認識現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動表

1、第三章 認識現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動表本章大綱現(xiàn)金的意涵 現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵 現(xiàn)金流量的表達方式 股東權(quán)益變動表 現(xiàn)金的意涵現(xiàn)金：凡是一般社會大眾所接受的支付工具，且可自由運用，未有用途上的限制或法律、契約上之限制的資產(chǎn)。如紙鈔、硬幣、活期存款、支票存款、可隨時解約之定期存款、可轉(zhuǎn)讓定期存單等 約當現(xiàn)金 ：具有即將到期（通常指3個月以內(nèi)）、可隨時轉(zhuǎn)換為定額現(xiàn)金、利率變化對資產(chǎn)價值的影響甚小等特性之資產(chǎn)。如國庫券、商業(yè)本票、銀行承兌匯票、貨幣型基金等。 圖3-1 現(xiàn)金與企業(yè)活動之關(guān)聯(lián) 現(xiàn)金變動之原因在會計基本方程式成立下，當現(xiàn)金科目改變時，其他非現(xiàn)金科目也隨之變動 。分析非現(xiàn)金科目的變動情形，即可

2、挖掘出現(xiàn)金流入與流出的原因。 圖3-2 會計基本方程式示意圖之一圖3-3 會計基本方程式示意圖之二現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵 現(xiàn)金流量之類型 股利收入、利息收入、利息費用 營業(yè)活動之現(xiàn)金流量。在現(xiàn)金流量表中須揭露重要但不影響現(xiàn)金流量的投資及融資活動：簽發(fā)長期應付票據(jù)來購買廠房設備、可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換成普通股、接受贈與、短期負債再融資成為長期負債、短期投資轉(zhuǎn)為長期投資等。圖3-4 現(xiàn)金流量之類型牛刀小試 (1/2) 臺塑公司支付普通股1元現(xiàn)金股利。融資活動 臺積電出售某部門得價款1億元。投資活動 國喬石化發(fā)放20%的股票股利。不列入現(xiàn)金流量表（原因？）日月光支付員工薪資200萬元。營業(yè)活動 大陸建設今年實際

3、發(fā)生壞帳費用500萬元。不列入現(xiàn)金流量表 英業(yè)達購買短期票券4,000萬元。投資活動 牛刀小試(2/2) 遠紡支付保險費用700萬元，並支付利息費用300萬元。營業(yè)活動 聲寶公司現(xiàn)金增資3億元。融資活動 南亞公司發(fā)行普通股以交換市價15億元的土地。不影響現(xiàn)金流量的投資及融資活動。 威盛公司處分固定資產(chǎn)，得款300萬元。投資活動 英業(yè)達發(fā)行面額1億元之公司債，得款9,700萬元。融資活動 華碩借款給其他公司5,000萬元。投資活動 現(xiàn)金流量表之用途 瞭解企業(yè)如何運用營業(yè)活動所產(chǎn)生之現(xiàn)金評估企業(yè)未來淨現(xiàn)金流入之能力。評估企業(yè)償還負債的能力及是否有向外界籌資的需要。分析造成損益表中之本期損益與現(xiàn)金流

4、量差異之原因。分析企業(yè)支付現(xiàn)金股息之能力，若為淨現(xiàn)金流出，評估繼續(xù)正常發(fā)放股息之資金來源。提供現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資活動及融資活動為企業(yè)帶來或流出的現(xiàn)金數(shù)額。瞭解現(xiàn)金流量之重要投資、融資活動對財務狀況的影響。即席思考達達公司2005年損益表上所載淨損約80億元，虧損幅度低於2004年的淨損151億元，然而，此一結(jié)果卻與現(xiàn)金流量表大相逕庭；達達公司2005年的現(xiàn)金流量表顯示現(xiàn)金及約當現(xiàn)金減少了約4億元，而2004年的現(xiàn)金及約當現(xiàn)金則是增加了3億元，兩者相差將近7億元。為何達達公司於2005年雖然改善了虧損情況，但現(xiàn)金及約當現(xiàn)金部位卻更加惡化呢？可能的原因有哪些呢？現(xiàn)金流量之表達方式間接法(1/2)間接

5、法：以損益表中的本期淨利為基礎，調(diào)整應計基礎在認列收入費用時與現(xiàn)金基礎間的差異。 優(yōu)點：可瞭解本期損益與現(xiàn)金流量之間是否有重大差異，並分析造成差異之原因 。缺點：無法讓財報使用者清楚瞭解造成營業(yè)活動的現(xiàn)金流入或流出之原因 。 調(diào)整項目：(1) 不動用現(xiàn)金之費用 (2)不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益 (3)與營業(yè)有關(guān)之流動資產(chǎn)與流動負債項目 (4)非營業(yè)活動之損益 現(xiàn)金流量之表達方式間接法(2/2)非營業(yè)活動產(chǎn)生之損益：從本期損益中排除應視其性質(zhì)歸入投資或融資活動中。 非常項目：不屬於正常之營業(yè)活動，不計入營業(yè)活動之現(xiàn)金流量中，而視其性質(zhì)歸入投資或融資活動中。 牛刀小試欣欣公司2005年之銷貨全部採現(xiàn)銷方式，

6、共得營業(yè)收入30億元，銷貨營業(yè)成本20億元，亦已全部付現(xiàn)。營業(yè)費用6,000萬元，其中包含折舊費用2,000萬元及壞帳費用1,000萬元，另亦含應付公司債折價攤銷300萬元及應付公司債溢價攤銷500萬元，試求本期營業(yè)活動之淨現(xiàn)金流量。（假設無其他收入費用，且稅率為零） 本期純益為9億4,000萬元（=30億20億6,000萬） 不動用現(xiàn)金之費用：折舊費用2,000萬元、壞帳費用1,000萬元及應付公司債折價攤銷300萬元不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益：應付公司債溢價攤銷500萬元 營業(yè)活動產(chǎn)生之淨現(xiàn)金流入9億4,000萬500萬+（2,000萬+1,000萬+300萬）9億6,800萬元圖3-5 應收帳款與

7、營業(yè)收入圖3-6 應收收益與預收收益圖3-8 營業(yè)成本與存貨圖3-9 應付費用與預付費用現(xiàn)金流量之表達方式直接法將損益表上的各項收入及費用列出，在調(diào)整相關(guān)之資產(chǎn)、負債變動後，將收現(xiàn)數(shù)與付現(xiàn)數(shù)依序直接列示在現(xiàn)金流量表上。 優(yōu)點：讓財務報表使用者十分清楚瞭解營業(yè)活動中各項現(xiàn)金的流入或流出 。缺點：無法通盤瞭解以應計基礎及現(xiàn)金基礎所算出損益間之差異。 表3-6 以直接法編製現(xiàn)金流量之報表樣式(1/2)表3-6 以直接法編製現(xiàn)金流量之報表樣式(2/2)牛刀小試假設達達公司2005年之利息費用為3,250萬元，應付公司債溢價攤銷數(shù)200萬元，應付公司債折價攤銷數(shù)600萬元，期初應付利息餘額為2,540萬元，期末應付利息餘額為3,725萬元，試求達達公司該年度應支出多少之利息費用。應付利息變動數(shù)=3,7252,540=1,185 萬元 該年度之利息費用付現(xiàn)數(shù)=3,250+2006001,185=1,665萬元股東權(quán)益變動表(1/2) 表達會計期間內(nèi)企業(yè)股東權(quán)益變化的情形，具有連結(jié)損益表及資產(chǎn)負債表兩大報表的功能。 項目投入資本：股本 vs. 資本公積。保留盈餘保留盈餘之指撥：已指撥vs. 未指撥已指撥：契約規(guī)定、法定盈餘公積、公司自行指撥圖3-