廠依法代收代繳消費稅受托方?jīng)]有同類售價進項稅額59000171

32、0030元受托方代收代繳消費稅190000+590001-5513105.26元 借：委托加工物資 72 105.26 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額10 030 貸：銀行存款 82 135.263銷售瓶裝糧食白酒1500箱，含稅單價每箱458元，另收取品牌使用費18000元應(yīng)納消費稅15001210.5150045818000117%20%129512.82元銷項稅額150045818000117%17%102435.90元借：銀行存款 705000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 587179.49 其他業(yè)務(wù)收入 15384.61 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 102435.90借：營業(yè)稅金及附加 12951

33、2.82 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 129512.824銷售散裝糧食白酒13噸，不含稅單價每噸6880元，收取包裝物押金15540元，雙方議定13個月后押金退還應(yīng)納消費稅1320000.513688020%15540117%20%33544.41元銷項稅額13688017%15540117%17%17462.75元借：銀行存款 104 644.80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 89 440 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 15 204.80借：營業(yè)稅金及附加 30 888 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 30 888借：銀行存款 15 540 貸：其他應(yīng)付款 10 625.64 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 2 257.95 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2 656.415銷售自產(chǎn)甜菜散