財務研發(fā)費用加計扣除政策解讀及實操課件

1、企業(yè)所得稅 研發(fā)費用加計扣除政策解讀及實操研發(fā)費用加計扣除政策關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知財稅【2015】119號關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第97號財政部 國家稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知 財稅201734號國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第40號）財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的

2、通知財稅【2018】64號 財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知財稅【2018】99號 目錄01020304政策概述案例解析風險提示辦稅流程政策概述01政策概述目錄（一）什么是研發(fā)費用加計扣除（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（三）不適用研發(fā)費用加計扣除的情形（四）特別事項及提示 企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。 企業(yè)所得稅法第三十條（一）什么是研發(fā)費用加計扣除75%一般居民企業(yè)50%科技型中小企業(yè)75%（一）什么是研發(fā)費用加計扣除辨 析類 型科技型中小企業(yè)一般企業(yè)政策依據(jù)國家稅務總局公告2017年第18號財稅2017

3、34號企業(yè)所得稅法財稅201899號執(zhí)行期限3年（2017年1月1日2019年12月31日）3年（2018年1月1日2020年12月31日）加計扣除比例75%75%備案方式需要科技型中小企業(yè)年度登記編號以報代備 研發(fā)費用加計扣除是一種稅基式優(yōu)惠，是在計算應納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠： 應納稅所得額=應稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損（一）什么是研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用計入當期損益部分加計扣除75%計入無形資產(chǎn)部分加計攤銷75%（一）什么是研發(fā)費用加計扣除1、研發(fā)活動的概念 稅收方面：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而

4、持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。財稅【2015】119號研發(fā)方式 概念計算方式自主研發(fā)企業(yè)依靠自己的資源技術。人力等獨立研究。自行歸集研發(fā)費用。合作研發(fā)立項企業(yè)以契約的形式與其他企業(yè)共同參與創(chuàng)作活動和研發(fā)項目。合作雙方合理分攤，各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算。集中研發(fā)集團企業(yè)對于技術要求高、單個企業(yè)難以獨立承擔的，或者集中集團力量進行研發(fā)的研發(fā)項目而進行的集中研發(fā)。受益企業(yè)合理分攤，按照權利義務相一致，費用支出與收益分享想配比的原則分別計算。委托研發(fā)企業(yè)通過支付報酬的形式委托受托企業(yè)進行研發(fā)，而對研發(fā)結果擁有所有權或者使用權。委托方歸集研發(fā)費用。（一）什么是研發(fā)費用加計扣除2、研發(fā)活

5、動的分類（一）什么是研發(fā)費用加計扣除特別提示：委托研發(fā)受托方委托方扣除標準境內(nèi)機構或個人實際發(fā)生額的80%境外機構實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分境外個人不得扣除上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。 例1：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2018年委托其B非關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假如該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)200萬元。則A企業(yè)可加計扣除的金額為20080%75%=120萬元，合計可稅前扣除200+120=320萬元。

6、例2：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2018年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假如該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集費用為85萬元），利潤10萬元。2018年，A企業(yè)可加計扣除的金額為10080%75%=60萬元，合計可稅前扣除100+60=160萬元。 B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。（一）什么是研發(fā)費用加計扣除委托研發(fā)費用的案例人員人工費用直接投入費用折舊費用 無形資產(chǎn)攤銷 “三新”費、勘探開發(fā)技術現(xiàn)場實驗費 其他相關費用（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（二）允許加計扣除的研發(fā)費用1、人員人

7、工費用工資薪金基本養(yǎng)老保險費工傷保險費失業(yè)保險費生育保險費住房公積金基本醫(yī)療保險費直接從事研發(fā)活動人員外聘研發(fā)人員的勞務費用技術人員輔助人員研究人員企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員。參與研究開發(fā)活動的技工。什么是直接從事研發(fā)活動人員（二）允許加計扣除的研發(fā)費用包括通過勞務派遣協(xié)議聘用的三類人員，不包括為研發(fā)活動提供后勤服務的人員。16（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（1）工資薪金：工資薪金包括按規(guī)定（國家稅務總局公告2012年第18號 ）可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。股權激勵的

8、支出，在行權當年計入當年的工資薪金支出。例3：甲企業(yè)是一家上市企業(yè)，股東會議決議對研發(fā)團隊的高級工程師張三以股票期權的方式實施股權激勵，以鼓勵張三完成研發(fā)項目。2018年1月1日，股份支付計劃開始，同時研發(fā)項目立項，2018年12月31日，張三對取得的股票期權全部行權，假設當年因張三股票行權確認的工資薪金支出是10萬元。對此股權激勵計劃，甲企業(yè)2018年可以稅前加計扣除的金額是10萬75%=7.5萬元，合計可稅前扣除10+7.5=17.5萬元。17（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（2）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費

9、用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。實操建議18010203 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（二）允許加計扣除的研發(fā)費用2、直接投入費用（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（1）以經(jīng)營租賃方式租入儀器、設備，同時用于研發(fā)和非研發(fā)活動的，租賃費按實際工時占比等合理方法分配，未分配的不得加計扣除。（2）企業(yè)研發(fā)活動直

10、接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。20例4：2015年1月，A公司向B公司生產(chǎn)并出售某設備，生產(chǎn)該項設備需要進行研發(fā)，A公司對該研發(fā)項目立項。假設生產(chǎn)周期是3年。 2016年，A公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中該項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素，2016年的可加計扣除的費用為100萬元，當期實際加計扣除額是50萬元。2017年，A公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中該項

11、目領用材料20萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素，2017年的可加計扣除的費用為100萬元，當期實際加計扣除額是50萬元。2018年10月完工按照合同交付給B公司，取得設備款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出100萬元，假設全部費用化，不考慮其他因素，2018年A 公司可加計研發(fā)費用為100-30-20=50萬元。當期實際加計扣除額是37.5萬元。（二）允許加計扣除的研發(fā)費用3、折舊費用 用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。（二）允許加計扣除的研發(fā)費用22（二）允許加計扣除的研發(fā)費用 （2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前

12、扣除的折舊部分計算加計扣除。加速折舊的政策文件鏈接財稅【2014】75號財稅【2015】106號國家稅務總局公告2014年第64號國家稅務總局公告2015年第68號 （1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。23（二）允許加計扣除的研發(fā)費用例5：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按照8年折舊，稅法規(guī)定最低折舊年限是10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，

13、折舊年限縮短為6年。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除的規(guī)定，則該企業(yè)在2018年就折舊費進行加計扣除多少金額？會計計提折舊金額每年是1200 8=150萬元，稅法上加計扣除金額每年是1200 6=200萬元，每年就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”加計扣除金額是200 75%=150萬元。244、無形資產(chǎn)攤銷 用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。（二）允許加計扣除的研發(fā)費用25（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（1）企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計

14、算加計扣除。（2）同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的的無形資產(chǎn) ，折舊費按實際工時占比等合理方法分配，未分配的不得加計扣除。265、新產(chǎn)品設計費等 企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。（二）允許加計扣除的研發(fā)費用276、其他相關費用 指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。（二）允許加計扣除的研發(fā)費用28（二）

15、允許加計扣除的研發(fā)費用其他相關費用的歸集與限額計算：（1）進行多項研發(fā)活動的，必須按照不同研發(fā)項目分別歸集。（2）其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（3）其他相關費用限額=前五項費用之和10%/(1-10%)。例6：某企業(yè)2018年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78

16、萬元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關費用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2018年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為148.335萬元（97.78+100）75%=148.335。297、研發(fā)費用歸集口徑的分類口徑名稱文件依據(jù)會計核算口徑財企【2007】194號高新技術企業(yè)認定口徑國科發(fā)火【2016】195號稅法口徑財稅【2015】119號 財稅【2017】34號國家稅務總局公告2015年第97號國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局公告2017年第40號（二）允許加計扣

17、除的研發(fā)費用8、研發(fā)費用歸集口徑的比較（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（二）允許加計扣除的研發(fā)費用（二）允許加計扣除的研發(fā)費用331234567企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。社會科學、藝術或人文學方面的研究。對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。1、不適用加計扣除的活動34房地產(chǎn)業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)租賃和商務服務業(yè)娛樂業(yè)煙草制造業(yè)2、不適用研發(fā)費用加計扣除

18、的行業(yè) 以 為主營業(yè)務的，且研發(fā)費用發(fā)生當年： 主營業(yè)務收入 收入總額-不征稅收入-投資收益 則該企業(yè)不得享受加計扣除優(yōu)惠。50%行業(yè)判定標準：2、不適用研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)363、不適用研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)核定征收的企業(yè)非居民企業(yè)37 1. 創(chuàng)意設計活動可以加計扣除 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計

19、、模型設計等。2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。3.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。（四）特別事項及提示38 4. 政府補助的處理收到的政府補助稅務上按征稅收入處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費用可以加計扣除。收到的政府補助稅務上按不征稅收入處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費用不得加計扣除。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。（四）特別事項及提示 例7：

20、甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，將政府補助作為相關成本費用扣減。2018年收到政府補助300萬元，當年用于研究開發(fā)某項目，研究階段發(fā)生支出500萬，并結轉(zhuǎn)管理費用，扣減后研發(fā)支出200萬元。（四）特別事項及提示 若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時將政府補助確認為應稅收入，同時調(diào)增研發(fā)費用支出，則當年加計扣除的基數(shù)為500萬元，加計扣除為375萬元，合計可稅前扣除500+375=875萬元。 若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時將政府補助確認為不征稅收入，則當年加計扣除的基數(shù)為200萬元，加計扣除的金額是150萬元，合計可稅前扣除200+150=350萬元。（四）特別事項及提示 5.企業(yè)的研發(fā)費用

21、，發(fā)生在2015年及之前的不可追溯加計扣除。發(fā)生在2016年1月1日以后未及時享受加計扣除稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。例如2016年發(fā)生的研發(fā)費用，當年未及時享受加計扣除優(yōu)惠，可以在2017、2018、2019年申請追溯加計扣除。（四）特別事項及提示 6.根據(jù)國家稅務總局公告2015年第76號，研究開發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠只能在匯算清繳時享受。企業(yè)所得稅季度預繳時不可以享受。 7.根據(jù)財稅2015119號 ，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費屬于允許加計扣除的研發(fā)費用。房屋類的固定資產(chǎn)的折舊和租賃費不能加計扣除。（四）特別事項及提示 8.加計扣除不局限于高新技術企業(yè)，只要實行查賬征收的居民企業(yè)，符合財稅2015119號對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。 9.虧損企業(yè)可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（四）特別事項及提示 10、企業(yè)要享受研發(fā)費用加計扣除政