全過程跟蹤審計對造價進行控制

1、全過程跟蹤審計對造價進行控制國際審計學院學年論文2009 級工程管理系5 班級題目基于跟蹤審計的建設(shè)項目造價控制研究學生姓名享B海健學號09011329指導教師劉雷職稱副教授2012 年8 月21 日國際審計學院學年論文指導記錄、評語及成績論文題 目學生姓 名專 業(yè)指導教 師職稱指記錄論文評語評分項目分項得分簽名： 日期：論文創(chuàng)見性50%論文結(jié)構(gòu)20%論證深度與 廣度20%規(guī)范化10%最終成績基于跟蹤審計的建設(shè)項目造價控制研究【摘要】：建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控 制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè) 項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事 中、全過程延伸的一種審計方法

2、，這種方法使整個工 程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限 性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要 作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上 遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的浪費，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極 的作用。克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項目全過 程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程 延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于 受控狀態(tài)，能有效地克服事?lián)]審計“免疫系統(tǒng)”功 能。【關(guān)鍵詞】：建設(shè)項目、建設(shè)項目審計、跟蹤審計、 造價、控制一、 引言改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，改革進 程不斷加快，我國的建設(shè)項目在不斷地增多，建設(shè)項 目的規(guī)模也在不斷地加大。但是由于我

3、國建設(shè)項目發(fā) 展過快，很多制度，監(jiān)管還不健全，因此在工程建設(shè) 過程中會出現(xiàn)很多資金浪費乃至貪污腐敗現(xiàn)象，導致 在建設(shè)項目過程中產(chǎn)生很大的浪費，使投資不能夠發(fā) 揮出最大的效益。隨著我國綜合國力的增強，國家投 資項目也在不斷增多，如果依然沒有辦法對建設(shè)項目 進行有效控制，將會對國家資源造成巨大浪費，最終 不能達到預(yù)期的效果。因此，本文希望利用全過程跟 蹤審計方法對建設(shè)項目造價進行有效控制。建設(shè)項目審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員 接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)政策法規(guī)和相關(guān)的技術(shù) 經(jīng)濟指標對建設(shè)項目建設(shè)活動過程進行的技術(shù)經(jīng)濟審 核、監(jiān)督和評價，以促使建設(shè)活動過程中的受托經(jīng)濟 活動得以全面有效地履行。

4、相比于普通的審計方法， 全過程跟蹤審計解決了事后審計的弱效性問題，強調(diào) 事先預(yù)防和控制，體現(xiàn)監(jiān)督、控制、鑒證和評價多項 職能。它在有效地控制工程造價，完善建設(shè)項目管 理，提高投資效益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。 跟蹤審計與傳統(tǒng)的審計相比并未改變審計的本質(zhì)，只 是改變了審計的方式，國家建設(shè)項目跟蹤審計是以堵 塞建設(shè)項目漏洞、完善項目管理機制、控制工程質(zhì)量 為目的，作為第三者的身份介入項目建設(shè)，而不是建 設(shè)項目負責人。近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作 為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價 控制中，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，有效地克服 了事后監(jiān)督的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資 效

5、益方面發(fā)揮了重要作用，更好地達到了控制造價的 目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的浪費，從 而對廉政建設(shè)產(chǎn)生了積極的作用。長期以來，審計機關(guān)對政府投資項目的審計基本 上都是事后監(jiān)督審計模式，面臨著時間滯后、職能弱 化、風險加大等問題的逐漸加劇，審計工作在規(guī)范項 目建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用，例如，查出管 理漏洞，但是問題已經(jīng)無法糾正；查出浪費損失，但 資金已經(jīng)無法挽回；查出工程質(zhì)量問題，但是木已成 舟形成安全隱患。建設(shè)項目的跟蹤審計是一種過程審 計，為切實加強對建設(shè)項目的全過程跟蹤審計監(jiān)督， 加強工程建設(shè)的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時 糾正和解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，項目審計人

6、員應(yīng)參與項目實施的全過程，包括項目的招投標、施 工合同的簽訂、設(shè)計變更及工程現(xiàn)場簽證的計量和計 價、對工程進度款的支付進行審核等內(nèi)容。跟蹤審計 是在過程中解決工程決算審計中出現(xiàn)的有關(guān)問題，在 保證工程質(zhì)量和進度的前提下，最大限度地節(jié)約資 金。二、文獻綜述下面將從全過程跟蹤審計的演變過程、控制造價 的主要方法、通過審計控制造價三個方面進行陳 述。隨著我國綜合國力的增強，在國家投資的基本建 設(shè)項目中，一些“巨無霸”型國家重點基本建設(shè)項目 不斷上馬，如：三峽工程總投資約 1800億元；南水 北調(diào)工程總投資可能超過5000億元；西氣東輸二線 管道工程項目總投資約為1435億元。這些項目假如 不能順利建

7、成并發(fā)揮預(yù)期作用，將造成國家資源的巨 大浪費和生態(tài)環(huán)境的嚴重破壞，影響國計民生。為了 降低國家重點基本建設(shè)項目投資風險，保證它們的投 資效益，避免出現(xiàn)“工期無窮期，投資無底洞”的情 況，傳統(tǒng)的投資審計已經(jīng)很難達到預(yù)期目標，迫切需 要建立全過程跟蹤審計監(jiān)視機制。傳統(tǒng)的投資審計重 心停留在正當合規(guī)性方面，盡管取得了一定的成就， 但審計價值并沒有得到充分實現(xiàn)，很難進行事先的預(yù) 防和控制。也正是基于此，審計署在審計署 2008 至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃中旗幟鮮明地提出， 對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與 環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策 措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。政

8、府重點建設(shè)項目 跟蹤審計是適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展和基本建設(shè)規(guī)模增大的 背景下而采用的新型審計模式，也是審計理論的發(fā)展 和創(chuàng)新。瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對跟蹤審計 的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國務(wù)院在關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理 的通知中提出“審計部門要依據(jù)中華人民共和國 審計法對國家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目加強審計。對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”，可以說是 國家層面上對跟蹤審計的最早要求，2001年審計署 頒布的審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則明確“對 財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項 目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施、竣工投 產(chǎn)的全過程進行跟蹤審

9、計。”為多年來審計機關(guān)進行 建設(shè)項目全過程跟蹤審計提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國務(wù)院制定發(fā)布的汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條 例規(guī)定“審計機關(guān)應(yīng)當加強對地震災(zāi)后恢復(fù)重建資 金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過程 跟蹤審計，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使 用情況，并在審計結(jié)束后公布最終的審計結(jié)果”，才 在國家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項目之外的領(lǐng)域開展 的跟蹤審計，可以看出，跟蹤審計的制度建設(shè)仍任重 而道遠。由此可見，全過程跟蹤審計工作越來越受到 重視。尤其是國家近幾年新頒布國家審計準則和十二五審計發(fā)展規(guī)劃為我們審計人員奠定了新的 審計依據(jù)，使我們審計人員能夠運用的法律武器更加 充分了，但是還

10、有待完善，隨著全過程跟蹤審計制度 的進一步施行，越來越多的漏洞會被發(fā)現(xiàn)，更加詳細 的法律規(guī)定也會出臺。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善和國家 “擴內(nèi)需”等措施的實施，政府投資項目的資金投入 有越來越大的趨勢，上千萬、幾億甚至幾十億的項目 越來越多，同時，“三超”現(xiàn)象的普遍存在又嚴重困擾著政府投資效益管理，工程造價如何將有限的資 金在項目中得到合理的分配，使這些項目更好的實現(xiàn) 經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，實現(xiàn)效益最大化， 是當前亟待解決的核心問題之一，對提高政府投資效 益有至關(guān)重要的意義。因此，許多業(yè)界專家都提出了 自己的觀點，希望能夠有效控制工程造價，使建設(shè)資 金能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。阮

11、明越(2009)以內(nèi)部審計對基建工程的必要性為 出發(fā)點，以工程量和單價為主要內(nèi)容，闡述了審核工 程量和審核材料價格的重要性和方法。并提出如何對 基建工程進行內(nèi)部審計的具體策略1。他的論文中非 常具體的提到了該如何對工程量和材料價格進行審 核，但是他卻忽略了建設(shè)項目的前期階段對建設(shè)項目 造價的控制。盡管如此，我還是從他的文章中得到了 很多的啟發(fā)，對我的研究起到了很大的推動作用。隋麗蓉等人(2009)從造價和投資的區(qū)別與聯(lián)系 入手，詳細分析了如何通過控制造價來控制投資。并 提出了應(yīng)利用全過程跟蹤審計對造價進行控制的觀點2。他的論文中觀點新穎，分析具體，但我有些過程 分析的深度有些欠佳。盡管如此，他

12、的論文對我完成 我的論文仍然起到了很大的作用。楊玉林（2007）認為應(yīng)把工程造價控制的重點放 在施工階段，于是在他的論文中十分詳細的闡述了施 工階段的一些控制方法網(wǎng)。他的論文中有很多有價值 的觀點和方法，給我?guī)砹撕艽蟮膯l(fā)。但是他的論 文中為過多提到怎樣通過控制施工圖預(yù)算來控制造 價，在我的研究中補充了這一點。馮竹盛（2011）從各階段造價控制的特點入手， 闡明控制造價的關(guān)鍵在設(shè)計階段，以及針對實際當中 的問題，如何在設(shè)計階段控制造價4。他的文章很好 的說明了控制造價應(yīng)在設(shè)計階段進行，但是并沒有明 確的說明在設(shè)計階段控制造價的具體方法。盡管如此 看了他的論文對我完成寫作還是有很大幫助的。朱光

13、2006年就提出了目前在全過程造價控制方 面存在的一些問題，并且對這些問題提出了他的相關(guān) 建議5。在闡述過程中，他將建設(shè)項目分為四個階段 并分析了每個階段中存在的主要問題，在最后針對每 個問題提出了自己的意見。在他的論文中值得我們學 習的是他將建設(shè)項目造價貫穿于建設(shè)全過程，并對每 個過程提出了自己的看法，但是我認為他提出的建議相對來說比較簡單，方法比較簡單、單一。但是他提 出的問題是現(xiàn)實狀況下確實存在的，在我的論文寫作 中給我?guī)砹撕艽蟮膯l(fā)。以上是學術(shù)界的專家們對工程造價控制的方法上 的一些主流觀點，那么審計是怎樣控制工程造價的 呢？讓我看看一下幾位專家的觀點和看法。趙琳2004年在對國家重

14、點建設(shè)項目審計監(jiān)督機 制的研究中提到：建立投資決策、建設(shè)管理、審計監(jiān) 督“三分離”的監(jiān)管新體制；建立事前預(yù)防、事中控 制、事后監(jiān)督“三統(tǒng)一”的全過程監(jiān)督體系；建立跟 蹤審計、延伸審計、專項調(diào)查“三結(jié)合”的多層次監(jiān) 督網(wǎng)絡(luò)；建立真實性、合法性、效益性審計“三同 步”的全方位監(jiān)督模式。在他的研究中提到了將審 計提前到事前預(yù)防這一觀點，但是卻缺乏對其更進一 步的研究，但是閱讀了他的文章之后讓我獲益匪淺。廉振東（ 2006）認為工程項目審計的重點應(yīng)包 括：審查立項程序、規(guī)范重大項目決策；重點審查招 投標，選好優(yōu)良施工隊伍；重點審計工程項目的施工 預(yù)算、預(yù)算和竣工決算，嚴把建設(shè)資金關(guān)；重點審查 施工管理

15、及監(jiān)控，搞好后續(xù)監(jiān)督7。在他的觀點中以 體現(xiàn)出全過程跟蹤審計的部分要點，但是在他的闡述 中，跟蹤審計具體流程并不是十分清晰。在完成我的論文寫作過程中對我的論文觀點的進一步完善起到了 很大的推動作用。劉藝（2011）以跟蹤審計出現(xiàn)的原因以及必要性 為出發(fā)點，分析了跟蹤審計的主要方法和跟蹤審計人 員的基本技能，并舉例分析了怎樣通過控制審計關(guān)鍵 點來控制造價8。他通過實例生動形象的為我們講解 了跟蹤審計控制造價的方法。然而他的論文中也有些 許瑕疵，就是有些過程敘述的相對簡單不夠詳細。但 是他的論文對我的寫作起到了很大的推動作用。郭靖（2009）從目前工程造價審計面臨的困難出 發(fā)，闡述了目前工程審計的

16、主流方法，并做了進一步 分析希望來提高工程造價審計的效率9。在他的論文 中提出了很多提高審計效率的方法，但沒能過結(jié)合建 設(shè)過程全面闡述。盡管如此，在他的論文中在審計效 率方面給我?guī)砹撕艽蟮膯l(fā)。路偉（2011）提出了利用全過程跟蹤審計的來控 制造價的觀點。他的文章中闡述了建設(shè)項目全過程跟 蹤審計的方法和觀點，并對一些問題給出了建議劃。 在我寫作的過程中給我很多啟發(fā)，并且還糾正了我心 中原本一些錯誤的想法。三、建設(shè)項目造價跟蹤審計研究以上是關(guān)于建設(shè)項目造價控制的研究，分別從跟 蹤審計的演變過程、工程造價的控制方法以及如何利 用審計控制造價三個方面進行了綜述。然而卻沒有具 體的表述怎樣利用全過程

17、跟蹤審計對建設(shè)項目造價進 行控制，針對此種情況，下文我將對此問題做詳細分 析。在研究當中我將整個建設(shè)項目分為決策階段、設(shè) 計階段、施工階段、竣工結(jié)算階段，對每個階段主要 工作以及其重要性進行分析，并對如何通過跟蹤審計 對建設(shè)項目造價進行控制提出辦法。1、重視投資決策階段工程造價的確控。重大建設(shè)工程跟蹤審計應(yīng)從決策階段開始，從源 頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準備階段，嚴把 立項關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。投資估算貫穿于 整個建設(shè)項目投資決策過程之中，投資決策過程可劃分為項目的投資機會研究或項目建設(shè)書階段，初 步可行性研究階段及詳細可行性研究階段，因此投 資估算工作也分為相應(yīng)三個階段。不同階段所

18、具備 的條件和掌握的資料不同，對投資估算的要求也各 不相同，因而投資估算的準確程度在不同階段也不 同，進而每個階段投資估算所起的作用也不同，自 然而然對其利用的審計方法也不相同。（1）投資機 會研究或項目建設(shè)書階段。這一階段主要是選擇有 利的投資機會，明確投資方向，提出概略的項目投 資建議，并編制項目建議書。該階段工作比較粗 略，投資額的估計一般是通過與已建類似項目的對 比得來的，因而投資估算的誤差率可在 30%右。 這一階段的投資估算是作為相關(guān)管理部門審批項目 建議書，初步選擇投資項目的主要依據(jù)之一，對初 步可行性研究及投資估算起指導作用，決定一個項 目是否真正可行。 在此階段中，應(yīng)重點對項

19、目建議 書的準確性進行審計，并對其中存在的不足提出有 價值的建議。（2）初步可行性研究階段。一階段主 要是在投資機會研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，弄清項目的投 資規(guī)模，原材料來源，工藝技術(shù)，廠址，組織機構(gòu) 和建設(shè)進度等情況，進行經(jīng)濟效益評價，判斷項目 的可行性，作出初步投資評價。該階段是介于項目 建議書和詳細可行性研究之間的中間階段，誤差率 一般要求控制在20%&右。這一階段是作為決定是 否進行詳細可行性研究的依據(jù)之一，同時也是確定 某些關(guān)鍵問題需要進行輔助性專題研究的依據(jù)之 一，這個階段可對項目是否真正可行作出初步的決 定。對于此階段審計的重點依然是其得出的報告， 審計人員依然要對其準確性進行檢查。（3

20、）詳細可 行性研究階段。詳細可行性研究階段也稱為最終可行性研究階段，主要是進行全面，詳細，深入的技 術(shù)經(jīng)濟分析論證階段，要評價選擇擬建項目的最佳 投資方案，對項目的可行性提出結(jié)論性意見。該階 段研究內(nèi)容詳盡，投資估算的誤差率應(yīng)控制在10%以內(nèi)。這一階段的投資估算是進行詳盡經(jīng)濟評價， 決定項目可行性，選擇最佳投資方案的主要依據(jù)， 也是編制設(shè)計文件，控制初步設(shè)計及概算的主要依 據(jù)。此階段應(yīng)把審計的重點放在可行性研究報告 上，對其得出的結(jié)果要進行重點審計，以防止其作 出錯的決定，因為如果一旦作出了相反地決定產(chǎn)生 的損失將是很大的。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因 此，在工程建設(shè)前期投資方向、

21、規(guī)模等進行決策性審 計，能保證建設(shè)項目嚴格執(zhí)行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資 政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造 價全面、準確的反應(yīng)建設(shè)項目所需要的投資額，為建 設(shè)項目的正確投資提供可靠的經(jīng)濟技術(shù)指標。在這一 階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設(shè)項 目的整體造價是否齊全合理、設(shè)計標準和當?shù)氐脑靸r 水平、工程造價是否符合項目建議書、可行性研究等 的要求。并對建設(shè)項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合 理的選擇，進行工程造價控制。2、設(shè)計階段是建設(shè)項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設(shè)計階段， 它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合在一起的過程

22、，是項目建 設(shè)過程中承上啟下的重要階段，是控制工程造價的關(guān) 鍵環(huán)節(jié)，因此加強此階段的監(jiān)督管理工作，對有效的 控制工程造價費用有著重要的意義。在此階段，設(shè)計 階段要對項目進行設(shè)計概算，其根據(jù)初步設(shè)計或技 術(shù)設(shè)計編制的工程造價的概略估算，是設(shè)計文件的 組成部分。經(jīng)過批準的設(shè)計概算是控制工程建設(shè)投 資的最高限額。建設(shè)單位據(jù)以編制投資計劃，進行 設(shè)備訂貨和委托施工；設(shè)計單位作為評價設(shè)計方案的 經(jīng)濟合理性和控制的依據(jù)。因此，審計人員應(yīng)嚴格 檢查設(shè)計概算的編制是否合理，并對其經(jīng)濟性、合理 性進行有效控制。審計工作的重點在于審查編制依據(jù) 的合法性、時效性和適用范圍。采用的各種編制依據(jù) 必須符合國家出臺的相應(yīng)

23、規(guī)定，不符合規(guī)定的不能采 用。還要審查概預(yù)算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標準、規(guī) 模及費用的完整性和造價的合理性等。有效控制工程 造價要求在施工圖設(shè)計中嚴密、全面。要求設(shè)計部門進一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的 圖紙會審制度，避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、 漏、缺現(xiàn)象，為招投標打好基礎(chǔ)。3、加強施工階段對工程造價的控制。此階段應(yīng)深入施工現(xiàn)場，重點項目、重點環(huán)節(jié)重 點監(jiān)督。重點建設(shè)項目應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所， 做到及時跟進。重點關(guān)注建設(shè)程序執(zhí)行、被審計單位 的職責履行、現(xiàn)場變更簽證及隱蔽工程的取證工作， 做好審計風險的防范工作。一是重點工程審計要采取 施工全過程監(jiān)督，工程質(zhì)量、施工進度及工

24、程款撥付 是施工階段的重要控制內(nèi)容，要與監(jiān)理部分配合協(xié) 作，抓好工程質(zhì)量、施工進度情況。嚴把資金關(guān)口， 確保資金安全。主要審查建設(shè)項目資金來源和使用情 況，及時掌握建設(shè)資金到位情況和工程進度款支付情 況；重點檢查賬務(wù)設(shè)置是否規(guī)范，資金使用是否合 理，有無違反規(guī)定擠占工程成本和挪用項目資金等現(xiàn) 象，確保建設(shè)資金的安全運行。二是在施工中會涉及 到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實 會對最終工程造價產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在 隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭 議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，避免在隱蔽工程 中出現(xiàn)以次充好、偷工

25、減料、虛報高估的現(xiàn)象。在隱 蔽工程的審查監(jiān)督過程中，要重視審計證據(jù)，確保審 計質(zhì)量。加強審計證據(jù)的取證工作，做好隱蔽工程及 現(xiàn)場取證工作，并按時記錄審計工作底稿和跟蹤審計 工作日志以便日后核對。三是嚴格控制設(shè)計變更。雖 然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或 在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計部門 嚴格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價 突破概算，有效控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。同時加強 合同管理，保障發(fā)方與承包方平等互利。4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案 制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在 進行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場

26、核對，嚴格審 查工程量計算是否準確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使 工程造價結(jié)算確切、合理?？⒐Q算是項目的終結(jié)階 段，也是對前期跟蹤審計成果的匯總階段，重點關(guān)注 工程造價及財務(wù)決算的真實性、合法性，防止利用項 目資金弄虛作假。一是審查建設(shè)項目竣工決算。重點 關(guān)注竣工決算編報是否及時、正確、完整?？⒐Q算 報表數(shù)據(jù)是否真實，報表間的勾稽關(guān)系是否正確。二 是審查待攤投資的真實性、合法性。工程建設(shè)配套設(shè) 施費支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤 是否合理，有無擠占工程投資支出；已攤銷待攤投資 是否真實、合理，投資決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配 比。三是加強審計成果的轉(zhuǎn)化，提高開發(fā)利用水平。 要采取多種方

27、式、多種途徑開發(fā)審計成果，努力提高 審計成果的轉(zhuǎn)化利用水平，擴大跟蹤審計的影響。建設(shè)項目全過程跟蹤審計覆蓋了從項目立項決策 到竣工的全過程，涉及的單位多、專業(yè)性強、時間跨 度大，審計內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍，這 對審計人員素質(zhì)、經(jīng)費保障、計劃安排等提出了更高 的要求。因此，必須盡快提高審計人員素質(zhì)，完備相 應(yīng)技術(shù)手段，克服機構(gòu)不健全、專業(yè)力量不足等困 難。在工作中努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法， 從而更好地為工程建設(shè)服務(wù)，為社會主義經(jīng)濟建設(shè)服 務(wù)。四、案例分析下面我通過對汶JI地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計 這一案例進行分析來進一步說明跟蹤審計的作用。 2008年9月起，審計署以“促進災(zāi)后

28、恢復(fù)重建順利進 行，保障災(zāi)后恢復(fù)重建不出重大問題”為目標，組織 審計機關(guān)對汶JI地震災(zāi)后恢復(fù)重建進行了連續(xù) 3年的 全過程跟蹤審計。2010年11月至2011年10月底對第五 批規(guī)劃總投資3231.44億元的13 635個重建項目進行 了跟蹤審計，其中審計署直接審計了規(guī)劃總投資 2031.80億元的939個災(zāi)后恢復(fù)重建項目，并對完成投 資132.17億元的188個工程項目實施了工程結(jié)算或竣 工決算審計。在審計人員進行跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)，22個項 目超標準超規(guī)模建設(shè)、未經(jīng)批準改變建設(shè)內(nèi)容、設(shè)計 變更未辦理審批手續(xù)。13個項目存在財務(wù)核算不規(guī) 范、投資控制不嚴的問題。15個項目不符合國家基本 建設(shè)

29、程序，5個項目進度較慢，6個項目未經(jīng)驗收就投 入使用，4個項目建成投入使用后仍未辦理土地審 批。26個項目施工單位存在借用資質(zhì)承攬工程、不按 合同規(guī)定配備工程管理人員，施工中存在不按規(guī)范操 作、不按設(shè)計施工等問題，其中14個項目存在某些缺 陷或隱患。4個設(shè)計單位存在未按設(shè)計規(guī)范要求設(shè) 計，設(shè)計方案不周全、不細致，致使 4個重建項目存 在工程缺陷的問題。8個監(jiān)理單位存在對有關(guān)項目未 按合同要求配備監(jiān)理人員，或未按規(guī)定到場執(zhí)行監(jiān)理 任務(wù)，或監(jiān)理日志記錄無監(jiān)理人員簽字、監(jiān)理資料不 完整，以及個別監(jiān)理單位違規(guī)收取施工單位補助等問題。審計署重點跟蹤審計的5批560個項目中，截至 2011年9月底，仍有1

30、18個項目尚未完工，有277個已 完工項目未按規(guī)定編制竣工財務(wù)決算報表，導致上述 395個項目無法開展竣工決算審計。在本案例中，存在的問題涉及了建設(shè)項目全過 程。在建設(shè)前期決策階段存在相關(guān)手續(xù)文件未進行審 批。在設(shè)計階段設(shè)計單位存在未按設(shè)計規(guī)范要求設(shè) 計，設(shè)計方案不周全、不細致等問題，直接導致了在 施工階段存在很多設(shè)計變更，不僅延長了建設(shè)時間， 而且增加了建設(shè)成本。在工程施工階段施工單位存在 借用資質(zhì)承攬工程、不按合同規(guī)定配備工程管理人 員，施工中存在不按規(guī)范操作、不按設(shè)計施工等問 題。這些問題導致工程存在較大的安全隱患。在竣工 結(jié)算過程中，有些項目因未按規(guī)定編制竣工財務(wù)決算 報表，導致無法開

31、展竣工決算審計。以上這些問題必 須通過全國程跟蹤審計才能及時發(fā)現(xiàn)，進而及時提出 審計意見，以便各方進行整改。因此，在一些大型項 目中，跟蹤審計是必不可少的審計方法。五、結(jié)論全過程跟蹤審計應(yīng)以建設(shè)項目全過程為主要研究 對象，通過對建設(shè)項目各個階段的造價進行控制，從而 達到對整個建設(shè)項目造價進行控制的目的.全過程跟 蹤審計作為一種效益審計的新方式，對于控制建設(shè)工 程項目的造價、防患問題于未然、節(jié)約財政資金、提 高財政資金投資的性價比都能起到更好的作用。本文 從對造價控制的必要性出發(fā)，并進一步闡述了對建設(shè) 項目造價進行跟蹤審計的緊急性與必要性。同時，又 梳理了跟蹤審計法律制度的發(fā)展脈絡(luò)。作為研究依據(jù) 還特地列舉了學界各位專家對此方面問題的研究結(jié)果 并對其加以總結(jié)、評論。隨后又將建設(shè)項目分成投資 決策、設(shè)計、施工、竣工決算四個階段分別加以研 究，并對每個階段該如何控制造價提出相關(guān)建議。最 后，還以審計署對汶川災(zāi)后重建進行跟蹤審計的案例 進一步闡述了跟蹤審計的必要性。從而知道建設(shè)項目 造價審計一定要從投資決策階段就開始進行，并一直 持續(xù)到建設(shè)項目竣工后，貫穿整個建設(shè)過程，只有這 樣才能對建