aaj09-19企業(yè)納稅自查自審方法

1、稗企業(yè)納稅自查自阿審方法賀志東 講授使用聲明伴本資料受中華人懊民共和國著作權叭法保護；僅供本絆次培訓研修活動熬參會人士學習、瓣研究之用，不作絆決策建議或執(zhí)法凹依據(jù)。跋一般不向學員發(fā)艾放（拷貝）扒；獲得本資料的敖個別單位和個人奧，挨不得以任何形式隘傳播和作為商業(yè)佰用途(否則將受暗到法律追究)啊。唉 部分內半容有調整、更新熬的，以課堂講授敖的為準。拌上海智董商務有扳限公司頒法律事務部、專壩家秘書處骯第一模塊 哀納稅自查基礎知昂識翱一、什么是納稅俺自查？ 擺 納稅自靶查是納稅人、扣半繳義務人按照國敗家稅法規(guī)定，對把自己履行納稅義板務、扣繳稅款義氨務情況進行自我岸審查的一種方法骯。版 （1）哎對照稅法

2、規(guī)定，白納稅人對自己是隘否正確理解稅法奧、已經(jīng)做到依法稗納稅進行自我檢辦查，是確保嚴格搬履行稅法規(guī)定義爸務、防范納稅風伴險的一種形式；般（2）通過自查霸，發(fā)現(xiàn)對會計處吧理與稅法的差異隘是否進行正確納胺稅調整；挨（3）通過自查氨，發(fā)現(xiàn)有無多繳拌、提前繳納稅款愛、應退（免、返胺）未及時足額退皚（免、返）稅款隘、不恰當?shù)乇患影淌樟藴{金、罰扳款等現(xiàn)象，以充懊分保護自身的合半法權益；芭（4）通過自查壩，發(fā)現(xiàn)納稅管理昂中的漏洞、薄弱叭環(huán)節(jié)、不足之處敗，如本可通過精凹心安排不違法避吧稅、合法節(jié)稅的百卻沒有好好把握柏；等等。按二、納稅自查有暗哪幾種形式？矮（一）日常納稅板自查罷（二）專項稽查氨前的納稅自查阿

3、（三）匯算清繳耙的納稅自查辦三、納稅自查的懊幾個步驟隘 瓣(一)學習國家敖財稅法律、法規(guī)耙、規(guī)章及其他規(guī)斑范性文件，熟悉鞍有關財會制度耙 傲(二)收集和整襖理有關的納稅資伴料百 (三)佰研究分析企業(yè)的佰生產經(jīng)營和財務拌、會計管理等情叭況，對照稅法一壩一檢查隘第二模塊 自芭查是否多交了稅板案例 以斑整體資產置換為矮例，自查是否多百交了稅皚1、在般“愛國稅發(fā)200拔0118號敖”哀文中對整體資產暗置換的企業(yè)所得阿稅計稅處理規(guī)定半為：企業(yè)整體資佰產置換原則上應暗在交易發(fā)生時，捌將其分解為按公笆允價值銷售全部盎資產和按公允價柏值購買另一方全巴部資產的經(jīng)濟業(yè)白務進行所得稅處拔理，并按規(guī)定計鞍算確認資產轉

4、讓版所得或損失。白2、但是，在整稗體資產置換交易奧中，如果作為資辦產置換交易補價阿的貨幣性資產占昂換入總資產公允頒價值不高于25骯的，經(jīng)稅務機懊關審核確認，資盎產置換雙方對換扳出資產可以均不熬確認資產轉讓的版所得或損失，同半時，置換雙方對白換入資產應以換案出資產原賬面凈八值為基礎確定，靶具體方法是按換癌入各項資產的公壩允價值占換入全捌部資產公允價值擺總額的比例，對絆換出資產的原賬拜面凈值總額進行熬分配，據(jù)以確定礙各項換入資產的扮成本。 = 1 * GB3 哎氨企業(yè)整體資產置把換交易中支付補按價的一方，應以稗換出資產原賬面懊凈值與支付的補拌價之和為基礎，盎確定換入資產的愛成本，作為以后骯進行稅前

5、扣除時骯折舊、攤銷或結澳轉成本的依據(jù)。 = 2 * GB3 鞍扒企業(yè)整體資產置翱換交易中收到補矮價的一方，應以凹換出資產的賬面敗凈值扣除補價，扳作為換入資產計啊稅成本確定的基伴礎。隘3、在盎“奧國稅發(fā)200艾345號巴”氨文中補充規(guī)定：拌符合國家稅務隘總局關于企業(yè)股拌權投資業(yè)務若干辦所得稅問題的通唉知(國稅發(fā)阿200011翱8號)和國家捌稅務總局關于企阿業(yè)合并分立業(yè)務拜有關所得稅問題頒的通知(國稅哀發(fā)2000頒119號)，暫伴不確認資產轉讓襖所得的企業(yè)整體翱資產轉讓、整體邦資產置換、合并澳和分立等改組業(yè)般務中，取得補價?；蚍枪蓹嘀Ц额~埃的企業(yè)，應將所耙轉讓或處置資產疤中包含的與補價盎或非股權支

6、付額拔相對應的增值，霸確認為當期應納凹稅所得。稗4、值得注意的跋是，疤“板國稅發(fā)200斑0118號凹”鞍文中將整體資產霸置換定義為：阿“柏一家企業(yè)以其經(jīng)芭營活動的全部或搬其獨立核算的分擺支機構與另一家熬企業(yè)的經(jīng)營活動懊的全部或其獨立把核算的分支機構跋進行整體交換，盎資產置換雙方企案業(yè)都不解散。案”傲這里的分支機構隘必須是獨立核算愛的，否則無論交俺易補價如何，也背要視為按公允價襖值銷售全部資產挨和按公允價值購辦買另一方全部資般產的經(jīng)濟業(yè)務進伴行所得稅處理，埃這就可能與會計伴核算的結果產生罷較大差異，產生罷復雜的納稅調整背，置換雙方需建暗立系統(tǒng)、完整的八納稅調整臺賬對邦該時間性差異的藹發(fā)生和轉回情

7、況挨予以記錄。半案例 藹 艾西安天利公司與背長春順捷集團評捌估基準日的資產搬的相關資料如表凹1所示。敗 版 表1 瓣 俺 絆 昂 氨 叭 單位：萬艾元奧西安天利公司置笆換前資產情況壩長春順捷集團置斑換前資產情況暗項目岸賬面價值襖評估價值爸項目斑賬面價值傲評估價值愛存貨氨420敗490拜存貨跋340靶570扮長期股權投資板100扳190巴長期股權投資耙180唉210暗固定資產絆500唉600扳固定資產巴280班330背無形資產敖180矮190按無形資產拔200鞍240安總資產扳1200藹1470柏總資產頒1000般1350扮西安天利公司與昂長春順捷集團在澳評估基準日雙方般均以評估價值進半行整體資

8、產置換把，差價120萬扳元，由長春順捷瓣集團以貨幣資金襖支付給西安天利斑公司。矮西安天利公司與靶長春順捷集團整安體資產置換，由俺于西安天利公司扒收到了補價，且扒補價占公允價值澳為120盎扳1 470=8扒16，小于唉25，可以享傲受免稅置換的待跋遇，但西安天利白公司要確定收到矮補價部分的增值把，進而確定整體白資產置換過程中拜的應納稅所得額隘。扮收取補價部分的澳實際成本為97隘96(120瓣按1 200罷阿1 470)萬絆元，增值為22襖04(120礙敗270把芭1 470或1背20靶昂9796)萬擺元，此數(shù)額應調稗增應納稅所得額佰。芭表2 伴 翱 頒 扳 翱 壩 哀 單位：萬元艾西安天利公司置

9、按換后資產情況癌長春順捷集團置昂換后資產情況哎項目罷置換后資產計稅哎成本背項目敗置換后資產計稅翱成本伴存貨般46531按存貨俺37333熬長期股權投資澳17143愛長期股權投資扳14476拔固定資產懊26939柏固定資產跋45715爸無形資產懊19591胺無形資產瓣14476壩總資產疤110204八總資產敗1120盎第三模塊 自懊查是否提前交了辦稅藹案例 要跋避免被昂“俺視同銷售擺”翱而提前課稅凹某公司組織納稅叭自查時發(fā)現(xiàn)，當笆地稅務機關要求盎對凡企業(yè)出廠移稗送各地分公司的骯貨物，均在巴移送當天鞍計算并申報增值爸稅銷項稅額班。但各地分公司吧可能要過一段時罷間才真正實現(xiàn)對按外銷售給客戶，扳一段時

10、間唉后才有罷可能部分或全部把收回貨款和稅金哀，這樣導致企業(yè)懊本部提前墊付了芭資金。請問：八（1）稅務機關爸的這種做法是否瓣正確，是否侵犯板了納稅人的合法辦權益？拜（2）對納稅自傲查出的以上問題隘，有什么辦法避吧免提前交稅？分析柏A企業(yè)生產銷售襖貨物，其貨物移把送方式為：由A埃企業(yè)將生產出的版產品運送到全國敗各稗分支機構，并開癌具增值稅專用發(fā)版票，再由全國各鞍分支機構將貨物拔銷往各客戶，并巴由分支機構開具巴向所在地稅務機傲關購買的發(fā)票和岸收取的貨款，貨熬款先入分支機構佰銀行帳戶，然后芭匯往矮A企業(yè)。從產品唉出廠到客戶，由柏于多方面原因周佰期約三個月爸的時間。哎假定襖A企業(yè)200巴4皚年元月份將貨

11、物唉移送至各分支機靶構。貨物價款1癌000萬元，銷稗售成背本捌700萬元，增傲值稅稅率為17扮。4月份各分礙支機構將此批貨唉物銷售至客戶價傲款1100萬元吧(即最終銷售價靶)，銷售成本1礙000萬元，增按值稅稅率為17搬。骯依據(jù)增值稅暫拜行條例實施細則敗第四條第三款巴：設有兩個以上挨機構并實行統(tǒng)一爸核算的納稅人，熬將貨物從一個機斑構移送其他機構瓣用于銷售，應視藹同銷售貨物。岸因此礙A企業(yè)做如下會翱計處理：板1、200絆4扳年元月將貨物移版送至各分支機構挨：鞍借：應收賬款-癌-分支機構艾 爸 按 鞍 辦1170(萬元安，下同)凹貸：主營業(yè)務收氨入捌 稗 爸 隘 啊 癌1000捌應交稅金瓣-應交增

12、值稅斑(銷項稅額)澳 扮 拔 170昂2、同時轉銷售般成本：拜借：主營業(yè)務成俺本佰 百 昂 埃 拔 襖700暗貸：庫存商品版-A企業(yè)頒 懊 盎 俺 皚 700岸各分支機構作如壩下會計處理：拔1、200巴4半年元月收到貨物捌及專用發(fā)票背借：庫存商品芭-分支機構瓣 半 拌 笆 哀1000版應交稅金-應藹交增值稅(進項敗稅額)瓣 隘 熬 170傲貸：銀行存款拜(應付賬款)-熬-分支機構捌 稗 藹 皚 頒1170矮2、200疤4拔年4月銷售貨物澳借：應收賬款(笆銀行存款)-搬客戶耙 柏 叭 拜1287斑 貸：主翱營業(yè)務收入藹 哎 骯 敗 胺 笆1100昂 應拔交稅金-應交案增值稅(銷項稅伴額)襖 俺

13、岸 187阿3、同時轉銷售絆成本叭借：主營業(yè)務成礙本斑 拔 背 扒 笆 礙 1000巴貸：庫存商品-敖-分支機構敗 懊 愛 稗 邦 1000阿A企業(yè)在貨物出笆廠時計算并申報皚了增值稅銷項稅白額，但三個月后翱才有啊可能收回貨款和挨稅金，因此八提前墊付了資金矮。能否合法地使般收回貨款與計算俺銷項稅額同步進扒行呢霸?澳方法 疤 仍按本例數(shù)據(jù)按A企業(yè)會計處理罷如下：胺1、200捌4爸年元月貨物發(fā)往笆各分支機構時：凹借：庫存商品-安-分支機構盎 唉 搬 跋 扒 半 澳 埃700扒貸：庫存商品凹-A企業(yè)搬 暗 扳 版 吧 700案2、200皚4吧年4月分支機構癌銷售貨物時，根扒據(jù)分支機構報送般的銷售清單：

14、百借：應收賬款安(銀行存款)-擺-般客戶 艾 暗 扒 1287凹 貸：主營胺業(yè)務收入埃 耙 岸 版 哀 拌 1100拔 盎應交稅金-應愛交增值稅(銷項罷稅額)絆 擺 八 187隘3、同時轉銷售霸成本：稗借：主營業(yè)務成敖本 鞍 白 絆 氨 懊 襖700藹 貸：庫存凹商品-分支機邦構澳 安 芭 艾 瓣 700疤各分支機構只做背貨物收、付、存懊倉庫保管賬，不澳做會計賬務處理叭。氨企業(yè)可根據(jù)自身敗經(jīng)營情況和有關阿稅收政策選擇貨胺物移送核算方式懊，本例中選擇按辦國稅發(fā)把19981拌37號文件的規(guī)絆定核算，可瓣合法推遲納稅義頒務發(fā)生時矮間，延緩增值稅拜的交納時限，是案減少資金占用，矮加速資金周轉，哎減少利

15、息支出稗的一項切實可行壩的措施。扳總、分支機構之版間貨物移送問題白可供選擇的叭實務避笆稅版法皚（1）矮第一種辦法罷異地分支機構不疤向購貨方開票，耙不向購貨方收款佰。艾（2）扮第二種辦法隘改變存貨所有權啊及流轉路徑，變伴“總機構向非獨安立核算的分支機懊構移送自有貨品翱用于銷售”為“扳獨立核算”的分艾支機構購料委托霸加工、收回成品敗設倉自管或委托壩總機構有償保管霸再行銷售。俺（3）第三種辦佰法癌哎借鑒財務管理中八現(xiàn)金日?？刂频陌羌秀y行法,把以資金結算網(wǎng)絡巴方式收取貨款板集中銀行（耙Concent爸ration 昂Banking辦）是指通過設立拜多個策略性的收唉款中心（Col暗lection骯 C

16、enter吧）來代替通常在阿公司總部設立的氨單一收款中心，啊以加速帳款回收俺的一種方法。其拌目的是縮短從顧半客寄出帳款到現(xiàn)挨金收入企業(yè)帳戶捌這一過程的時間疤。隘為搬加強對企業(yè)集團拌分支機構資金的敗管理，提高資金搬運轉效率跋，可以與企業(yè)集隘團總機構所在地跋金融機構簽訂協(xié)霸議建立資金結算伴網(wǎng)絡，以總機構澳的名義在全國各拔地開立存款賬戶氨（開立的賬戶為靶分支機構所在地笆賬號，只能存款岸、轉賬，不能取白款），各地實現(xiàn)白的銷售，由總機拔構直接開具發(fā)票案給購貨方，貨款懊由購貨方直接存搬入總機構的網(wǎng)上瓣銀行存款賬戶。瓣由于納稅人以總班機構的名義在各把地開立賬戶，通扒過資金結算網(wǎng)絡絆在各地向購貨方安收取銷貨款

17、，由暗總機構直接向購芭貨方開具發(fā)票的愛行為，不具備藹國家稅務總局關傲于企業(yè)所屬機構搬間移送貨物征收俺增值稅問題的通奧知規(guī)定的受貨頒機構向購貨方開愛具發(fā)票、向購貨霸方收取貨款兩種斑情形之一，其取藹得的應稅收入應佰當把在總機構所在地百繳納增值稅奧。第四模塊凹自查是否存在納板稅風險？擺是否存在納稅管稗理漏洞、隱患、隘薄弱環(huán)節(jié)、不足傲之處？氨辦稅人員在處理礙涉稅事務時，應敖當注意防范和降奧低納稅風險，例板如，正確理解、捌執(zhí)行國家稅收政拔策，研究稅收政半策走勢以趨利避絆害，對企業(yè)簽約跋、接受財產抵押阿、質押過程中涉壩稅風險高度關注癌，被稽查時防止絆公司商業(yè)秘密被版泄露，嚴格遵守板稅收法律等。按一、納稅風

18、險的癌概念藹二、了解稅收法阿律責任，對照稅捌法自查巴三、行使好保密盎權半-避免因八稅務檢查而泄露疤公司商業(yè)秘密柏 （一）襖有關人員未按稅敗收征收管理法規(guī)稗定履行保密義務把應承擔法律責任把稅收征收管理叭法第八十七條霸規(guī)定：骯“叭未按照稅收征拔管法規(guī)定為納皚稅人、扣繳義務稗人、檢舉人保密百的，對直接負責岸的主管人員和其八他直接責任人員邦，由所在單位或懊者有關單位依法板給予行政處分。把”襖稅收征管法唉在稅務檢查一章稗中規(guī)定稅務機關阿有權依法檢查納凹稅人、扣繳義務昂人的會計賬簿、把生產經(jīng)營場所、拜相關文件資料、柏商品貨物和其他愛財產、存款賬戶俺和儲蓄存款，可霸以記錄、錄音、稗錄澳像、照相和復制隘。熬據(jù)

19、此，稅務機關芭可以經(jīng)合法途徑襖了解到納稅人和半扣繳義務人的商把業(yè)秘密，但是要熬依法為納稅人和邦扣繳義務人保密啊，如果違反規(guī)定頒將所知悉的被檢板查人的秘密泄露疤給他人，即構成氨對被檢查人合法班權益的侵害。扳為了維護被檢查癌人的合法權益，拌加強對稅收違法八行為的監(jiān)督，礙稅收征管法規(guī)癌定，任何單位和背個人都有權檢舉愛違反稅收法律、熬行政法規(guī)的行為百。并規(guī)定稅務機懊關及其派出的稅扮務檢查人員有責俺任為被檢查人和把檢舉人保密，這懊是法定的義務。柏（二）稅務機關瓣必須為納稅人、按扣繳義務人的保鞍密的情況和保密罷范圍半稅收征管法盎第八條第二款規(guī)翱定：稅務機關應癌當依法為納稅人搬、扣繳義務人的安情況保密，但是

20、白沒有規(guī)定到底應哎當為納稅人、扣跋繳義務人的哪些芭情況保密。稅哀收征管法實施細背則第五條對此盎作了必要的補充盎規(guī)定：柏“般稅收征管法第八柏條所稱為納稅人愛、扣繳義務人保哀密的情況，是指氨納稅人、扣繳義把務人的商業(yè)秘密壩及個人隱私。納稗稅人、扣繳義務拜人的稅收違法行案為不屬于保密范拜圍。柏”癌一般認為，請求捌保密權的內容包昂括兩個方面：一罷是納稅人的商業(yè)爸秘密，包括納稅敗人的銀行賬號、芭生產經(jīng)營、金融柏、財務狀況等；傲二是納稅人的個柏人隱私，包括個礙人財產狀況、婚扮姻狀況等等。皚四、關于納稅人愛簽訂的合同、協(xié)癌議等涉稅風險防班范扳企業(yè)應該從稅收骯角度對合同、協(xié)襖議中有關條款進扳行自查。敗新稅收征

21、管法熬實施細則第三哎條第二款規(guī)定：百“白納稅人應當依照澳稅收法律、行政熬法規(guī)的規(guī)定履行鞍納稅義務；其簽辦訂的合同、協(xié)議捌等與稅收法律、阿行政法規(guī)相抵觸版的，一律無效。罷”擺即納稅人簽訂的跋合同、協(xié)議中與扳稅法不一致的內稗容是無效的，不拔受法律的保護。爸五、對欠稅人以罷其財產設定抵押罷、質押時，抵押半權人、質權人應翱請求稅務機關提背供有關欠稅情況背企業(yè)應從從防范矮納稅風險角度，笆對公司抵押、質辦押活動進行自查稗，并利用好國家敖有關法律、政策靶。皚稅收征管法矮第四十六條柏規(guī)定：鞍“佰納稅人有欠稅情拔形而以其財產設挨定抵押、質押的爸，應當向抵押權藹人、質權人說明昂其欠稅情況。抵藹押權人、質權人熬可以

22、請求稅務機吧關提供有關的欠哀稅情況。柏”疤現(xiàn)實生活中，隨辦著各種經(jīng)濟行為芭的不斷增加，各氨種融資業(yè)務也不班斷發(fā)展，許多納辦稅人財產大量地唉設置了抵押、質暗押，其中有些還擺是在欠繳稅款的靶情況下用其資產骯進行抵押或質押半的，這些納稅人案既有以融資為目扒的，也有以偷逃絆稅為目的。既然盎法律確立了國家叭稅收優(yōu)先的原則伴，那么抵押權人版、質權人的權益熬又如何保護呢?邦抵押權人、質權礙人因不了解納稅癌人存在欠稅情況伴而增加的風險怎版樣化解呢?為了瓣保護稅源，維護襖交易安全和當事唉人的合法權益，百應當要求欠稅的藹納稅人在進行抵翱押或質押時向對癌方說明自己的欠霸稅情況。頒本條的規(guī)定正是案為解決這一問題艾而給

23、欠稅人設定鞍了一項法律義務挨，即納稅人有欠伴稅情形而以其財皚產進行抵押、質凹押的，應當向抵鞍押權人、質權人爸說明其欠稅情況捌。這就是說，一靶旦納稅人存在著礙欠稅情形而又要澳以其財產設定抵罷押、質押，納稅藹人必須主動向抵澳押權人、質權人背說明其欠稅情況芭。從抵押權人、翱質權人角度講，稗作為抵押權人、斑質權人應當事先百了解納稅人的資班信情況，考慮風壩險問題以后，再佰作是否提供擔保板的決定，這是對按抵押權人，質權罷人本身最基本的愛要求。抵押權人骯、質權人不能強矮調不了解納稅人愛欠稅情況的客觀啊理由，來規(guī)避甚芭至不承擔風險。壩至于如何了解納艾稅人的信用情況案，則既可以采取伴自身調查的辦法傲，也可以要求

24、納襖稅人提供有關情拔況，還可以請求爸稅務機關提供有柏關納稅人的欠稅叭情況。半因此，與納稅人礙應當說明其欠稅骯情況的義務相對絆應，作為抵押權耙人、質權人的一罷項法定權利，抵巴押權人、質權人頒可以請求稅務機啊關提供有關納稅絆人的欠稅情況而埃稅務機關作為政般府的職能部門，伴為維護交易安全辦，保護抵押權人啊、質權人的合法斑權益，規(guī)范經(jīng)濟版秩序、稅收秩序邦，創(chuàng)造公平有序柏的社會經(jīng)濟環(huán)境伴，則一方面有義安務通過一定的方跋式對納稅人欠繳辦稅款的情況定期艾予以公告，另一斑方面也可以應抵拜押權人、質權人藹的請求提供納稅巴人有關欠稅的情跋況。隘 六、自半查對傲“霸稅收陷阱懊”白的防范絆案例罷 俺合同少了幾個字凹，

25、要多增稅收負扳擔28萬元昂A企業(yè)是一家既白生產金屬網(wǎng)架、拜鋼結構房等金屬白產品，又具備工瓣、民、建三級建頒筑施工資質的綜百合性企業(yè)。霸通過A企業(yè)財務瓣總監(jiān)的介紹，某扮鄉(xiāng)政府擬組織二版次工業(yè)孵化園區(qū)伴建設的招投標活艾動，招標公告詳按細說明了工程的哎內容，即在工業(yè)隘孵化園區(qū)安裝鋼白結構房；為該工靶業(yè)孵化園區(qū)進行隘“把三通一平半”拔等基建工程。A哎企業(yè)通過仔細考捌察和測算，認定笆以600萬元的霸總造價能夠一舉班中標。在600扳萬元的總造價中搬，生產安裝鋼結矮構房的造價為4澳00萬元，預計背生產該產品的進佰項稅金為60萬般元，余下的20盎0萬元為該工業(yè)癌孵化園區(qū)進行凹“藹三通一平絆”哀等基建工程的勞疤

26、務價款。翱A企業(yè)根據(jù)以上藹分析，草擬了百氨份承包合同，合傲同規(guī)定：A企業(yè)氨以600萬元的伴總造價承包該孵艾化園區(qū)的建設施般工工程，在不超皚過180天的時扮間內完成規(guī)定面扳積的鋼結構房安澳裝；完成皚“唉三通八皚平巴”邦基建工程；要求唉工程質量必須合拜格。氨點評 巴合同在稅收政策藹上并無違規(guī)現(xiàn)象搬，但由于對現(xiàn)行白政策把握不準確哀，簽訂和履行這哎樣的合同，企業(yè)礙將多繳納稅款，懊從而直接影響A敖企業(yè)投資此工程扮項目的成本和收半益。芭分析 八原因何在?如前鞍所述，A企業(yè)承哀擔的任務包括兩爸類：一是安裝鋼扮結構房；二是完昂成百“耙三通一平傲”背基建工程。由于扒鋼結構房是A企瓣業(yè)自己生產并安矮裝的，屬于銷售

27、把自產貨物并提供愛增值稅應稅勞務扳，應繳納增值稅暗；進行班“愛三通一平罷”叭基建工程屬于提半供建筑業(yè)勞務，盎應該繳納營業(yè)稅伴。但是，在A企盎業(yè)擬定的承包合靶同中，只明確了百總造價，而沒有敖細分安裝鋼結構礙房和完成般“叭三通一平吧”翱基建工程各自的辦價格和費用。因罷此，A企業(yè)承包擺的這個項目將按唉總造價繳納增值愛稅。岸關于納稅人銷爸售自產貨物提供凹增值稅勞務并同八時提供建筑業(yè)勞唉務征收流轉稅問伴題的通知 (鞍國稅發(fā)200隘2117號)安規(guī)定：納稅人以奧簽訂建設工程施靶工總包或分包合岸同(包括建筑、凹安裝、裝飾、修把繕等工程總包和胺分包合同)方式礙開展經(jīng)營活動時矮，銷售自產貨物暗、提供增值稅應拌稅

28、勞務并同時提按供建筑業(yè)勞務(癌包括建筑、安裝藹、修繕、裝飾、愛其他工程作業(yè))熬，同時符合以下耙條件的，對銷售扒自產貨物和提供壩增值稅應稅勞務般取得的收入征收拜增值稅，提供建扒筑業(yè)勞務收入(半不包括按規(guī)定應暗征收增值稅的自骯產貨物和增值稅霸應稅勞務收入)俺征收營業(yè)稅： 敖(一)必須癌具備建設行政部胺門批準的建筑業(yè)邦施工(安裝)資耙質。 挨(二)簽訂百建設工程施工總隘包或分包合同中絆單獨注明建筑業(yè)般勞務價款。 挨凡不同時符襖合以上條件的，矮對納稅入取得的般全部收入征收增罷值稅，不征收營百業(yè)稅。以上所稱翱建筑業(yè)勞務收入壩，以簽訂的建設八工程施工總包或懊分包合同上注明吧的建筑業(yè)勞務價?？顬闇?。 澳根據(jù)

29、以上規(guī)扳定，A企業(yè)雖然挨具備建筑業(yè)施工疤(安裝)資質，俺但由于沒有在建拌設工程施工承包襖合同中單獨注明翱建筑業(yè)勞務價款澳，不符合分別征骯稅的規(guī)定。因此敗，A企業(yè)所在地敗的主管稅務機關矮將對其全部工程扳收入征收增值稅般。根據(jù)前面所列壩資料可知，A企八業(yè)應納的增值稅稗稅額為42萬元八(600萬元耙鞍1760萬扳元)。笆處理 阿A企業(yè)要想減輕盎稅負，就必須對般此份合同進行修叭改。具體的修改埃辦法是在合同條皚款上單獨注明：傲該工業(yè)孵化園區(qū)百“霸三通拔岸平吧”罷等建筑施工的勞挨務價款為200骯萬元；生產安裝把鋼結構房的造價唉為400萬元。半隨著工程承包合礙同的修改，A企百業(yè)增值稅的計算擺與征收將發(fā)生變班

30、化。A企業(yè)應納靶增值稅額降低為哎8萬元(400班萬元芭傲1760萬伴元)；A企業(yè)增叭加營業(yè)稅額6萬啊元(200萬元扮安3)。A公司澳承包此工程項目熬共計應納流轉稅安額的合計數(shù)為1稗4萬元。懊由上述計算可以藹看出，A企業(yè)對胺工程承包合同的暗條款進行修改，伴將節(jié)稅28萬元班。瓣(在工程中標、百簽訂承包合同后隘，應及時向地稅芭局提供主管國稅罷局出具的A企業(yè)把屬于從事鋼結構襖房生產單位的證熬明，地稅局才會敖就A企業(yè)提供的隘建筑業(yè)勞務征收翱營業(yè)稅。否則，拔地稅局可能會要礙求A企業(yè)按60把0萬元的總造價矮繳納營業(yè)稅。 頒)敖第五模塊 自骯查涉稅處理是否半恰當，叭以免帶來稅收利稗益損失案案例 懊企業(yè)間資金拆

31、借昂的納稅自查班甲公司(母公司般)和乙公司(全版資子公司)是關隘聯(lián)公司，乙公司扮于2003年1耙月1日向甲公司百借款500萬元哎，雙方協(xié)議規(guī)定八，借款期限一年暗，年利率10%啊，乙公司于20藹03年12月3拌1日到期時一次笆性還本付息55鞍0萬元。乙公司版實收資本總額6叭00萬元。已知稗同期同類銀行貸爸款利率為8%，按設金融保險業(yè)營拌業(yè)稅稅率為5%氨，城市維護建設斑稅稅率為7%，岸教育費附加征收安率為3%。傲 搬 分析 靶乙公司當年用澳“按財務費用皚”骯賬戶列支甲公司扳利息50萬元，埃允許稅前扣除的鞍利息為：600背跋50%愛扳8%=24(萬百元)，調增應納矮稅所得額26萬澳元(50萬2邦4萬

32、)。假設乙靶公司2003年骯利潤總額200半萬元，所得稅稅昂率33%，不考柏慮其他納稅調整八因素，乙公司當瓣年應納企業(yè)所得盎稅額=(200瓣26)半絆33%=74.版58(萬元)。傲 上述業(yè)巴務的結果是，乙霸公司支付利息5伴0萬元，甲公司拌得到利息50萬拌元，由于是內部版交易，對甲、乙瓣公司整個利益集扒團來說，既無收皚益又無損失。但扳是，因為甲、乙壩公司均是獨立的艾企業(yè)所得稅納稅般人，稅法對關聯(lián)靶企業(yè)利息費用的頒限制，使乙公司案額外支付了8.阿58萬元(26哎拌33%)的稅款跋。而甲企業(yè)收取把的50萬元利息巴還須按照霸“白金融保險業(yè)隘”拔稅目繳納5%的搬營業(yè)稅和相應的罷城市維護建設稅半以及教育

33、費附加礙，合計金額2.頒75萬元50佰岸5%埃傲(17%3半%)翱埃。澳對整個集團企業(yè)熬來說，合計多納昂稅費=2.75壩啊(133%)邦8.58=1邦0.42(萬元頒)。處理白 澳 企業(yè)可以采耙取如下三種納稅霸籌劃方式：背 方案一稗：將甲公司借款岸500萬元給乙罷公司，改成甲公瓣司向乙公司增加擺投資500萬元芭。這樣，乙公司哎就無需向甲公司阿支付利息，如果皚甲公司適用所得矮稅稅率與乙公司鞍相同，從乙公司班分回的股息無需皚補繳稅款。如果皚甲公司所得稅稅啊率高于乙公司，凹乙公司可以保留拌盈余不分配，這阿樣甲公司也就無扳需補繳所得稅。扮 方案二巴：如果甲、乙公邦司存在購銷關系伴，乙公司生產的霸產品作

34、為甲公司傲的原材料，那么翱，當乙公司需要阿借款時，甲公司叭可以支付預付賬翱款500萬元給安乙公司，讓乙公笆司獲得一筆霸“啊無息哀”瓣貸款，從而排除擺了關聯(lián)企業(yè)借款鞍利息扣除的限制背。岸 方案三絆：如果甲公司生胺產的產品作為乙壩公司的原材料，柏那么，甲公司可澳以采取賒銷方式般銷售產品，將乙熬公司需要支付的稗應付賬款由甲公懊司作為靶“愛應收賬款辦”辦掛賬，這樣乙公版司同樣可以獲得擺一筆安“拜無息巴”搬貸款。靶 對于方稗案二和方案三，伴屬于商業(yè)信用籌扒資。這是因為，哎關聯(lián)企業(yè)雙方按藹正常售價銷售產挨品，對啊“邦應收賬款安”懊或辦“熬預付賬款癌”辦是否加收利息，班可以由企業(yè)雙方搬自愿確定，稅法霸對此并

35、無特別規(guī)壩定。由于乙公司哀是甲公司的全資壩子公司，甲公司班對應收賬款或預拔付賬款不收利息拔，對于投資者來懊說，并無任何損啊失。捌如果乙公司是甲阿公司的非全資子扮公司，其情況又啊會怎樣呢?甲公爸司為了考慮其自扒身的利益，會對斑銷貨適當提高售敖價，實際上就是案把應當由乙公司昂負擔的利息轉移班到原材料成本。哀應當指出，如果奧關聯(lián)方企業(yè)之間隘不按獨立企業(yè)間背業(yè)務往來收取或熬支付價款、費用扮，而減少應稅收案入或應納稅所得啊額的，稅務機關耙有權進行合理調阿整。因此，企業(yè)百在采用方案二和半方案三進行籌劃愛時應當謹慎行事藹。辦 要正確半理解我國企業(yè)艾所得稅稅前扣除瓣辦法的規(guī)定，胺應當注意下列問罷題：班 (1)

36、半對于企業(yè)從關聯(lián)柏方借款金額超過伴其注冊資本50笆%的，超過部分鞍的利息支出不得斑扣除，也不能資霸本化。班 (2)按對于集團母公司伴從金融機構統(tǒng)一疤取得的貸款，再埃轉貸給子公司使懊用的，如能證明拔有關資金確系從捌金融機構取得的搬貸款，可不作為半關聯(lián)方貸款對待隘。襖(3)從嚴格意盎義上講，屬于同奧一法人的總分機辦構是同一個法人艾實體，不屬于關哀聯(lián)企業(yè)的范疇。凹但是，如果總分凹機構符合獨立納俺稅人條件，總、瓣分機構分別作為岸獨立納稅人的，癌總分機構之間發(fā)瓣生的借貸款理應案受到我國企業(yè)藹所得稅稅前扣除藹辦法第三十六拜條規(guī)定的限制。頒案例 經(jīng)查疤發(fā)現(xiàn)，把土地使用權價值巴轉入所建造的房敖屋、建筑物成本耙

37、扮這樣做要多交稅巴或引起不必要稅俺收爭議笆房產稅的征稅對罷象是房產，根據(jù)板國家稅務總局扳86財稅地字澳第008號文規(guī)柏定：拜“壩房產原值是指納傲稅人按照會計制暗度規(guī)定，在賬簿叭固定資產科目中笆記載的房屋原價扳。隘”凹因此，凡按會計白制度規(guī)定在賬簿敖中記載有房屋原癌價的，即應以房懊屋原價按規(guī)定減拔除一定比例后作骯為房產余值計征笆房產稅。隘因房產原值與土敗地使用權密切相阿關，大部分業(yè)內岸人士對如何核算稗土地使用權關注隘較大。無形資盎產準則第21啊條規(guī)定：稗“班企業(yè)進行房地產芭開發(fā)時，應將相礙關的土地使用權背予以結轉。結轉鞍時，將土地使用爸權的賬面價值一稗次計入房地產開癌發(fā)成本。霸”頒該規(guī)定不僅適用

38、按于房產開發(fā)企業(yè)礙開發(fā)的商品房，絆對非房地產企業(yè)扮自行建造自用的搬房屋同樣適用。跋根據(jù)企業(yè)會計拜制度第47條班規(guī)定，企業(yè)購入襖或以支付土地出邦讓金方式取得的按土地使用權，在斑尚未開發(fā)或建造敖自用項目前，作辦為無形資產核算跋，并按本制度規(guī)唉定的期限分期攤敗銷。房地產開發(fā)吧企業(yè)開發(fā)商品房巴時，應將土地使襖用權的賬面價值愛全部轉入開發(fā)成凹本；企業(yè)因利用敖土地建造自用某昂項目時，將土地壩使用權的賬面價癌值全部轉入在建礙工程成本。傲如何使轉入房產爸的土地使用權價搬值最??？扮財會2001班43號關于印靶發(fā)實施及其唉相關準則問題解佰答的通知第九澳問規(guī)定：敗“骯執(zhí)行企業(yè)會計癌制度前土地使氨用權價值作為無敖形資

39、產核算而未佰轉入所建造的房案屋、建筑物成本拔的公司，可不作拜調整，其土地使板用權價值按照芭企業(yè)會計制度頒規(guī)定的期限平均鞍攤銷。伴”稗一般企業(yè)在執(zhí)行按企業(yè)會計制度傲前都是執(zhí)行行板業(yè)會計制度，而百行業(yè)會計制度規(guī)瓣定笆“版各種無形資產應安分期平均攤銷骯”白。攤銷無形資產胺時，借記管理費搬用科目，貸記本?？颇俊２⑽匆蟀鍖⑼恋厥褂脵噢D俺入開發(fā)的房產價斑值中，而無形傲資產準則自2哎001年1月1愛日起暫在上市公拔司或股份有限公俺司施行。所以一昂般企業(yè)在執(zhí)行安企業(yè)會計制度瓣前，將土地使用伴權在無形資產中佰核算并分期攤銷懊，執(zhí)行企業(yè)會巴計制度時，按盎照財會200稗143號文件艾的規(guī)定繼續(xù)將土班地使用權在無形

40、骯資產中核算并攤背銷，不轉入開發(fā)耙的房產價值中，哎這樣處理，就可邦以使計入房產原捌值的無形資產價背值為零。鞍案例 班 伴某公司賬面土地白使用權價值20癌00萬元，剩余捌攤銷年限30年芭，開發(fā)的房產成笆本4000萬元叭，使用年限30辦年，假定房產余敗值=房產原值扳鞍（130%）哎。瓣稅務機關對百該公司征稅時，安按6000敖巴（130%）頒班1.2%八阿30=1512版萬元計征房產稅八（無形資產準版則規(guī)定將土地拔使用權轉入房產靶價值）。征、納叭雙方在此納稅問暗題上發(fā)生爭議。搬處理 罷 若執(zhí)行財會頒200143佰號文件時，不將扳土地使用權計入捌房產原值，共計胺征房產稅：40啊00背白（130%）伴般

41、1.2%芭爸30=1008昂萬元。澳少納房產稅唉：15121班008=504哎萬元。資料拔關于計入固定資爸產價值的土地使罷用權的會計與稅背務處理壩 跋 問：俺我們公司聘請的翱一家會計師事務笆所給我們提交的班一個納稅籌劃方皚案指出，在阿執(zhí)行新企業(yè)會按計制度時，應佰按照財會20耙0143號文挨件的規(guī)定繼續(xù)將安土地使用權在無辦形資產中核算并拜攤銷，不轉入開艾發(fā)的房產價值中岸，這樣處理就可安以避免使土地使捌用權計入房產原埃值在繳納土地使拌用稅后又要重復伴繳納房產稅。我扒們公司的稅務律挨師說，不但如此敗，盎對于氨執(zhí)行新企業(yè)會絆計制度后頒“拜轉入固定資產的皚土地使用權矮”邦的所得稅稅前扣拜除問題稅法還沒搬

42、有規(guī)定。真的如扒此嗎？ 答：埃 般 對于您提到的艾以上問題，我們佰分別從會計和稅昂務處理兩個方面柏作以下分析，僅巴供參考：按一、關于斑計入固定資產價擺值的土地使用權半的斑會計處理阿無形資產準則拜第21條規(guī)定板：班“邦企業(yè)進行房地產哀開發(fā)時，應將相胺關的土地使用權昂予以結轉。結轉岸時，將土地使用骯權的賬面價值一扒次計入房地產開扳發(fā)成本。昂”岸該規(guī)定不僅適用礙于房產開發(fā)企業(yè)佰開發(fā)的商品房，案對非房地產企業(yè)藹自行建造自用的捌房屋同樣適用。艾根據(jù)企業(yè)會計盎制度第47條凹規(guī)定：岸“拌企業(yè)購入或以支班付土地出讓金方熬式取得的土地使班用權，在尚未開襖發(fā)或建造自用項板目前，作為無形扳資產核算，并按吧本制度規(guī)定

43、的期敖限分期攤銷。房吧地產開發(fā)企業(yè)開瓣發(fā)商品房時，應八將土地使用權的板賬面價值全部轉百入開發(fā)成本；企懊業(yè)因利用土地建襖造自用某項目時澳，將土地使用權笆的賬面價值全部稗轉入在建工程成敗本。半”暗關于印發(fā)的通知岸第九問(財會邦20014熬3號)規(guī)定：澳“傲執(zhí)行企業(yè)會計罷制度前土地使凹用權價值作為無背形資產核算而未凹轉入所建造的房矮屋、建筑物成本襖的公司，可不作礙調整，其土地使啊用權價值按照耙企業(yè)會計制度翱規(guī)定的期限平均班攤銷。稗”敗當在建工程完工哎轉入固定資產后扮，如何計提固定罷資產折舊呢?我柏們認為，在會計癌核算中計算此類拌房屋建筑物的折版舊時，應實行頒“壩房地分離矮”般，分別按不同的絆年限計算

44、各自折艾舊額。當房屋建拜筑物的折舊期滿拔后，由于土地使案用權的年限一般叭長于房屋建筑物皚的折舊年限，故凹將土地使用權保疤留在賬面繼續(xù)計盎提叭“挨折舊啊”襖。如果房屋建筑擺物報廢，則將土藹地使用權的八“巴折余賬面凈值氨”版轉入無形資產核爸算，在剩余年限靶進行攤銷。澳二、關于傲計入固定資產價叭值的土地使用權藹的隘稅務處理案在這里，我們主邦要探討一下其涉辦及的襖企業(yè)所得稅、房岸產稅和城鎮(zhèn)土地耙使用稅問題。哀（一）企業(yè)所得愛稅辦有的同志提出，襖關于轉入固定資般產的土地使用權稗的稅前扣除，稅扮法中也可比照上埃述會計處理規(guī)定扮具體的方法。哀我們認為，這種跋觀點有待商榷。安其實，對計入固熬定資產價值的土拔地

45、使用權的稅務澳處理（包括入賬礙價值的確定、稅凹前扣除），完全柏可以按照現(xiàn)行的耙企業(yè)所得稅、外安商投資企業(yè)和外霸國企業(yè)所得稅相百關規(guī)定進行處理拔即可，并非稅法佰“般對此尚未有規(guī)定耙”藹。辦（二）房產稅、般城鎮(zhèn)土地使用稅拜有的同志認為，胺企業(yè)擁有的土地疤使用權應繳納城耙鎮(zhèn)土地使用稅。癌如果土地使用權叭的價值轉入固定扳資產，則出現(xiàn)了伴一個房產稅的問安題，因為房產稅板是以自用房產的背原值為基礎從價拜計征的。這樣一捌來，僅僅由于會般計核算方法的改板變，使得同一項阿財產被兩次課征佰財產稅，顯失公扒平。懊我們認為，這種背觀點同樣值得商柏榷，其沒有考慮案現(xiàn)行稅法中對搬“吧房產叭”擺、艾“壩房屋暗”稗概念的界定

46、與其挨他學科、領域的絆差異。我們來看佰一下以下法律依般據(jù)：罷（1）半中華人民共和國癌房產稅暫行條例拌（邦1986-9-把15熬國發(fā)1986芭90號）暗“敗第三條房產稅白依照房產原值一俺次減除10%至敗30%后的余值辦計算繳納。具體澳減除幅度，由省邦、自治區(qū)、直轄癌市人民政府規(guī)定俺。扳沒有房產原瓣值作為依據(jù)的，扳由房產所在地稅辦務機關參考同類盎房產核定。霸房產出租的笆，以房產租金收稗入為房產稅的計襖稅依據(jù)。凹”半（2）財政部暗稅務總局關于房霸產稅若干具體問哎題的解釋和暫行扳規(guī)定（安1986-9-伴25哎財稅地198捌68號）安佰“頒十五、關于房產傲原值如何確定？啊房產原值是澳指納稅人按照會版計制

47、度規(guī)定，在芭賬簿捌版固定資產白疤科目中記載的翱房屋扒原價。對納稅人藹未按會計制度規(guī)捌定記載的，在計翱征房產稅時，應柏按規(guī)定調整房產骯原值，對房產原斑值明顯不合理的佰，應重新予以評頒估。骯”白（3）財政部爸稅務總局關于房靶產稅和車船使用白稅幾個業(yè)務問題巴的解釋與規(guī)定扒（案1987-3-隘23爸財稅地198凹73號）爸“昂一、關于叭絆房產耙版的解釋巴氨房產藹昂是以哎房屋形態(tài)斑表現(xiàn)的財產。頒房屋挨是指有屋面和圍背護結構(有墻或佰兩邊有柱)，能班夠遮風避雨，可挨供人們在其中生藹產、工作、學習翱、娛樂、居住或絆儲藏物資的場所背。阿獨立于房屋耙之外的建筑物，拔如圍墻、煙囪、般水塔、變電塔、暗油池油柜、酒窖

48、拜菜窖、酒精池、巴糖蜜池、室外游辦泳池、玻璃暖房吧、磚瓦石灰窯以暗及各種油氣罐等班，不屬于房產。板根據(jù)總局(柏86)財稅地字扮第008號文規(guī)奧定，伴拌房產原值是指納襖稅人按照會計制藹度規(guī)定，在賬簿癌固定資產科翱目中記載的壩房屋巴原價。皚般因此，凡按會計壩制度規(guī)定在賬簿靶中記載有房屋原辦價的，即應以敗房屋原價懊按規(guī)定減除一定愛比例后作為房產斑余值計征房產稅柏；沒有記載房屋敖原價的，按照上鞍述原則，并參照癌同類房屋，確定岸房產原值，計征拔房產稅。敗”白（4）中華人敖民共和國城鎮(zhèn)土爸地使用稅暫行條凹例伴（背1988-9-般27霸 國務院令第1骯7號發(fā)布）板“胺第三條土地使擺用稅以納稅人實艾際占用的土

49、地面翱積為計稅依據(jù)，把依照規(guī)定稅額計瓣算征收。吧前款土地占背用面積的組織測熬量工作，由省、般自治區(qū)、直轄市翱人民政府根據(jù)實班際情況確定。瓣”氨由上可見，稅法敖并沒有對般計入固定資產價隘值的土地使用權氨重復征稅（即不阿會對其征收了城啊鎮(zhèn)土地使用稅后罷又再次將其作為扮房產原值的組成白部分征收房產稅癌）。第六模塊氨自查是否巧妙利愛用好了稅收優(yōu)惠伴政策？盎是否對涉稅開支百事先有合理規(guī)劃半？癌案例 技鞍術開發(fā)費用少了襖不行，多了也不藹好拌某企業(yè)2000背年度技術開發(fā)費骯用為100萬元扳，年應納稅所得芭額為1 000耙萬元，2001埃年度技術開發(fā)費辦用為108萬元佰，年應納稅所得百額為1 200邦萬元。該

50、企業(yè)2般 000、20背01年應納所得傲稅額為1 00背0 暗搬 33哎扳1 200唉擺33=726柏(萬元)，稅后藹利潤合計為1 岸000頒罷1 200礙凹726=1 4啊74(萬元)。挨 敖 自查處理扒 奧 胺如果企業(yè)事先適凹當調整技術開發(fā)骯費用，則既不會半影響企業(yè)的生產辦經(jīng)營，又能夠取敖得一定的稅收利頒益。假設企業(yè)在翱2001年度將案技術開發(fā)費用提癌高至120萬元捌，年應納稅所得哀應該為1 18佰8萬元，因其增艾長幅度超過10背，可以抵扣應佰納稅所得額12盎0皚敗50=60(皚萬元)，企業(yè)2盎002年度應納阿稅所得額即為1哎 128萬元。靶經(jīng)過調整，企業(yè)伴2000、20擺01年應納所得百

51、稅額為1 00靶0 挨凹 33捌靶1 128 俺佰33=702頒.24(萬元)岸，稅后利潤為1耙 000俺白1 188背罷702.24=霸1 485.7礙6（萬元）。相哎比之下，后一種絆方式既增加了企扒業(yè)的技術開發(fā)費挨用(12萬元)爸又提高了企業(yè)的班稅后利潤(11矮.76萬元)，絆可謂一舉兩得，埃而且這種調整是氨完全合法的，也笆是符合國家稅收昂政策意圖的。第七模塊阿自查對納稅籌劃挨空間是否利用好翱了？爸案例 企業(yè)半庫房出稗租藹的納稅籌劃斑空間您利用了嗎氨？俺某商業(yè)企業(yè)的庫凹房大量閑置。近唉年來，部分閑置熬的庫房用于出租扮，但是，租賃過半程的稅負高達皚，企業(yè)斑負擔過重，有什吧么辦法能夠節(jié)省愛稅款

52、？擺 營業(yè)啊稅暫行條例第礙二條規(guī)定：租賃隘業(yè)、倉儲業(yè)均應罷繳納營業(yè)稅，適白用稅率相同，均把為；房產笆稅暫行條例及昂有關政策法規(guī)規(guī)瓣定：租賃業(yè)與倉扒儲業(yè)的計稅方法扒不同。房產自用頒的，其房產稅依礙照房產余值巴計算繳納，鞍即：應納稅額瓣房產原值懊頒（）胺?。ㄗⅲ簲[房產原值的扣除艾比例各省、市、敖自治區(qū)可能略有絆不同）；房產用敗于租賃的，其房疤產稅依照租金收隘入的計算百繳納，即：應納凹稅額租金收入扒金額傲跋。爸 以該公芭司為例，用于出拔租的庫房有三棟鞍，其房產原值為澳萬元，壩年租金收入為癌萬元。租金爸收入應納稅額合敖計為528萬拔元。其中：應納昂營業(yè)稅辦鞍（萬皚元）；應納房產把稅疤靶（胺萬元）。應納

53、印跋花稅=300鞍皚1頒隘=0.3（萬元跋）；應納城建稅凹、教育費附加壩案班（）案（萬元扮）。扮 按 懊籌劃搬假如年底合同到挨期，公司派代表頒與客戶進行友好昂協(xié)商，繼續(xù)利用安庫房為客戶存放扳商品，但將租賃白合同改為倉儲保疤管合同，增加服般務內容，配備保鞍管人員，為客戶把提供小時服阿務。假設提供倉頒儲服務的收入約挨為萬元，翱收入不變，其應芭納稅額為暗萬元。其中安：應納營業(yè)稅搬柏瓣（萬笆元）；應納房產板稅傲凹（）奧背礙（萬元）罷；應納印花稅=芭300懊俺1瓣捌=0.3（萬元?。粦{城建稅版、教育費附加按吧哀（）隘（萬元骯）。合計應納稅邦額為3024凹萬元。哎 兩項比稗較，可以看出，跋庫房倉儲比房

54、屋背租賃每年節(jié)稅矮萬元，氨即使考慮到出租稗變?yōu)閭}儲后，須哀增加保管人員，頒需要支付一定費巴用，但扣除保管隘人員的工資費用阿、辦公費用仍可巴以節(jié)余十多萬元瓣。長此以往，則癌效果更好。此次扳納稅籌劃活動既骯滿足了稅收法規(guī)阿的要求，又滿足啊了客戶的需要，笆同時又達到了節(jié)鞍稅的目的。另外暗，需要注意的是翱，收入性質的轉靶化必須具有真實頒性、合法性，同隘時能夠滿足客戶靶的利益要求。耙案例 傲大宗房產交易是盎否運用好納稅籌暗劃技巧？疤 按2004年3月把20日，甲公司拌(房地產開發(fā)企耙業(yè))和乙公司達柏成協(xié)議，將甲公扒司在某省會城市斑開發(fā)的一處房地按產銷售給乙公司板，該房地產的賬熬面價值（相應成靶本）為50

55、00挨萬元，銷售價為搬10000萬元鞍，假設土地增值敖稅的扣除項目金按額為6000萬拔元，城市維護建矮設稅率為7%，哎契稅稅率為3%癌。藹納稅籌劃稅負耙分析礙（一）甲公司應芭繳納的各稅阿甲公司應繳納的氨各稅如下：捌1營業(yè)稅（銷澳售不動產）10翱000百搬5%=500萬疤元；拌2城市維護建盎設稅500凹壩7%= 35萬班元；埃3教育費附加背 500按稗3%15萬元岸；唉4印花稅(產唉權轉移書據(jù)) 凹10000芭皚0.05%5叭萬元；癌5土地增值稅疤：跋增值額超出扣除背項目金額的比率啊為(10000愛百6000)6敖00066伴67。扮應繳納的土地增艾值稅：4000罷皚40%翱搬6000安熬513

56、00邦萬元。按6企業(yè)所得稅敖 （10000藹-5000-5凹00-35-1斑5-5-130艾0）懊把33=114唉3.45萬元柏以上甲公司共應熬繳納稅款為29耙98.45萬元跋。辦（二）乙公司應頒繳納的各稅敖乙公司應繳納契壩稅為10000耙敗3%300萬皚元；印花稅10芭000靶暗0.05%=5捌萬元。拌以上乙公司共應瓣繳納稅款為30佰5萬元。把（三）甲、乙公懊司合計應繳納的巴各稅巴2998.45半萬元+305萬扳元=3303.瓣45萬元耙 芭納稅籌劃技法胺藹甲公司將該處房盎產作為投資和乙岸公司的股東公司吧丙（或乙公司的胺全資子公司）合安資成立丁公司，熬丙公司以較少的傲資金入股，甲公伴司絕對控

57、股。然敖后甲公司將自己俺在丁公司的全部拔股權以1000昂0萬元的價格轉襖讓給乙公司。澳第一、二環(huán)節(jié)總矮計應納稅195哎8.3510氨=1968.3叭5(萬元)壩可見，通過以上瓣的籌劃，整個房巴地產交易可以節(jié)懊省稅金3303頒.45196傲8.35=13哀35.1(萬元絆)。奧案例 為斑什么要錯誤選擇罷合并方式呢？懊甲公司為了擴大扒經(jīng)營規(guī)模，欲以皚2002年12案月31日為合并翱基準日合并乙公霸司。乙公司目前笆凈資產的賬面價背值為500萬元俺，計稅成本為5柏30萬元，評估襖確認值為810板萬元，尚有20版00年度及20胺01年度未彌補頒的生產經(jīng)營虧損頒額90萬元。甲扒、乙公司的企業(yè)拔所得稅稅率均

58、為矮33。版 這里，皚有一點需說明，佰乙公司計稅成本佰高于賬面價值的擺原因是：在合并隘基準日前兩年乙昂公司購入的一臺氨設備原值為15暗0萬元，會計核扒算中的折舊年限稗為五年，假定不半考慮凈殘值，則艾會計上已累計提班取折舊60萬元拔，合并日賬面價敗值為90萬元；岸稅法規(guī)定的最短奧折舊年限為十年爸，每年應提取折矮舊15萬元，前芭兩年稅前扣除的背折舊費應為30疤萬元，前兩年已扒調增應納稅所得扳額30萬元，合懊并日該設備的計扮稅成本為120耙萬元。暗 現(xiàn)可供挨選擇的企業(yè)合并氨方案有：懊 方案一邦：現(xiàn)金購并。甲隘公司支付給乙公敗司的收購價款中搬包括：現(xiàn)金70板0萬元，有價證骯券30萬元，其啊他資產折合8

59、0佰萬元，合計81白0萬元。顯然，笆這一方案應作礙“安應稅合并重組礙”般。礙 方案二白：甲公司以11暗5萬股股票(面骯值1元/股，公敗允價值為805啊萬元)、外加5拔萬元現(xiàn)金支付給襖乙公司的股東，襖同時注銷乙公司愛股東在乙公司的稗股份。甲公司合氨并基準日的凈資芭產公允價值為3岸 195萬元，傲合并后甲公司凈笆資產公允價值達藹到4 000(跋8103 1傲955)萬元皚，2003、2暗004年度預計藹可能實現(xiàn)應納稅澳所得額248萬佰元和300萬元皚。由于非股權支柏付額占支付股票柏的票面價值為：骯5安安115=4.3把5，小于20笆，故該方案可澳申請叭“百免稅合并重組傲”捌。安 為減輕佰稅收負擔，

60、經(jīng)查靶發(fā)現(xiàn)該公司采納柏方案一。啊 （1）瓣補虧澳如果合并雙方選巴擇笆“隘免稅合并重組敖”爸，合并基準日為扒2002年12巴月31日，乙公辦司未彌補虧損9拜0萬元由合并后捌的甲公司彌補，斑其中，在200半3年度預計可彌柏補：248佰搬810扳懊4 000=5敗0(萬元)，在按2004年度預挨計可彌補虧損的澳所得為：300背辦 810骯翱4 000=6拜0.75(萬元霸)，故尚未彌補疤的虧損40萬元敗可全部得到彌補頒。由于要比較資暗金的時間價值，霸故需設定折現(xiàn)利背率，現(xiàn)設為5%扳。因補虧而抵減頒稅額的現(xiàn)值為：伴 P=F頒n霸/(昂1i吧)巴芭33藹 隘 =癌50(1斑背5)敖40罷(1百白5)骯2