稅收籌劃課件

1、第12章 企業(yè)跨國稅收籌劃教學要點 1. 國際稅收與跨國稅收籌劃 2.稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃 3.國際避稅地與跨國稅收籌劃 4.跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃 5.國際稅收協(xié)定與跨國稅收籌劃 6.跨國電子商務(wù)的稅收籌劃第一節(jié) 國際稅收與跨國稅收籌劃一、概念界定第三，跨國稅收籌劃所采用的手段必須具有合法性。第二，跨國稅收籌劃的目的是降低甚至免除有關(guān)的稅收負擔；第一，跨國稅收籌劃的主體是跨國納稅人，并因此涉及多個國家的稅制及稅收法律文件；跨國稅收籌劃應(yīng)具備的要素：跨國稅收籌劃與其他稅收籌劃的最顯著區(qū)別在于：它與國際稅收有著極其密切的聯(lián)系。第一節(jié) 企業(yè)采購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的稅收籌劃二、跨國稅收籌劃

2、的關(guān)注點各類所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅等直接稅為主間接稅為主增值稅、消費稅、銷售稅、營業(yè)稅、印花稅等發(fā)達國家必須關(guān)注不同國家稅制結(jié)構(gòu)的差別1843年法國和比利時簽訂了世界上最早的稅收協(xié)定發(fā)展中國家目前，各國國際稅收協(xié)定的對象大多局限于以所得稅為代表的直接稅，而間接稅很少被涉及。第一節(jié) 企業(yè)采購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的稅收籌劃國際上免除重復課稅的主要方法：扣除法、減免法、抵免法和免稅法，都是針對納稅人的跨國所得的。 圖12-1 不同稅制結(jié)構(gòu)下的納稅人負擔第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃一、稅收管轄權(quán)的基本類型及基本籌劃思路稅收管轄權(quán)分為三種類型居民稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)按照屬地

3、原則和屬人原則中國等大多數(shù)國家地域+居民僅地域中國香港、巴拿馬 等僅對來源于本國境內(nèi)的所得征稅地域居民公民美國利用各國之間稅收管轄權(quán)的差異，避免被更多的國家認定為納稅人，并且盡量將“無限納稅義務(wù)”轉(zhuǎn)化為“有限納稅義務(wù)” ?；I劃思路稅收管轄權(quán)實際應(yīng)用第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃二、利用稅收管轄權(quán)進行跨國稅收籌劃的基本方法交稅“居民納稅義務(wù)人”：境內(nèi)+境外 “非居民納稅義務(wù)人”：境內(nèi)在行使居民稅收管轄權(quán)的國家避免被認定為居民納稅義務(wù)人“居民納稅義務(wù)人”的認定標準(自然人)經(jīng)常性居住地習慣性居住地永久性居住地居住地標準時間標準連續(xù)居住滿一定時間累計居住滿一定時間（一）基本方法第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與

4、跨國稅收籌劃美國：凡是按照美國聯(lián)邦或州的法律登記注冊的公司，無論其管理機構(gòu)是否設(shè)在美國，也無論其股權(quán)屬于誰，都是美國的“法人居民”，應(yīng)就其來源于美國境內(nèi)外的全部所得向美國繳納所得稅。歐洲：采用“常設(shè)機構(gòu)”標準指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果某個非居民通過有依附關(guān)系（非獨立地位）的居民代理人在一國開展商業(yè)活動，代理人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，那么該非居民通常被認為在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，屬于居民納稅義務(wù)人。常設(shè)機構(gòu)代理人第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃（二）案例說明日本的海上流

5、動工廠收購當?shù)卦牧暇偷丶庸ず弯N售港口停留時間較短如：1981年，中國花生，64%購買板材 27天不征稅意大利在美國的獨立推銷商獨立推銷商在美國不做廣告推銷產(chǎn)品不設(shè)立售后服務(wù)機構(gòu)只作為與消費者溝通的中介第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃英國在法國的產(chǎn)品展示廳法國弗爾鋼鐵公司 在英國的經(jīng)營所有銷售合同都在英國簽署只設(shè)產(chǎn)品展示廳，不設(shè)其他機構(gòu)和營業(yè)場所英國股東不參與管理活動，只分紅非英國居民做管理工作，如經(jīng)理、董事不在英國召開董事會或股東大會所有會議、材料、報告都在英國境外進行不以英國電話、電訊等發(fā)布指令、命令為應(yīng)付緊急情況，設(shè)立一獨立的“服務(wù)性公司”第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃韓國的海外建筑承

6、包作業(yè) 西班牙公司在荷蘭建立機構(gòu)搜集信息中東、拉美國家非居民公司半年內(nèi)獲得的收入免征所得稅雙邊稅收協(xié)定：專門用于搜集信息、情報的辦事機構(gòu)不屬于常設(shè)機構(gòu)該機構(gòu)不在合同和訂單上簽字第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃（三）注意事項比如，荷蘭政府規(guī)定，自然人放棄荷蘭住所而移民國外，并在一年內(nèi)未在國外設(shè)立住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬于荷蘭居民，在此期間所發(fā)生的收入，荷蘭政府有權(quán)課稅。應(yīng)避免被認定為虛假移民或部分遷移虛假移民：虛假的或短期的“移民”行為部分遷移：納稅人仍在原居住國保留某種社會經(jīng)濟關(guān)系，比如在原居住國保留住所、銀行賬號、某些社會職務(wù)等第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃（四）中國的有關(guān)規(guī)定下列內(nèi)容不能視

7、為常設(shè)機構(gòu)（1）以專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施；（2）以專為儲存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的倉庫；（3）以專為本企業(yè)采購貨物或商品或搜集情報為目的所設(shè)的固定場所；（4）以專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的倉庫；（5）以專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性獲得為目的所設(shè)的固定營業(yè)場所 ；（6）專為以上獲得的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果這種結(jié)合使該固定場所全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃三、稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)：選址節(jié)約與營銷型無形資產(chǎn)（一）選址節(jié)約（二）營銷型無形資產(chǎn)1.成本節(jié)約凈值2.利潤的歸屬及對稅收管轄權(quán)

8、的挑戰(zhàn)選址節(jié)約（Location Saving）是指跨國集團通過將生產(chǎn)經(jīng)營地從高成本的地區(qū)遷移至低成本的地區(qū)，從而實現(xiàn)的成本節(jié)約凈值（Net Location Saving）。即，以選址節(jié)約金額減去選址節(jié)約浪費。營銷型無形資產(chǎn)是OECD在2008年提出的概念，是無形資產(chǎn)中的一種特殊類型?！盃I業(yè)型無形資產(chǎn)”是指用于生產(chǎn)產(chǎn)品與提供服務(wù)的專利、設(shè)計、專有技術(shù)等，通常是通過企業(yè)大量的研發(fā)活動產(chǎn)生的成果，但未必能納入法律保護范圍。企業(yè)應(yīng)充分認識這類無形資產(chǎn)的存在，以及跨國企業(yè)支付的使用費問題，防止被動進行納稅調(diào)整。 第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃專欄12-1 美國葛蘭素史克公司轉(zhuǎn)讓定價案分析 2006

9、年9月11日，美國國內(nèi)收入局（Internal RevenueService,6K簡稱“IRS”）宣布成功解決了與美國制藥界巨頭葛蘭素史克公司(GlaxoSmithKlineHoldings Inc. & Subsidiaries，以下簡稱“GSK”)的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)爭端。 葛蘭素公司是全球最大的以研究開發(fā)為基礎(chǔ)的制藥企業(yè)之一,在新藥開發(fā)技術(shù)方面居世界領(lǐng)先地位。其總部設(shè)在英國，擁有公司產(chǎn)品的商標及專利權(quán)。20世紀70年代，在美國設(shè)立子公司GSK，負責裝藥、成品工作以及在美國市場上營銷、分銷功能。GSK從英國母公司處得到許可證，并向英國母公司支付特許權(quán)使用費。但在GSK設(shè)立早期，特許權(quán)使用費率較低

10、，1987年才根據(jù)獨立交易原則大幅提高。GSK做了一些和產(chǎn)品有關(guān)的臨床試驗，費用都從英國母公司處得到了補償。所有的營銷方案及計劃都是由英國母公司制定并且在其他市場使用過，然后才引入美國市場的。 第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃 IRS認為GSK與其英國母公司之間存在轉(zhuǎn)讓定價問題，把大部分利潤轉(zhuǎn)移到了英國，并向GSK發(fā)出了欠稅追繳通知單，涉稅調(diào)整年度為19892005年。但GSK并不認可IRS的觀點，并于同年4月向法院提起第一次訴訟，2005年4月又提起第二次訴訟。 雙方爭議的焦點主要是以下幾個方面： 第一，GSK是分銷商還是全資子公司。GSK認為，英國母公司從事了研究開發(fā)且擁有這些產(chǎn)品的商標和

11、專利權(quán)，所有營銷平臺和策略都是母公司開發(fā)并擁有的，而GSK的功能僅為營銷、分銷，使用了母公司的無形資產(chǎn)，理應(yīng)支付特許權(quán)使用費；在確定GSK的利潤時，可以用再銷售價格法。但IRS認為，GSK是一個全資子公司，不僅承擔營銷、分銷功能，還承擔一定的研發(fā)和制造功能；英國母公司的功能則類似于合約制造商，不應(yīng)該拿到大部分的利潤，而只能用成本加成法，拿到一個符合獨立交易原則的加成。 第二，GSK是研發(fā)型無形資產(chǎn)還是營銷型無形資產(chǎn)。GSK認為，自己在美國市場上獲得的豐厚利潤是英國母公司的研發(fā)型無形資產(chǎn)帶來的，因此大部分 第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃利潤都應(yīng)歸英國母公司所有。但IRS認為，如果沒有GSK在美

12、國市場上所做的大量廣告、宣傳、推銷、促銷等活動，葛蘭素公司的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品不可能在美國市場上這么受歡迎。因此，利潤的大部分應(yīng)歸GSK所有，英國母公司擁有的無形資產(chǎn)，只能賺取一個合理的特許權(quán)使用費，超額利潤不應(yīng)歸英國母公司所有。 第三，GSK是法律意義上的所有權(quán)還是經(jīng)濟意義上的所有權(quán)（無形資產(chǎn)）。GSK認為，英國母公司是所有無形資產(chǎn)的法律所有權(quán)人，因此，無形資產(chǎn)帶來的收益都應(yīng)歸其所有。但IRS強調(diào)了市場營銷活動對提高無形資產(chǎn)價值的貢獻。IRS經(jīng)過調(diào)查認為，GSK自1989年以來進行的市場營銷活動價值很高，是這些“營銷型無形資產(chǎn)”的經(jīng)濟所有權(quán)人，因此，超額利潤應(yīng)歸其所有。IRS運用剩余價值分割法，根

13、據(jù)GSK銷售額、GSK的市場營銷活動、英國母公司擁有的專利權(quán)等因素，將實現(xiàn)的利潤大部分分配給了GSK。最終法庭支持了IRS對“營銷型無形資產(chǎn)”的判斷，GSK向IRS支付34億美元稅金，并放棄18億美元的應(yīng)得退稅款。作為回應(yīng)，IRS撤銷對該公司的逃稅指控。案例節(jié)選自涉外稅務(wù) 2007年10期同名文章第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃一、國際避稅地的含義純粹的國際避稅地是指不行使直接稅的稅收管轄權(quán)，對納稅人不征收所得稅、資本利得稅、凈財富稅以及遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。有些國家或地區(qū)雖然行使前述的直接稅管轄權(quán)，但稅收優(yōu)惠較多，或稅率很低，一般也被視為國際避稅地。國際避稅地某一國家或地區(qū)在境內(nèi)的全部或部分區(qū)

14、域，對外實行輕稅甚至無稅的政策。避稅港自由港指不設(shè)海關(guān)管轄，在免征進口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟活動的港口或地區(qū)。指人們在取得收入或資產(chǎn)的情況下，不繳或少繳所得稅，實際稅收負擔遠低于國際一般水平的地區(qū)。 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃專欄12-2 哥倫比亞：巴拿馬是“避稅天堂”嗎？ 哥倫比亞政府于2014年10月7日頒布了第1966號法令，對上一年公布的“避稅天堂”名單作出了調(diào)整。開曼群島、英屬維爾京群島和列支敦士登等10個國家和地區(qū)被排除在“避稅天堂”名單外，但名單中新增了巴拿馬、巴巴多斯、阿聯(lián)酋、卡塔爾和科威特等國家。我國香港仍在哥政

15、府公布的“避稅天堂”名單之列。根據(jù)哥稅法，哥稅務(wù)機關(guān)將從嚴檢查哥企業(yè)和個人與“避稅天堂”間的經(jīng)貿(mào)往來，哥企業(yè)和個人對“避稅天堂”地區(qū)匯款時需同時繳納33%的偶然所得稅。巴拿馬政府對哥方的相關(guān)決定表示了不滿，稱這一措施將會對雙國貿(mào)易、哥在巴投資和參與巴項目造成嚴重不良影響。 兩周之后，根據(jù)哥倫比亞總統(tǒng)府網(wǎng)站10月21日消息，經(jīng)過數(shù)日的緊張談判，哥倫比亞與巴拿馬承諾將就簽署避免雙重征稅協(xié)定以及根據(jù)經(jīng)合組織標準交換兩國稅務(wù)信息等進行談判。在此基礎(chǔ)上，哥政府將巴拿馬排除出了“避稅天堂”名單。除巴拿馬外，哥政府還將阿聯(lián)酋、巴巴多斯和摩納哥也排除出了“避稅天堂”名單。第三節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃二、國

16、際避稅地的類型不征所得稅的國家和地區(qū)實行低所得稅的國家和地區(qū)僅實行地域管轄權(quán)而且所得稅稅率較低的國家和地區(qū)正常課稅，但對國內(nèi)某些種類的公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)政府的財政收入主要來自消費稅、資產(chǎn)注冊費等。如：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯，湯加、瓦努阿圖、巴林、庫克群島、特克斯和凱科斯群島等。政府的財政收入主要來自消費稅、資產(chǎn)注冊費等。如：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯，湯加、瓦努阿圖、巴林、庫克群島、特克斯和凱科斯群島等。如：香港、巴拿馬、利比里亞、哥斯達黎加等。如：盧森堡、荷蘭、荷屬安第列斯、列支敦士登等。第三節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃三、利用國際避稅地實現(xiàn)稅收籌劃的基本方法一：將

17、法人單位整體遷移到國際避稅地。這種方法顯然可以從根本上比較徹底地降低納稅人的稅收負擔，但對于絕大多數(shù)納稅人而言缺乏現(xiàn)實可行性。二：則是通過綜合運用稅收管轄權(quán)，以及在國外設(shè)置有關(guān)聯(lián)的分支機構(gòu)等，將納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移到國際避稅地。 如果納稅人能夠?qū)⒂嘘P(guān)財產(chǎn)、收益以及經(jīng)營行為轉(zhuǎn)移到避稅地，那么就可以規(guī)避非避稅地對這些財產(chǎn)、收益或行為的稅收管轄權(quán)，降低稅收負擔。途徑 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃專欄12-3 避稅的不只蘋果 還有這些巨頭公司 美國國會發(fā)表報告稱，蘋果通過眾多的海外聯(lián)營公司，過去兩年避免在美國繳納125億美元的稅款。無獨有偶，去年，包括星巴克、蘋果、谷歌(微博)和亞馬遜在內(nèi)的多家跨國公司在

18、英國也被爆出避稅丑聞。而他們的手段如出一轍，都是通過在海外的子公司走帳，以合法方式實現(xiàn)避稅目的。 對于這些身價不菲的大公司來說，避稅早已成為其積累財富不可或缺的重要手段。不妨看看這些成為避稅“高手”的大公司吧： 蘋果過去兩年在美避稅125億美元。根據(jù)美國參議院的調(diào)查，蘋果通過眾多的海外聯(lián)營公司，過去兩年避免在美國繳納125億美元的稅款。美國參議院常設(shè)調(diào)查委員會在報告中預(yù)計，使用自己的避稅策略，蘋果2011年在美國避免上繳了35億美元聯(lián)邦稅，2012年更是達到了90億美元。蘋果在2011年支付了25億美元聯(lián)邦稅，在2012年支付了60億美元。 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃 微軟過去3年合法避

19、稅65億美元。美國國會參議院下屬的一家委員會在一份備忘錄中指出，在過去三年時間里，微軟利用與旗下位于波多黎各、愛爾蘭、新加坡和百慕大的子公司之間的交易逃繳了至少65億美元的稅收。微軟每年通過法律政策，合法避稅達到了1.59億英鎊。2011的數(shù)據(jù)顯示，為了避免美國的高稅率，微軟公司將超過510億美元留在海外，其中主要是在愛爾蘭。美國參議院一個常設(shè)調(diào)查委員會稱，自2009年到2011年，微軟將公司在美國總部的近半零售銷售收入轉(zhuǎn)至波多黎各，涉及金額210億美元，省去了45億美元稅金。 谷歌過去3年節(jié)省稅收高達31億美元。谷歌也一直將百慕大群島作為其避稅的天堂。據(jù)官方文件顯示，2012年谷歌將60億英

20、鎊的資金轉(zhuǎn)移到百慕大群島，最終總共少支付了10億英鎊（約合16億美元）的稅款。谷歌去年向英國支付了600萬英鎊的稅款，卻通過百慕大群島的一家公司轉(zhuǎn)移了全球80%的營收。據(jù)官方的文件披露，2011年，谷歌在美國海外地區(qū)的稅率只有3.2%。谷歌利用的稅收協(xié)議也加劇了英國方面的譴責，英國譴責谷歌和其他包括星巴克及亞馬遜在內(nèi)的公司一直“不道德地”避稅。 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃 亞馬遜去年在英國一分未繳。亞馬遜提交給美國證券交易委員會的文件顯示，該公司去年在英國實現(xiàn)33億英鎊(約合52億美元)銷售額，但卻并未上繳任何公司稅。據(jù)悉，為了在英國避稅，亞馬遜2006年采取了一項措施，將英國業(yè)務(wù)的所有

21、權(quán)轉(zhuǎn)移到亞馬遜歐盟有限責任公司(Amazon EU Sarl)。這是一家位于盧森堡的實體。而亞馬遜在英國的業(yè)務(wù)則被歸為配送和訂單履行，所以該國的銷售額都被劃歸到盧森堡的實體。 星巴克過去3年在英未繳稅。星巴克進入英國14年，納稅總額僅860萬英鎊，過去3年在英國沒交一分錢的公司稅。14年來，這家巨頭在英國的銷售額總計已超過30億英鎊，單是去年就達到4億英鎊。 Facebook在美避稅10.6億美元。據(jù)公民稅收正義組織(Citizens for Tax Justice)的一項報告顯示，該司法漏洞減免了Facebook聯(lián)邦和州的所得稅共計10.3億美元。此外報告中稱，F(xiàn)acebook正在推進另外一

22、個涉及21.7億美元的附加稅減免義項以備未來幾年使用。這就意味著Facebook在當下及未來的稅收支付額都不會超過30億美元。 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃 eBay英德避稅約10億美元。美電子商務(wù)巨頭eBay的英國網(wǎng)站去年成交額為7.89億英鎊，但總納稅額卻只有120萬英鎊，僅占總成交額的萬分之一點五。如按公司全球平均利潤比23%來推算，凈利潤應(yīng)為1.81億英鎊，再按英國28%的企業(yè)稅來計算，納稅額約應(yīng)為5100萬英鎊。自從eBay在盧森堡設(shè)立了一個很小的辦事處來負責歐盟市場的銷售業(yè)務(wù)之后，英國和德國從eBay征收到的營業(yè)稅可能減少了10億美元，兩國議員已經(jīng)要求有關(guān)部門對eBay的這種避

23、稅行為展開調(diào)查。 此外，在2008年，惠普也創(chuàng)造了一系列的短期內(nèi)部貸款，允許這家公司利用離岸現(xiàn)金來對美國本土的業(yè)務(wù)運營活動提供資金，但卻并未納稅。 那些適合避稅的“天堂”。利用海外某些國家其稅率較低和相關(guān)稅收法律上的優(yōu)惠，通過設(shè)立子公司走賬，從而實現(xiàn)合法避稅，已成為眾多大型跨國互聯(lián)網(wǎng)公司的主要避稅途徑。僅這其中就包括了微軟、亞馬遜、Skype、Facebook、eBay、AOL等。而他們常選的避稅天堂則主要集中在：歐洲的盧森堡、愛爾蘭、荷蘭，以及百慕大群島、英屬維爾京群島等地。資料來源：騰訊科技綜合報道，2013年5月21日，作者：劉靜第三節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃四、利用國際避稅地實現(xiàn)稅收

24、籌劃的實戰(zhàn)策略避稅地三明治公司圖12-2 三明治公司結(jié)構(gòu)與運作過程第三節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃（一）三明治公司的作用（二）知識產(chǎn)權(quán)的引入和三明治公司的兩片面包總公司采取了以“知識產(chǎn)權(quán)”為媒介的轉(zhuǎn)讓定價交易為了將利潤留在三明治公司內(nèi)部，就需要在三明治公司中設(shè)計出更復雜的內(nèi)部結(jié)構(gòu)：由A公司掌握知識產(chǎn)權(quán)，B公司完成上述的委托加工和銷售，通過向A公司支付特許權(quán)使用費，降低B公司的納稅義務(wù)A和B就形成了三明治公司的兩片面包。將母公司的利潤轉(zhuǎn)移到其所在國家之外第三節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃（三）國別稅收政策的運用和三明治公司的奶酪夾心奶酪夾心公司的作用：夾心層C，它的作用就是被置于A、B公司之間，實

25、現(xiàn)A與C、C與B之間的免稅。而這兩層免稅效應(yīng)的實現(xiàn)，就需要對A、B、C三個公司的設(shè)立地點進行精巧的選擇，并充分利用其所在地的特殊稅收政策。雙重免稅的實現(xiàn)：C必須在愛爾蘭境外；C應(yīng)該設(shè)立在歐盟以內(nèi)在A公司和C公司之間，也可以適用“歐盟成員國之間的交易，免繳所得稅”的政策。這樣，C向A支付的特許權(quán)使用費，就不必進行預(yù)提稅的扣繳。第三節(jié) 稅收管轄權(quán)與跨國稅收籌劃（四）三明治公司稅收籌劃的實現(xiàn)條件（1）母公司可以通過將無形資產(chǎn)注入A公司，實現(xiàn)將海外利潤轉(zhuǎn)移至A公司的目的。（3）利潤由B公司實現(xiàn)，并通過特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)移至A公司，并且這項特許權(quán)使用費收入不必納稅。如果直接由B向A的支付不能免稅，則可以構(gòu)建

26、新的機構(gòu)幫助其實現(xiàn)免稅，例如C公司。這時，B向C支付的特許權(quán)使用費免稅，C向A支付的特許權(quán)使用費也能夠免稅。（2）按照母公司所在國法律，A公司實現(xiàn)的利潤可以不向母公司所在國納稅。例如，A公司位于國際避稅地，利潤留在境外即可延遲納稅。 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃專欄12-4 谷歌再陷“避稅門”5年避稅46億美元 最新一期的英國星期日泰晤士報引用美國證交會提供的數(shù)據(jù)稱，美國互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎巨頭谷歌(Google)利用復雜的會計手段，在過去5年避稅至少32億英鎊(約合46.3億美元)。 該報的調(diào)查揭露，谷歌的公司網(wǎng)絡(luò)橫跨包括愛爾蘭、荷蘭、百慕大在內(nèi)的至少5個法律管轄區(qū)，其海外營收在旗下的子公司合

27、法地自由轉(zhuǎn)移，最終達到避交巨額稅項的目的。 美國證交會已經(jīng)要求谷歌提供可以解釋其稅收賬目的更多細節(jié)。該機構(gòu)的文件顯示，谷歌去年的全球營收高達178億英鎊(約293億美元)，其中52%來自美國以外的市場。但去年，谷歌海外稅率僅有3%。 以英國為例，谷歌在英國平均每年的廣告營收都能高達20億英鎊。英國的公司稅率為28%，然而星期日泰晤士報的調(diào)查揭露，谷歌每年僅在英國繳稅約300萬英鎊。 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，谷歌的避稅手段十分復雜：首先將其搜索及廣告技術(shù)版權(quán)注冊于愛爾蘭都柏林的一家空殼控股公司，使這部分收入成為海外收入，避過美國35%的重稅率。這家愛爾蘭控股公司旗下還有一家子

28、公司，負責處理英國及其他市場的廣告業(yè)務(wù)。即使身處英國的客戶，若想向谷歌做廣告，也得與愛爾蘭的公司聯(lián)絡(luò)，而非與英國的公司，因此谷歌又避過英國的28%稅率。 盡管愛爾蘭稅率僅12.5%，遠低于美、英兩國，但谷歌也嫌高。為了將海外營收轉(zhuǎn)移到避稅天堂百慕大，谷歌采用了一種被稅務(wù)律師稱作“雙愛爾蘭”和“荷蘭三明治”的迂回路徑。愛爾蘭的法律使谷歌很難將它獲得的利潤在沒有繳納大額稅收的情況下直接送到百慕大，但是因為愛爾蘭的稅收政策不向位于其他一些歐盟國家的公司付款征稅，因此谷歌就先將利潤轉(zhuǎn)移到擁有多重稅收優(yōu)惠的荷蘭。谷歌在荷蘭設(shè)立的附屬公司只是一個掛名公司，它將谷歌的營收再轉(zhuǎn)移到百慕大。由于百慕大的附屬子公

29、司在管理上實際還是歸愛爾蘭的公司管理，因此該路徑被冠以“雙愛爾蘭”的綽號。 第三節(jié) 國際避稅地與跨國稅收籌劃 這并不是谷歌首次陷入“避稅門”。星期日泰晤士報兩年前曾披露，谷歌2008年在英國的廣告營收高達16億英鎊，但只納稅14萬英鎊，少交4.5億英鎊之多。谷歌在華子公司此前也曾多次被曝存在偷稅漏稅行為。今年4月，谷歌在華子公司或業(yè)務(wù)密切合作方咕果信息技術(shù)(上海)有限公司、上海構(gòu)尋廣告公司和谷歌信息技術(shù)(中國)有限公司被指存在涉稅違法行為，數(shù)額高達4000多萬元；具體違法行為包括使用假發(fā)票、不按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅等問題。資料來源：2011年5月31日經(jīng)濟參考報，作者：肖瑩瑩、李覓第四節(jié) 跨國公

30、司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃一、成立國際控股公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃（一）國際控股公司的性質(zhì)股權(quán)關(guān)系角度組織結(jié)構(gòu)角度一是傳統(tǒng)的股權(quán)控制形式?？鐕镜哪腹就ㄟ^持有其他公司的多數(shù)股權(quán)，實現(xiàn)對該公司的實際控制，使該公司成為自己的子公司。二是非股權(quán)控制形式，比如專利許可證或特許權(quán)、經(jīng)營合同、產(chǎn)品分成合同、技術(shù)協(xié)助合同、補償貿(mào)易等?？鐕緸閷崿F(xiàn)非股權(quán)控制并不需要特別的部門或機構(gòu)。需要成立專門的職能部門。第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃（四）國際控股公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃的途徑1、預(yù)提所得稅的籌劃國際控股公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃的主要途徑，是規(guī)避預(yù)提所得稅（Withholding Taxes，簡稱預(yù)提稅

31、）A國B國所得稅所得稅預(yù)提稅跨國公司a子公司b投資圖12-3跨國公司直接進行海外投資時的納稅義務(wù)第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃A國H國B國免預(yù)提稅免預(yù)提稅所得稅跨國公司a國際控股公司h子公司b投資投資收益收益納稅義務(wù)H同時與A和B簽訂稅收協(xié)定，免預(yù)提稅 或：H本身不征預(yù)提稅，且與B有稅收協(xié)定a對h控股，但h對b不一定控股圖12-4跨國公司通過控股公司進行海外投資時的納稅義務(wù)第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃2、其他稅收的籌劃除了預(yù)提所得稅外，設(shè)立國際控股公司還可以從以下角度降低有關(guān)跨國公司的稅收負擔：遞延繳納股息收入的所得稅。母公司股息收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)在母公司實際收到

32、子公司的匯入股息之后。增加稅收抵免限額。當跨國公司在國外建立多個子公司的時候，國際控股公司可以將各子公司匯出的收益匯總后再轉(zhuǎn)入母公司，也就是將各個子公司分別計算的稅收抵免限額，改變?yōu)榫C合計算。遞延繳納資本利得稅。在國際控股公司所在國免征資本利得稅的情況下，母公司的財產(chǎn)如果通過國際控股公司轉(zhuǎn)讓，并且其收益不匯入母公司，就可以暫時避免繳納有關(guān)的資本利得稅。另外，除了可以規(guī)避有關(guān)稅收之外，國際控股公司還有助于為母公司實現(xiàn)其他更多的經(jīng)濟利益，比如母公司可以利用它積累境外子公司的利潤，而不必匯回母公司所在國境內(nèi)，以避免有關(guān)的外匯管制或投資約束。第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃3、設(shè)立國際控股公司

33、的地域選擇一般來講，國際控股公司所在地應(yīng)滿足以下條件，才能達到理想的跨國稅收籌劃效果：免除外匯管制；政治穩(wěn)定；對非本國居民支付股息、利息或特許權(quán)使用費免征或只課征低稅率的預(yù)提稅；對來源于境內(nèi)的股息、利息或特許權(quán)使用費免征或只課征低稅率的所得稅；資本利得免予課稅；對外締結(jié)稅收協(xié)定含有減征預(yù)提稅的條款；政府法規(guī)對從事控股公司的業(yè)務(wù)不加限制。第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃二、借助國際金融公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃（一）一般國際金融公司的稅收籌劃意義圖12-5通過國際金融公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃國際金融公司（International Finance Company）的結(jié)構(gòu)和作用都與國際投資公司比較類

34、似，通常是指跨國公司的母公司在適當?shù)牡攸c建立起來的，專門用于集團內(nèi)部及對外借入或貸出資金的中介性公司。第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃（二）雙重國際金融公司的稅收籌劃意義 圖12-6通過雙重國際金融公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃（三）國際金融公司的地域選擇 一般來講，國際金融公司所在地的以下條件，有助于跨國納稅人實現(xiàn)更佳的跨國稅收籌劃效果：（1）國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)密布的國家或地區(qū)，可以享有協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠；（2）利息支付免征預(yù)提稅；（3）金融公司的利息收入不納入公司所得稅的稅基；（4）對凈財富不征收財產(chǎn)稅；（5）沒有負債權(quán)益比率以及其他防止資本弱化的限制；

35、（6）沒有任何形式反對濫用稅收協(xié)定的法律規(guī)定；（7）交通、通訊等設(shè)施方便；（8）地方銀行業(yè)和保險業(yè)比較發(fā)達；（9）政治、經(jīng)濟穩(wěn)定；（10）沒有外匯管制；（11）通貨堅挺。第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃三、通過國際貿(mào)易公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃圖12-7通過國際貿(mào)易公司實現(xiàn)跨國稅收籌劃國際貿(mào)易公司在操作上與國際控股公司和國際金融公司比較類似，但其主要業(yè)務(wù)不是投融資等金融性業(yè)務(wù)，而是主要承擔跨國公司的跨國采購和銷售等商業(yè)性業(yè)務(wù)。第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃四、通過其他機構(gòu)設(shè)置進行跨國稅收籌劃設(shè)立國際海運公司海運公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不需在同一個國家，總管理機構(gòu)可以設(shè)在第三國，同時擁有

36、的船舶還可在別處注冊。這類公司一般使用“方便旗幟（Flag of Convenience）”，即可由非居民船東懸掛國旗，旗幟國除收取一定的注冊費以外，對掛旗的船東不實行財政性或其他控制。巴拿馬、利比里亞、塞浦路斯等。 第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃專欄12-5 方便旗下的稅收與企業(yè)選擇 方便旗可追溯到1920年的巴拿馬。1920年，美國一些船舶所有人為了避免美國法律強制性的貿(mào)易規(guī)定（比如在禁酒期不能給客人供應(yīng)酒）、為規(guī)避美國海員工會規(guī)定而雇傭低工資的外國船員，紛紛將船舶向巴拿馬轉(zhuǎn)移。二戰(zhàn)中，美國禁止美籍船只運輸武器、進入歐洲戰(zhàn)區(qū)，美國船舶為了獲得戰(zhàn)爭帶來的利益，也將其船舶在巴拿馬登記

37、注冊。二戰(zhàn)后，世界海運業(yè)出現(xiàn)激烈的競爭，使方便旗船隊得到了迅速的發(fā)展。而后聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議(UNCTAD)、經(jīng)合組織(OECD)等用開放登記(Open Registry)代替了方便旗，聯(lián)合國也從1981年開始使用開放登記一詞。 據(jù)統(tǒng)計，巴拿馬在此領(lǐng)域遙遙領(lǐng)先、利比里亞、毛紹爾群島、香港和新加坡分列其后。國際海運中大約2/3至3/4的船舶懸掛“方便旗”經(jīng)營。中國的一些遠洋公司，每家只保留一條掛五星紅旗的船舶，以應(yīng)對中國法律的要求，其余幾乎均掛外國“方便旗”，其中掛巴拿馬旗的最多。 第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃 據(jù)了解，中國船只掛方便旗經(jīng)營，主要出于以下考慮：首先是規(guī)避購買船只時的稅收。

38、在國外建造的或在國外購買的船只，如在國內(nèi)注冊，就算作進口，需繳納進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，兩項加起來占船價的1/4以上。其次是經(jīng)營期間的稅收優(yōu)惠。在我國注冊的船舶，需交納營業(yè)稅（營改增后改為增值稅）、所得稅、車船使用稅、城建稅、教育附加費、印花稅等至少6項稅收。但在外國注冊懸掛“方便旗”，這些稅費就可省去。再次是資質(zhì)審核比較方便。尤其對于一些小公司來說，我國對船舶資質(zhì)要求比較嚴格，掛方便旗就可以繞過國內(nèi)資質(zhì)審核程序。最后，由于巴拿馬是個中立國，它的船可以自由進出世界各地的港口。 但在“經(jīng)濟、實惠”的同時，方便旗幟也帶來一些問題。最為普遍的是，許多實行“方便旗”登記的國家對船舶的資質(zhì)要求比較低，

39、又缺乏完善的船舶安全監(jiān)管 第四節(jié) 跨國公司的機構(gòu)設(shè)置與跨國稅收籌劃 制度，因而在安全性、監(jiān)管、事故調(diào)查和船員援助上存在嚴重缺陷。而且，一旦出事，“方便旗”下的事故調(diào)查主體就難以確認。曾經(jīng)有中國公司的“方便旗”貨輪在日本海域發(fā)生事故。但由于是“外籍”貨船，又不在中國海域，中國政府有關(guān)部門就無權(quán)管轄。 各國“方便旗”市場競爭中，還有一個值得關(guān)注的現(xiàn)象，就是香港和新加坡逐漸成為新興的熱門船舶注冊地。由于這兩地并非以單純的“低價”為競爭手段，而是在降低相關(guān)成本的同時，注重提高港口等相關(guān)服務(wù)、重視船旗國監(jiān)管，并接受大部份國際海事組織和國際勞工組織（ITF）的公約，所以兩地船舶具有良好的國際聲譽，也不會因

40、為員工權(quán)益等受到ITF的干預(yù)。第五節(jié) 國際稅收協(xié)定與跨國稅收籌劃一、國際稅收協(xié)定概述最早的國際稅收協(xié)定，可以追溯到1843年法國與比利時及1845年比利時與荷蘭簽訂的稅務(wù)合作和稅收情報交換協(xié)定。（一）國際稅收協(xié)定含義與規(guī)范性內(nèi)容（二）國際稅收協(xié)定分類（三）國際稅收協(xié)定在締約國的法律地位（四）我國對外締結(jié)稅收協(xié)定的概況指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定主要內(nèi)容：協(xié)定適應(yīng)的范圍，包括對人的適用范圍，稅種、領(lǐng)域和時間的適應(yīng)范圍；協(xié)定基本用語的定義的解釋；稅收管轄權(quán)的劃分；避免雙重征稅的方法；稅收無差別待遇原則；情報交換原則；相互協(xié)商程序。（1）按參加國多少雙邊稅收協(xié)定和多邊

41、稅收協(xié)定。（2）按其協(xié)調(diào)的范圍大小一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。（3）按協(xié)定內(nèi)容的不同單項協(xié)定和綜合協(xié)定。第五節(jié) 國際稅收協(xié)定與跨國稅收籌劃二、利用國際稅收協(xié)定實現(xiàn)跨國稅收籌劃（一）避免國際重復征稅（二）判定稅收籌劃的合法邊界（三）劃分國家稅源（四）要求國民待遇（五）情報交換第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃一、利用常設(shè)機構(gòu)標準進行稅收籌劃（1）營業(yè)場所標準：（2）代理人標準：常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)？ 美國：不構(gòu)成 VS 澳

42、大利亞：構(gòu)成是否會發(fā)生通過轉(zhuǎn)移設(shè)備逃避納稅？租用服務(wù)器是否視同自有服務(wù)器？在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民a通過非獨立的代理人b（B國居民）在B國開展商業(yè)活動，代理人b有權(quán)以非居民a的名義簽訂合同，則該非居民a應(yīng)被認為在該B國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)供應(yīng)商是否構(gòu)成非獨立地位代理人呢？各國對此也存在爭議。（一）電子商務(wù)中“常設(shè)機構(gòu)”標準的差異第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃（二）利用電子商務(wù)中“常設(shè)機構(gòu)”標準的差異進行稅收籌劃（1）一般情況下，應(yīng)盡量將服務(wù)器置于不將其認定為常設(shè)機構(gòu)的國家。圖12-8合理選擇服務(wù)器設(shè)置地點避免重復課稅第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃（2）當兩國簽訂有

43、稅收協(xié)定時，應(yīng)慎重考慮。圖12-9稅收協(xié)定約束下的服務(wù)器地點選擇第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃二、利用所得稅管轄權(quán)的稅收籌劃（一）地域稅收管轄權(quán)下的稅收籌劃在地域稅收管轄權(quán)下，電子商務(wù)企業(yè)要進行稅收籌劃，最根本的是要避免有關(guān)所得來源地的認定。第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃（二）居民稅收管轄權(quán)下的稅收籌劃在居民稅收管轄權(quán)下，電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃的核心仍是各國有關(guān)的認定標準居民的認定標準。第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃（三）有關(guān)次優(yōu)選擇實際上，無論是在哪種稅收管轄權(quán)下，納稅人可能都無法完全避免某些納稅義務(wù)，這時就要求納稅人根據(jù)有關(guān)的稅法進行次優(yōu)選擇。2002年5月7日，歐盟批準了對美國和其他非歐盟

44、國家的電子商務(wù)征收增值稅的規(guī)定。按照該規(guī)定，歐盟將對這些國家的公司向歐盟15個成員國的私人用戶出售的計算機游戲、軟件等商品征稅 ，方法是有關(guān)公司必須在歐盟15個成員之一的稅務(wù)機構(gòu)注冊，并對所有有關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)交易按照該國的增值稅稅率征稅。然后該成員國再根據(jù)貿(mào)易的實際發(fā)生地，將征收的稅款分發(fā)給其他的國家。此后，歐盟以外的電子商務(wù)企業(yè)將難以避免向歐盟國家繳納增值稅。但其中仍舊包含有稅收籌劃的余地：歐盟15國的增值稅稅率水平存在較大的差異，比如瑞典、丹麥高達25%，而盧森堡只有15%。企業(yè)可以首選低稅率國家進行注冊。第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃三、利用電子商務(wù)的所得性質(zhì)進行稅收籌劃（一）利用不同所得項

45、目選擇較低的稅率一是各國稅法一般都對不同的所得項目規(guī)定了不同的稅率；二是應(yīng)注重有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)；三是在跨國的電子商務(wù)中，所得項目的不同將決定納稅人應(yīng)繳納所得稅或預(yù)提（所得）稅。例1：非居民向一國銷售電子圖書認定為銷售貨物:(出售圖書所得)應(yīng)對全部利潤征收所得稅認定為特許權(quán)使用費:(銷售拷貝權(quán)利所得)只能征預(yù)提稅 例2：應(yīng)注重有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅籌劃非居民向中國銷售貨物： 征收17%的增值稅，沒有進項非居民加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)收入： 按照“服務(wù)業(yè)”繳納6%的增值稅第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃（二）利用不同所得項目對其他稅收要素進行選擇比如對增值稅進項稅額的認定。電子商務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)資金流

46、和物流路徑不一致的情況。進項稅額抵扣的前提，即資金流和物流的路徑必須一致。如果提供電子商務(wù)平臺的企業(yè)采用的虛擬出、入庫的處理方式，購進貨物的企業(yè)就無法抵扣利用電子商務(wù)采購的原材料或商品的進項稅額，并因此而增加購買方企業(yè)的稅負。企業(yè)在購買原材料等物資的時候，應(yīng)特別注意以下問題：應(yīng)注意索取有關(guān)的進項發(fā)票，注意必須是可以抵扣進項增值稅的合法憑證；應(yīng)要求對方設(shè)法滿足付款單位與貨物或勞務(wù)提供企業(yè)一致的條件。第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃四、利用電子商務(wù)的稅收征管漏洞或空白進行稅收籌劃(一)商品和勞務(wù)供應(yīng)地、消費地的模糊性(二)電子商務(wù)中的印花稅征管空白(三)電子商務(wù)帶來的稅務(wù)稽查的困難第六節(jié) 跨國電子商

47、務(wù)的稅收籌劃五、利用電子商務(wù)進行轉(zhuǎn)讓定價 電子商務(wù)的發(fā)展促進了跨國公司集團內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價，從事跨國稅收籌劃更加容易。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)公司有更廣闊的余地籌劃產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)銷售，它們可以快速地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)整成本及收入的分攤，制定使整個公司利益最大化的轉(zhuǎn)讓定價政策。 但企業(yè)利用電子商務(wù)進行轉(zhuǎn)讓定價時一定要注意，必須保持有關(guān)操作的合法性。如表12-1所示。當有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價不符合有關(guān)國家（可能是電子商務(wù)企業(yè)所在國家，也可能是其他國家）的規(guī)定，按照要求應(yīng)進行納稅調(diào)整時或其他處理時，應(yīng)積極配合有關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)，依法履行納稅義務(wù)。只有在稅法允許，或有關(guān)稅法存在空

48、白時，才可以利用轉(zhuǎn)讓定價進行稅收籌劃。第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期1日本1983.9.61984.6.261985.1.12美國1984.4.301986.11.211987.1.13法國1984.5.301985.2.211986.1.14英國1984.7.261984.12.231985.1.15比利時1985.4.181987.9.111988.1.16德國1985.6.101986.5.141985.1.1/7.17馬來西亞1985.11.231986.9.141987.1.18挪威1986.2.251986.12.211987.1.19丹麥1986.

49、3.26.1986.10.221987.1.110新加坡1986.4.181986.12.111987.1.111加拿大1986.5.121986.12.291987.1.112芬蘭1986.5.121987.12.181988.1.1表12-1 中國對外簽訂避免雙重征稅協(xié)定一覽 第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期13瑞典1986.5.161987.1.31987.1.114新西蘭1986.9.161986.12.171987.1.115泰國1986.10.271986.12.291987.1.116意大利1986.10.311989.11.141990.1.117

50、荷蘭1987.5.131988.3.51989.1.118捷克斯洛伐克（適用于斯洛伐克）1987.6.111987.12.231988.1.119波蘭1988.6.71989.1.71990.1.120澳大利亞1988.11.171990.12.281991.1.121南斯拉夫（適用于波斯尼亞和黑塞哥維那）1988.12.21989.12.161990.1.122保加利亞1989.11.61990.5.251991.1.123巴基斯坦1989.11.151989.12.271989.1.1/7.124科威特1989.12.251990.7.201989.1.1第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃序號

51、國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期25瑞士1990.7.61991.9.271990.1.126塞浦路斯1990.10.251991.10.51992.1.127西班牙1990.11.221992.5.201993.1.128羅馬尼亞1991.1.161992.3.51993.1.129奧地利1991.4.101992.11.11993.1.130巴西1991.8.51993.1.61994.1.131蒙古1991.8.261992.6.231993.1.132匈牙利1992.6.171994.12.311995.1.133馬耳他1993.2.21994.3.201995.1.134阿聯(lián)酋1993.

52、7.11994.7.141995.1.135盧森堡1994.3.121995.7.281996.1.136韓國1994.3.281994.9.271995.1.137俄羅斯1994.5.271997.4.101998.1.1第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期38巴新1994.7.141995.8.161996.1.139印度1994.7.181994.11.191995.1.140毛里求斯1994.8.11995.5.41996.1.141克羅地亞1995.1.92001.5.182002.1.142白俄羅斯1995.1.171996.10.31997.1.143斯

53、洛文尼亞1995.2.131995.12.271996.1.144以色列1995.4.81995.12.221996.1.145越南1995.5.171996.10.181997.1.146土耳其1995.5.231997.1.201998.1.147烏克蘭1995.12.41996.10.18中:1997.1.148亞美尼亞1996.5.51996.11.281997.1.149牙買加1996.6.31997.3.151998.1.150冰島1996.6.31997.2.51998.1.1第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期51立陶宛1996.6.31996.10.

54、181997.1.152拉脫維亞1996.6.71997.1.271998.1.153烏茲別克斯坦1996.7.31996.7.31997.1.154孟加拉國1996.9.121997.4.10中(China)98.1.155南斯拉夫聯(lián)盟（適用于塞爾維亞和黑山）1997.3.211998.1.11998.1.156蘇丹1997.5.301999.2.92000.1.157馬其頓1997.6.91997.11.291998.1.158埃及1997.8.131999.3.242000.1.159葡萄牙1998.4.212000.6.72001.1.160愛沙尼亞1998.5.121999.1.82

55、000.1.161老撾1999.1.251999.6.222000.1.162塞舌爾1999.8.261999.12.172000.1.1第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期63菲律賓1999.11.182001.3.232002.1.164愛爾蘭2000.4.192000.12.29中(China)2001.1.165南非2000.4.252001.1.72002.1.166巴巴多斯2000.5.152000.10.272001.1.167摩爾多瓦2000.6.72001.5.262002.1.168卡塔爾國2001.4.22008.10.212009.1.169古

56、巴2001.4.132003.10.172004.1.170委內(nèi)瑞拉2001.4.172004.12.232005.1.171尼泊爾2001.5.142010.12.312011.1.172哈薩克斯坦2001.9.122003.7.272004.1.173印度尼西亞2001.11.72003.8.252004.1.174阿曼2002.3.252002.7.202003.1.175尼日利亞2002.4.152009.3.212010.1.1第六節(jié) 跨國電子商務(wù)的稅收籌劃序號國家簽署日期生效日期執(zhí)行日期76突尼斯2002.4.162003.9.232004.1.177伊朗2002.4.202003

57、.8.142004.1.178巴林2002.5.162002.8.82003.1.179希臘2002.6.32005.11.12006.1.180吉爾吉斯2002.6.242003.3.292004.1.181摩洛哥2002.8.272006.8.162007.1.182斯里蘭卡2003.8.112005.5.222006.1.183特立尼達和多巴哥2003.9.182005.5.22針對不同所得項目分別于2005.6.1和2006.1.1起執(zhí)行84阿爾巴尼亞2004.9.132005.7.282006.1.185文萊2004.9.212006.12.292007.1.186阿塞拜疆2005.3.172005.8.17