項目四企業(yè)涉稅會計核算新課件

1、項目四 企業(yè)涉稅會計核算教師：文丹第1頁，共283頁。2022/7/29知識目標(biāo)掌握涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目掌握各稅種的稅務(wù)處理和計算掌握各稅種的會計核算技能目標(biāo)能夠進(jìn)行企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理和稅額計算能夠進(jìn)行工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會計核算能夠進(jìn)行商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會計核算第2頁，共283頁。工作任務(wù)一 增值稅的核算（一）涉稅的主要會計科目（二）供應(yīng)階段的核算（三）生產(chǎn)階段的核算（四）銷售階段的核算（五）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理第3頁，共283頁。（一）涉稅的主要會計科目“應(yīng)交稅費”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費，包括：增值稅 營業(yè)稅消費稅 資源稅 車船稅 房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅 土地增值稅

2、土地使用稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費附加 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 保險保障基金 代扣代繳的個人所得稅第4頁，共283頁。【注意】1、保險保障基金，不是普通企業(yè)的社會保險，而是指保險機(jī)構(gòu)為了有足夠的能力應(yīng)付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金2、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。3、本科目應(yīng)按照其核算的各稅種進(jìn)項明細(xì)核算。其中，增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。 第5頁，共283頁。4、本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應(yīng)繳而未繳的稅額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費。5、考試時，要正確書寫“應(yīng)交稅費”，不能

3、寫成“應(yīng)交稅金”，否則會扣分。 6、屬負(fù)債類賬戶。7、計入成本的稅金：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅8、計入“管理費用”的稅金：車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅9、不通過“應(yīng)交稅費”核算的：契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅。第6頁，共283頁。一般納稅人增值稅核算賬戶共涉及三個核算賬戶：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整【注】一般納稅人“應(yīng)交增值稅”核算有9個明細(xì)子目?？荚嚂r，這9個明細(xì)子目均不能簡寫，不能有錯別字。 第7頁，共283頁。1、進(jìn)項稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額余額：多交的增值稅5、轉(zhuǎn)出未交增值稅6、銷項稅額7、

4、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出8、出口退稅 余額：未交的增值稅 9、轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅借 貸第8頁，共283頁。關(guān)于“進(jìn)項稅額”專欄 記錄購入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的增值稅。 由于購貨方在進(jìn)貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅責(zé)任，故藍(lán)字登記在帳戶的借方。 【注】退貨時只能在借方用紅字沖減。 第9頁，共283頁?！纠}】某企業(yè)將上月購進(jìn)的不含稅價為10000元、增值稅額為1700元的原材料退回銷售方。第10頁，共283頁。借：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) 1700 （紅字） 貸：原材料 10000第11頁，共283頁。關(guān)于“

5、已交稅金”專欄 核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或10天為一個納稅期限的增值稅納稅人。 意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。第12頁，共283頁。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第13頁，共283頁?！纠}】某企業(yè)以15天為一個納稅期，每月16日至20日期間需預(yù)繳一次增值稅，假設(shè)預(yù)繳20萬元。預(yù)繳時的會計處理：第14頁，共283頁。關(guān)于“減免稅款”專欄 核算企

6、業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。 賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入 第15頁，共283頁。關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄 核算生產(chǎn)企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。 這個子目實際反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅，不是國稅局實際退的現(xiàn)金。第16頁，共283頁。如何理解“出口退稅”？ 出口退稅實際上退的是進(jìn)項稅額，一般可以依據(jù)購進(jìn)發(fā)票予以退稅。 如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進(jìn)貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計算退稅即可?！咀⒁狻?但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營

7、內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物應(yīng)當(dāng)計算繳納銷項稅額，可用進(jìn)項稅額來抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進(jìn)項稅額。第17頁，共283頁。 生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時，內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進(jìn)項稅先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅，未抵扣完的再申報退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項稅和收到的退稅款兩部分組成。第18頁，共283頁。關(guān)于“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 適用于納稅期限為1個月的一般納稅人。 月末“應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT”有貸方余額時，按余額數(shù)進(jìn)項帳務(wù)處理如下：第19頁，共283頁。借：應(yīng)交稅

8、費應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT） 貸：應(yīng)交稅費未交VAT【問】為什么要轉(zhuǎn)出未交VAT？ 為什么科目貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT”的借方？第20頁，共283頁?！敬鸢浮浚?）貸方余額含義：應(yīng)繳未繳，企業(yè)欠國家的稅款，是企業(yè)負(fù)債，預(yù)示著下期有要償還的債務(wù)，但本期還要計提VAT并做賬，就把它轉(zhuǎn)出，計入“應(yīng)j交稅費未交VAT”的貸方，可明確下期要繳的稅款，方便下期繳稅。這是對本期VAT核算的一個總結(jié)掃尾工作。第21頁，共283頁。（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT”科目的“轉(zhuǎn)出未交VAT”專欄借方，原因有兩個：有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制.不能只有貸方科目，而沒有借方

9、科目。“應(yīng)交稅費”總賬科目是負(fù)債類，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類或損益類科目，只能轉(zhuǎn)入負(fù)債類，注明專欄，比較清楚。第22頁，共283頁。【例題】某工業(yè)企業(yè)本期銷售產(chǎn)品100萬元（不含稅），增值稅賬戶貸方的銷項稅額為17萬元，購進(jìn)各種材料40萬元，進(jìn)項稅額為6.8萬元。月末賬務(wù)處理為：第23頁，共283頁。應(yīng)納增值稅=170000-68000=102000（元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 102000貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 102000下月上交時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 102000貸：銀行存款 102000第24頁，共283頁。關(guān)于“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

10、 【注意】只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。即在“已交稅金”本月有實際發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”科目期末有借方余額的情況下適用，根據(jù)余額:第25頁，共283頁。會計分錄：借：應(yīng)交稅費未交VAT 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT）【問】為什么要轉(zhuǎn)出多交VAT？ 為什么借方余額換入“應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT”的貸方？第26頁，共283頁?！敬鸢浮浚?）借方余額含義：多繳或待抵扣，企業(yè)預(yù)付給國家的稅款，相當(dāng)于企業(yè)資產(chǎn)，預(yù)示著下期可以少繳稅，但本期還要做賬，就把它轉(zhuǎn)出。計入“應(yīng)交稅費未交VAT”的借方，表示企業(yè)未來負(fù)債的減少，并可明確下期要少繳的稅款，方便下期繳稅。這是對本期VAT核算的一個總結(jié)掃尾工作。所以要轉(zhuǎn)出

11、多交VAT。第27頁，共283頁。（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)”貸方，原因有兩個：有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制。不能只有借方科目，而沒有貸方科目?！皯?yīng)繳稅費”總賬科目是負(fù)債類，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類或損益類科目，只能轉(zhuǎn)入負(fù)債類，注明專欄，比較清楚?！咎崾尽恐粚Χ囝A(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。第28頁，共283頁。關(guān)于“銷項稅額” 專欄 記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)而價外收取的增值稅額。收取用藍(lán)字登記在貸方，退回時用紅字在貸方?jīng)_減。 因稅金是價外向購貨方收取，不屬于企業(yè)的收入，應(yīng)繳給政府，作為應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任，記在貸方，表示企業(yè)負(fù)債的增加。第29頁，共28

12、3頁。關(guān)于“出口退稅”專欄 【提示】在此不講，于第二節(jié)工業(yè)企業(yè)出口退稅的核算時一起講。 核算企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退稅款；實行“免抵退”稅企業(yè)免抵但未退的稅款也在本科目核算。 第30頁，共283頁。【注意】辦理退稅時，先計算申報數(shù)，申報時先通過“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算 ，通過主管稅務(wù)局審批后才能收到退稅款。第31頁，共283頁。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后的會計分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（VAT） 應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（出口退稅）第32頁，共28

13、3頁。關(guān)于“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄 記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額的情況時，而不能從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，按規(guī)定應(yīng)從“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目借方轉(zhuǎn)入其貸方科目的“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”專欄內(nèi)。表示企業(yè)增加的稅負(fù)和應(yīng)付債務(wù)。第33頁，共283頁。VAT中不得抵扣進(jìn)項稅額的情況有：外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途且不離開企業(yè)，如用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或集體福利與個人消費等 ；外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（其損失應(yīng)為不含稅價和原進(jìn)項稅）。出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額第34頁，共283頁?！締枴?若購進(jìn)貨物用于捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)及投資等方面，進(jìn)項稅

14、額是否也要轉(zhuǎn)出？ 自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目、捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)或非應(yīng)稅勞務(wù)、投資等方面的，進(jìn)項稅額是否也要轉(zhuǎn)出了？第35頁，共283頁?！敬鸢浮?這幾種改變購進(jìn)貨物的生產(chǎn)經(jīng)營用途之后，離開了企業(yè)，雖形式上沒有形成企業(yè)的收入，卻在無形中給企業(yè)帶來實質(zhì)的好處，比如名聲、減少了企業(yè)的債務(wù)等。所以稅務(wù)上，歸為VAT的視同銷售行為，計提銷項稅額，不作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。后一問題同樣視同銷售。第36頁，共283頁。 上述需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的原因： 原購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)雖存留企業(yè)內(nèi)部，但不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進(jìn)項稅額失去了抵扣的來源。第37頁，共283頁

15、?！咀⒁狻浚?）出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)：借：主營業(yè)務(wù)成本（藍(lán)字） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （藍(lán)字） （免稅購進(jìn)原材料，不得抵扣。如糧食加工企業(yè)免費購進(jìn)糧食，再加工出口。）第38頁，共283頁。（2）出口貨物免稅收入的“不得抵扣稅額”，按免稅貨物的征稅率、退稅率之差計算。（3）P75“不得抵扣稅額抵減額”的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）第39頁，共283頁?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目 反映企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況，核算月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅（包括一般納稅人按征收率計算出的應(yīng)納稅款）和多繳的增值稅款。

16、其賬戶結(jié)構(gòu)如下：第40頁，共283頁。 應(yīng)交稅費未交增值稅借 貸1、從“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅 余額：多交或留抵的VAT3、從“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的以前各期應(yīng)交未交的增值稅余額：應(yīng)交未交的VAT第41頁，共283頁。1、企業(yè)本月有預(yù)繳稅款時，且“應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，就要把多交的增值稅轉(zhuǎn)到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。 借：應(yīng)交稅費未交VAT 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT）第42頁，共283頁。2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費未交VAT 貸：銀行存

17、款3、月終轉(zhuǎn)入本月及以前各期應(yīng)交未交增值稅的會計處理（貸方余額） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT） 貸：應(yīng)交稅費未交VAT第43頁，共283頁。 納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的會計處理：（1）銷項0有沒有留抵稅額？應(yīng)退稅額為多少呢？那么，免抵稅額？第250頁，共283頁。即：應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額0 賬務(wù)處理如下： 未交稅額的分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交vat 第251頁，共283頁?！懊獾滞硕惒挥杳庹骱偷挚鄱愵~”的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）“免抵稅額”的分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品

18、應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat （出口退稅） 第252頁，共283頁。（2）有實際退稅的情況應(yīng)納稅額為負(fù)時，即進(jìn)項稅額較大，期末有留抵稅額。對于未抵頂完的進(jìn)項稅額，不做會計分錄；那么，下一步該判斷什么呢？ 應(yīng)退稅額 免抵退稅額第253頁，共283頁。當(dāng)期留抵稅額“免抵退”稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額。即申報的應(yīng)退稅額0，而免抵稅額=0 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat （出口退稅）第254頁，共283頁。當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期留抵稅額；免抵稅額免抵退稅額留抵稅額 。即申報的應(yīng)退稅額0，且免抵稅額0 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 應(yīng)交稅費應(yīng)

19、交vat（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat （出口退稅） 免抵稅額應(yīng)退稅額第255頁，共283頁。例一：沒有實際退稅的情況；因進(jìn)項稅小，故沒有實際退稅。 一個有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，自產(chǎn)貨物有內(nèi)銷和處銷，1月用500萬元購進(jìn)原材料，進(jìn)項稅額85萬元，有vat專用發(fā)票。內(nèi)銷產(chǎn)品不含稅銷售額為300萬元，出口貨物離岸價折RMB2400萬元，上期留抵稅額5萬元，增值稅率17%，出口退稅率15%。要求計算應(yīng)退增值稅并編制會計分錄？ 第256頁，共283頁。答案（以萬元為單位）處購原材料 借：原材料 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額) 85貸：銀行存款 585內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額 借：銀行

20、存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（銷項稅額） 51（300*17%）第257頁，共283頁。外銷產(chǎn)品的銷售收入 借：應(yīng)收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400月未核算出口貨物不予抵扣稅額：免抵退稅不予免征和抵扣稅額=2400（17%15%）0=48 （萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本 48 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 48第258頁，共283頁。計算應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=51（8548）5=9 （萬元） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat （轉(zhuǎn)出未交vat） 9 貸：應(yīng)交稅費未交vat 9 結(jié)轉(zhuǎn)后，月未“應(yīng)交稅費未交vat ”貨方余額為90000元 第259頁，共28

21、3頁。 “免抵稅額”的賬務(wù)處理“借：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 360 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（出口退稅）實際繳納增值稅時： 借：應(yīng)交稅費未交vat 9 貨：銀行存款 9第260頁，共283頁?！纠?】有實際退稅，分情況區(qū)別留抵稅額與免抵退稅額大小的比較某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項稅額3.4萬元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。本月內(nèi)銷銷項稅1.36萬元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣20萬元，增值稅率17%，退稅率13%。請計算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額，并做出相應(yīng)的會計分錄。第261頁，共283頁。答案不得免征和抵扣稅額=20（17%-13%）0=0.8（萬元）應(yīng)納稅額=1.36-（3.4-0.8）

22、=-1.24（萬元）（屬期末留抵稅額）免抵退稅額=2013%=2.6（萬元）可見：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額。第262頁，共283頁。當(dāng)期應(yīng)退稅額=留抵稅額=1.24萬應(yīng)免抵稅額=免抵退稅額應(yīng)退稅額=2.6 1.24=1.36萬那么，我們需要做幾筆分錄啊？第263頁，共283頁。分錄如下：不予免征和抵扣稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本 0.8貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 0.8第264頁，共283頁。“應(yīng)退稅額”和“免抵稅額”的分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（VAT) 1.24 應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 1.36 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（出口退稅） 2.6第265

23、頁，共283頁。本節(jié)完第266頁，共283頁。以前年度損益調(diào)整 （掌握） （一）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要會計差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。第267頁，共283頁。2022/7/29 【提示】只有以前年度損益類科目存在問題時，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬。 對于資產(chǎn)、負(fù)債類科目，錯什么科目調(diào)整什么科目，不能用”以前年度損益調(diào)整“科目。 以前年度內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅（包括VAT）的錯賬調(diào)整（補(bǔ)稅或退稅），必須通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 第2

24、68頁，共283頁。2022/7/29“以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，作為損益類項目的過渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。該調(diào)整金額不體現(xiàn)在本期利潤表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤中。 第269頁，共283頁。2022/7/29（二）賬戶結(jié)構(gòu) ： 以前年度損益調(diào)整借 貸調(diào)減以前年利潤 調(diào)增以前年利潤調(diào)增以前年虧損 調(diào)減以前年虧損余：減少的利潤 余：增加的利潤或 或增加的虧損 減少的虧損 【問】調(diào)增的所得稅額是記哪方？第270頁，共283頁。2022/7/293、本科目期末需結(jié)轉(zhuǎn)，無余額，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（非“本年利潤”

25、） 如為貸方余額（代表增加的利潤） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤 如為借方余額，做相反的會計分錄。 第271頁，共283頁。2022/7/29【例】某企業(yè)2019年3月復(fù)查2009年賬務(wù)時，發(fā)現(xiàn)少計了營業(yè)收入100萬元，相關(guān)的營業(yè)成本60萬元，假定該企業(yè)09年是盈利的，適用的營業(yè)稅率5%、城建稅率7%、教育費附加3%、企業(yè)所得稅率25%。 第272頁，共283頁。2022/7/29解：調(diào)賬分錄如下 1、調(diào)增收入和成本： （1）借：銀行存款等科目 100 貸：以前年度損益調(diào)整 100 （2）借：以前年度損益調(diào)整 60 貸：應(yīng)付職工薪酬等科目 60第273頁，共283頁。2022/7/292、補(bǔ)提城建稅及教育費附加： 借：以前年度損益調(diào)整 5.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 應(yīng)交城建稅 0.35 應(yīng)交教育費附加 0.153、調(diào)增所得稅費用=（100-60-5.5）*25% 借：以前年度損益調(diào)整 8.625 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅8.625第274頁，共283頁。2022/7/294、將1和2處理結(jié)束后，結(jié)轉(zhuǎn)余額： 其貸方余額=（100-60-5.5-8.625）= 25