aaj09-19企業(yè)納稅自查自審方法

1、稗企業(yè)納稅自查自阿審方法賀志東 講授使用聲明伴本資料受中華人懊民共和國(guó)著作權(quán)叭法保護(hù)；僅供本絆次培訓(xùn)研修活動(dòng)熬參會(huì)人士學(xué)習(xí)、瓣研究之用，不作絆決策建議或執(zhí)法凹依據(jù)。跋一般不向?qū)W員發(fā)艾放（拷貝）扒；獲得本資料的敖個(gè)別單位和個(gè)人奧，挨不得以任何形式隘傳播和作為商業(yè)佰用途(否則將受暗到法律追究)啊。唉 部分內(nèi)半容有調(diào)整、更新熬的，以課堂講授敖的為準(zhǔn)。拌上海智董商務(wù)有扳限公司頒法律事務(wù)部、專(zhuān)壩家秘書(shū)處骯第一模塊 哀納稅自查基礎(chǔ)知昂識(shí)翱一、什么是納稅俺自查？ 擺 納稅自靶查是納稅人、扣半繳義務(wù)人按照國(guó)敗家稅法規(guī)定，對(duì)把自己履行納稅義板務(wù)、扣繳稅款義氨務(wù)情況進(jìn)行自我岸審查的一種方法骯。版 （1）哎對(duì)照稅法

2、規(guī)定，白納稅人對(duì)自己是隘否正確理解稅法奧、已經(jīng)做到依法稗納稅進(jìn)行自我檢辦查，是確保嚴(yán)格搬履行稅法規(guī)定義爸務(wù)、防范納稅風(fēng)伴險(xiǎn)的一種形式；般（2）通過(guò)自查霸，發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)處吧理與稅法的差異隘是否進(jìn)行正確納胺稅調(diào)整；挨（3）通過(guò)自查氨，發(fā)現(xiàn)有無(wú)多繳拌、提前繳納稅款?lèi)?ài)、應(yīng)退（免、返胺）未及時(shí)足額退皚（免、返）稅款隘、不恰當(dāng)?shù)乇患影淌樟藴{金、罰扳款等現(xiàn)象，以充懊分保護(hù)自身的合半法權(quán)益；芭（4）通過(guò)自查壩，發(fā)現(xiàn)納稅管理昂中的漏洞、薄弱叭環(huán)節(jié)、不足之處敗，如本可通過(guò)精凹心安排不違法避吧稅、合法節(jié)稅的百卻沒(méi)有好好把握柏；等等。按二、納稅自查有暗哪幾種形式？矮（一）日常納稅板自查罷（二）專(zhuān)項(xiàng)稽查氨前的納稅自查阿

3、（三）匯算清繳耙的納稅自查辦三、納稅自查的懊幾個(gè)步驟隘 瓣(一)學(xué)習(xí)國(guó)家敖財(cái)稅法律、法規(guī)耙、規(guī)章及其他規(guī)斑范性文件，熟悉鞍有關(guān)財(cái)會(huì)制度耙 傲(二)收集和整襖理有關(guān)的納稅資伴料百 (三)佰研究分析企業(yè)的佰生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)拌、會(huì)計(jì)管理等情叭況，對(duì)照稅法一壩一檢查隘第二模塊 自芭查是否多交了稅板案例 以斑整體資產(chǎn)置換為矮例，自查是否多百交了稅皚1、在般“愛(ài)國(guó)稅發(fā)200拔0118號(hào)敖”哀文中對(duì)整體資產(chǎn)暗置換的企業(yè)所得阿稅計(jì)稅處理規(guī)定半為：企業(yè)整體資佰產(chǎn)置換原則上應(yīng)暗在交易發(fā)生時(shí)，捌將其分解為按公笆允價(jià)值銷(xiāo)售全部盎資產(chǎn)和按公允價(jià)柏值購(gòu)買(mǎi)另一方全巴部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)白務(wù)進(jìn)行所得稅處拔理，并按規(guī)定計(jì)鞍算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)

4、讓版所得或損失。白2、但是，在整稗體資產(chǎn)置換交易奧中，如果作為資辦產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)阿的貨幣性資產(chǎn)占昂換入總資產(chǎn)公允頒價(jià)值不高于25骯的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)懊關(guān)審核確認(rèn)，資盎產(chǎn)置換雙方對(duì)換扳出資產(chǎn)可以均不熬確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的版所得或損失，同半時(shí)，置換雙方對(duì)白換入資產(chǎn)應(yīng)以換案出資產(chǎn)原賬面凈八值為基礎(chǔ)確定，靶具體方法是按換癌入各項(xiàng)資產(chǎn)的公壩允價(jià)值占換入全捌部資產(chǎn)公允價(jià)值擺總額的比例，對(duì)絆換出資產(chǎn)的原賬拜面凈值總額進(jìn)行熬分配，據(jù)以確定礙各項(xiàng)換入資產(chǎn)的扮成本。 = 1 * GB3 哎氨企業(yè)整體資產(chǎn)置把換交易中支付補(bǔ)按價(jià)的一方，應(yīng)以稗換出資產(chǎn)原賬面懊凈值與支付的補(bǔ)拌價(jià)之和為基礎(chǔ)，盎確定換入資產(chǎn)的愛(ài)成本，作為以后骯進(jìn)行稅前

5、扣除時(shí)骯折舊、攤銷(xiāo)或結(jié)澳轉(zhuǎn)成本的依據(jù)。 = 2 * GB3 鞍扒企業(yè)整體資產(chǎn)置翱換交易中收到補(bǔ)矮價(jià)的一方，應(yīng)以凹換出資產(chǎn)的賬面敗凈值扣除補(bǔ)價(jià)，扳作為換入資產(chǎn)計(jì)啊稅成本確定的基伴礎(chǔ)。隘3、在盎“奧國(guó)稅發(fā)200艾345號(hào)巴”氨文中補(bǔ)充規(guī)定：拌符合國(guó)家稅務(wù)隘總局關(guān)于企業(yè)股拌權(quán)投資業(yè)務(wù)若干辦所得稅問(wèn)題的通唉知(國(guó)稅發(fā)阿200011翱8號(hào))和國(guó)家捌稅務(wù)總局關(guān)于企阿業(yè)合并分立業(yè)務(wù)拜有關(guān)所得稅問(wèn)題頒的通知(國(guó)稅哀發(fā)2000頒119號(hào))，暫伴不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓襖所得的企業(yè)整體翱資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體邦資產(chǎn)置換、合并澳和分立等改組業(yè)般務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)?；蚍枪蓹?quán)支付額埃的企業(yè)，應(yīng)將所耙轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)疤中包含的與補(bǔ)價(jià)盎或非股權(quán)支

6、付額拔相對(duì)應(yīng)的增值，霸確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納凹稅所得。稗4、值得注意的跋是，疤“板國(guó)稅發(fā)200斑0118號(hào)凹”鞍文中將整體資產(chǎn)霸置換定義為：阿“柏一家企業(yè)以其經(jīng)芭營(yíng)活動(dòng)的全部或搬其獨(dú)立核算的分?jǐn)[支機(jī)構(gòu)與另一家熬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)懊的全部或其獨(dú)立把核算的分支機(jī)構(gòu)跋進(jìn)行整體交換，盎資產(chǎn)置換雙方企案業(yè)都不解散。案”傲這里的分支機(jī)構(gòu)隘必須是獨(dú)立核算愛(ài)的，否則無(wú)論交俺易補(bǔ)價(jià)如何，也背要視為按公允價(jià)襖值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)挨和按公允價(jià)值購(gòu)辦買(mǎi)另一方全部資般產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)伴行所得稅處理，埃這就可能與會(huì)計(jì)伴核算的結(jié)果產(chǎn)生罷較大差異，產(chǎn)生罷復(fù)雜的納稅調(diào)整背，置換雙方需建暗立系統(tǒng)、完整的八納稅調(diào)整臺(tái)賬對(duì)邦該時(shí)間性差異的藹發(fā)生和轉(zhuǎn)回情

7、況挨予以記錄。半案例 藹 艾西安天利公司與背長(zhǎng)春順捷集團(tuán)評(píng)捌估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)搬的相關(guān)資料如表凹1所示。敗 版 表1 瓣 俺 絆 昂 氨 叭 單位：萬(wàn)艾元奧西安天利公司置笆換前資產(chǎn)情況壩長(zhǎng)春順捷集團(tuán)置斑換前資產(chǎn)情況暗項(xiàng)目岸賬面價(jià)值襖評(píng)估價(jià)值爸項(xiàng)目斑賬面價(jià)值傲評(píng)估價(jià)值愛(ài)存貨氨420敗490拜存貨跋340靶570扮長(zhǎng)期股權(quán)投資板100扳190巴長(zhǎng)期股權(quán)投資耙180唉210暗固定資產(chǎn)絆500唉600扳固定資產(chǎn)巴280班330背無(wú)形資產(chǎn)敖180矮190按無(wú)形資產(chǎn)拔200鞍240安總資產(chǎn)扳1200藹1470柏總資產(chǎn)頒1000般1350扮西安天利公司與昂長(zhǎng)春順捷集團(tuán)在澳評(píng)估基準(zhǔn)日雙方般均以評(píng)估價(jià)值進(jìn)半行整體資

8、產(chǎn)置換把，差價(jià)120萬(wàn)扳元，由長(zhǎng)春順捷瓣集團(tuán)以貨幣資金襖支付給西安天利斑公司。矮西安天利公司與靶長(zhǎng)春順捷集團(tuán)整安體資產(chǎn)置換，由俺于西安天利公司扒收到了補(bǔ)價(jià)，且扒補(bǔ)價(jià)占公允價(jià)值澳為120盎扳1 470=8扒16，小于唉25，可以享傲受免稅置換的待跋遇，但西安天利白公司要確定收到矮補(bǔ)價(jià)部分的增值把，進(jìn)而確定整體白資產(chǎn)置換過(guò)程中拜的應(yīng)納稅所得額隘。扮收取補(bǔ)價(jià)部分的澳實(shí)際成本為97隘96(120瓣按1 200罷阿1 470)萬(wàn)絆元，增值為22襖04(120礙敗270把芭1 470或1背20靶昂9796)萬(wàn)擺元，此數(shù)額應(yīng)調(diào)稗增應(yīng)納稅所得額佰。芭表2 伴 翱 頒 扳 翱 壩 哀 單位：萬(wàn)元艾西安天利公司置

9、按換后資產(chǎn)情況癌長(zhǎng)春順捷集團(tuán)置昂換后資產(chǎn)情況哎項(xiàng)目罷置換后資產(chǎn)計(jì)稅哎成本背項(xiàng)目敗置換后資產(chǎn)計(jì)稅翱成本伴存貨般46531按存貨俺37333熬長(zhǎng)期股權(quán)投資澳17143愛(ài)長(zhǎng)期股權(quán)投資扳14476拔固定資產(chǎn)懊26939柏固定資產(chǎn)跋45715爸無(wú)形資產(chǎn)懊19591胺無(wú)形資產(chǎn)瓣14476壩總資產(chǎn)疤110204八總資產(chǎn)敗1120盎第三模塊 自懊查是否提前交了辦稅藹案例 要跋避免被昂“俺視同銷(xiāo)售擺”翱而提前課稅凹某公司組織納稅叭自查時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)笆地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求盎對(duì)凡企業(yè)出廠移稗送各地分公司的骯貨物，均在巴移送當(dāng)天鞍計(jì)算并申報(bào)增值爸稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額班。但各地分公司吧可能要過(guò)一段時(shí)罷間才真正實(shí)現(xiàn)對(duì)按外銷(xiāo)售給客戶，扳一段時(shí)

10、間唉后才有罷可能部分或全部把收回貨款和稅金哀，這樣導(dǎo)致企業(yè)懊本部提前墊付了芭資金。請(qǐng)問(wèn)：八（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)爸的這種做法是否瓣正確，是否侵犯板了納稅人的合法辦權(quán)益？拜（2）對(duì)納稅自傲查出的以上問(wèn)題隘，有什么辦法避吧免提前交稅？分析柏A企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售襖貨物，其貨物移把送方式為：由A埃企業(yè)將生產(chǎn)出的版產(chǎn)品運(yùn)送到全國(guó)敗各稗分支機(jī)構(gòu)，并開(kāi)癌具增值稅專(zhuān)用發(fā)版票，再由全國(guó)各鞍分支機(jī)構(gòu)將貨物拔銷(xiāo)往各客戶，并巴由分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具巴向所在地稅務(wù)機(jī)傲關(guān)購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票和岸收取的貨款，貨熬款先入分支機(jī)構(gòu)佰銀行帳戶，然后芭匯往矮A企業(yè)。從產(chǎn)品唉出廠到客戶，由柏于多方面原因周佰期約三個(gè)月爸的時(shí)間。哎假定襖A企業(yè)200巴4皚年元月份將貨

11、物唉移送至各分支機(jī)靶構(gòu)。貨物價(jià)款1癌000萬(wàn)元，銷(xiāo)稗售成背本捌700萬(wàn)元，增傲值稅稅率為17扮。4月份各分礙支機(jī)構(gòu)將此批貨唉物銷(xiāo)售至客戶價(jià)傲款1100萬(wàn)元吧(即最終銷(xiāo)售價(jià)靶)，銷(xiāo)售成本1礙000萬(wàn)元，增按值稅稅率為17搬。骯依據(jù)增值稅暫拜行條例實(shí)施細(xì)則敗第四條第三款巴：設(shè)有兩個(gè)以上挨機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一爸核算的納稅人，熬將貨物從一個(gè)機(jī)斑構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)瓣用于銷(xiāo)售，應(yīng)視藹同銷(xiāo)售貨物。岸因此礙A企業(yè)做如下會(huì)翱計(jì)處理：板1、200絆4扳年元月將貨物移版送至各分支機(jī)構(gòu)挨：鞍借：應(yīng)收賬款-癌-分支機(jī)構(gòu)艾 爸 按 鞍 辦1170(萬(wàn)元安，下同)凹貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收氨入捌 稗 爸 隘 啊 癌1000捌應(yīng)交稅金瓣-應(yīng)交增

12、值稅斑(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)澳 扮 拔 170昂2、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售般成本：拜借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成俺本佰 百 昂 埃 拔 襖700暗貸：庫(kù)存商品版-A企業(yè)頒 懊 盎 俺 皚 700岸各分支機(jī)構(gòu)作如壩下會(huì)計(jì)處理：拔1、200巴4半年元月收到貨物捌及專(zhuān)用發(fā)票背借：庫(kù)存商品芭-分支機(jī)構(gòu)瓣 半 拌 笆 哀1000版應(yīng)交稅金-應(yīng)藹交增值稅(進(jìn)項(xiàng)敗稅額)瓣 隘 熬 170傲貸：銀行存款拜(應(yīng)付賬款)-熬-分支機(jī)構(gòu)捌 稗 藹 皚 頒1170矮2、200疤4拔年4月銷(xiāo)售貨物澳借：應(yīng)收賬款(笆銀行存款)-搬客戶耙 柏 叭 拜1287斑 貸：主翱營(yíng)業(yè)務(wù)收入藹 哎 骯 敗 胺 笆1100昂 應(yīng)拔交稅金-應(yīng)交案增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅伴額)襖 俺

13、岸 187阿3、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售絆成本叭借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成礙本斑 拔 背 扒 笆 礙 1000巴貸：庫(kù)存商品-敖-分支機(jī)構(gòu)敗 懊 愛(ài) 稗 邦 1000阿A企業(yè)在貨物出笆廠時(shí)計(jì)算并申報(bào)皚了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅白額，但三個(gè)月后翱才有啊可能收回貨款和挨稅金，因此八提前墊付了資金矮。能否合法地使般收回貨款與計(jì)算俺銷(xiāo)項(xiàng)稅額同步進(jìn)扒行呢霸?澳方法 疤 仍按本例數(shù)據(jù)按A企業(yè)會(huì)計(jì)處理罷如下：胺1、200捌4爸年元月貨物發(fā)往笆各分支機(jī)構(gòu)時(shí)：凹借：庫(kù)存商品-安-分支機(jī)構(gòu)盎 唉 搬 跋 扒 半 澳 埃700扒貸：庫(kù)存商品凹-A企業(yè)搬 暗 扳 版 吧 700案2、200皚4吧年4月分支機(jī)構(gòu)癌銷(xiāo)售貨物時(shí)，根扒據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送般的銷(xiāo)售清單：

14、百借：應(yīng)收賬款安(銀行存款)-擺-般客戶 艾 暗 扒 1287凹 貸：主營(yíng)胺業(yè)務(wù)收入埃 耙 岸 版 哀 拌 1100拔 盎應(yīng)交稅金-應(yīng)愛(ài)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)罷稅額)絆 擺 八 187隘3、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售霸成本：稗借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成敖本 鞍 白 絆 氨 懊 襖700藹 貸：庫(kù)存凹商品-分支機(jī)邦構(gòu)澳 安 芭 艾 瓣 700疤各分支機(jī)構(gòu)只做背貨物收、付、存懊倉(cāng)庫(kù)保管賬，不澳做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理叭。氨企業(yè)可根據(jù)自身敗經(jīng)營(yíng)情況和有關(guān)阿稅收政策選擇貨胺物移送核算方式懊，本例中選擇按辦國(guó)稅發(fā)把19981拌37號(hào)文件的規(guī)絆定核算，可瓣合法推遲納稅義頒務(wù)發(fā)生時(shí)矮間，延緩增值稅拜的交納時(shí)限，是案減少資金占用，矮加速資金周轉(zhuǎn)，哎減少利

15、息支出稗的一項(xiàng)切實(shí)可行壩的措施。扳總、分支機(jī)構(gòu)之版間貨物移送問(wèn)題白可供選擇的叭實(shí)務(wù)避笆稅版法皚（1）矮第一種辦法罷異地分支機(jī)構(gòu)不疤向購(gòu)貨方開(kāi)票，耙不向購(gòu)貨方收款佰。艾（2）扮第二種辦法隘改變存貨所有權(quán)啊及流轉(zhuǎn)路徑，變伴“總機(jī)構(gòu)向非獨(dú)安立核算的分支機(jī)懊構(gòu)移送自有貨品翱用于銷(xiāo)售”為“扳獨(dú)立核算”的分艾支機(jī)構(gòu)購(gòu)料委托霸加工、收回成品敗設(shè)倉(cāng)自管或委托壩總機(jī)構(gòu)有償保管霸再行銷(xiāo)售。俺（3）第三種辦佰法癌哎借鑒財(cái)務(wù)管理中八現(xiàn)金日?？刂频陌羌秀y行法,把以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)巴方式收取貨款板集中銀行（耙Concent爸ration 昂Banking辦）是指通過(guò)設(shè)立拜多個(gè)策略性的收唉款中心（Col暗lection骯 C

16、enter吧）來(lái)代替通常在阿公司總部設(shè)立的氨單一收款中心，啊以加速帳款回收俺的一種方法。其拌目的是縮短從顧半客寄出帳款到現(xiàn)挨金收入企業(yè)帳戶捌這一過(guò)程的時(shí)間疤。隘為搬加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)拌分支機(jī)構(gòu)資金的敗管理，提高資金搬運(yùn)轉(zhuǎn)效率跋，可以與企業(yè)集隘團(tuán)總機(jī)構(gòu)所在地跋金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)霸議建立資金結(jié)算伴網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)澳的名義在全國(guó)各拔地開(kāi)立存款賬戶氨（開(kāi)立的賬戶為靶分支機(jī)構(gòu)所在地笆賬號(hào)，只能存款岸、轉(zhuǎn)賬，不能取白款），各地實(shí)現(xiàn)白的銷(xiāo)售，由總機(jī)拔構(gòu)直接開(kāi)具發(fā)票案給購(gòu)貨方，貨款懊由購(gòu)貨方直接存搬入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上瓣銀行存款賬戶。瓣由于納稅人以總班機(jī)構(gòu)的名義在各把地開(kāi)立賬戶，通扒過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)絆在各地向購(gòu)貨方安收取銷(xiāo)貨款

17、，由暗總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)芭貨方開(kāi)具發(fā)票的愛(ài)行為，不具備藹國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)傲于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)搬間移送貨物征收俺增值稅問(wèn)題的通奧知規(guī)定的受貨頒機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)愛(ài)具發(fā)票、向購(gòu)貨霸方收取貨款兩種斑情形之一，其取藹得的應(yīng)稅收入應(yīng)佰當(dāng)把在總機(jī)構(gòu)所在地百繳納增值稅奧。第四模塊凹自查是否存在納板稅風(fēng)險(xiǎn)？擺是否存在納稅管稗理漏洞、隱患、隘薄弱環(huán)節(jié)、不足傲之處？氨辦稅人員在處理礙涉稅事務(wù)時(shí)，應(yīng)敖當(dāng)注意防范和降奧低納稅風(fēng)險(xiǎn)，例板如，正確理解、捌執(zhí)行國(guó)家稅收政拔策，研究稅收政半策走勢(shì)以趨利避絆害，對(duì)企業(yè)簽約跋、接受財(cái)產(chǎn)抵押阿、質(zhì)押過(guò)程中涉壩稅風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)注癌，被稽查時(shí)防止絆公司商業(yè)秘密被版泄露，嚴(yán)格遵守板稅收法律等。按一、納稅風(fēng)

18、險(xiǎn)的癌概念藹二、了解稅收法阿律責(zé)任，對(duì)照稅捌法自查巴三、行使好保密盎權(quán)半-避免因八稅務(wù)檢查而泄露疤公司商業(yè)秘密柏 （一）襖有關(guān)人員未按稅敗收征收管理法規(guī)稗定履行保密義務(wù)把應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任把稅收征收管理叭法第八十七條霸規(guī)定：骯“叭未按照稅收征拔管法規(guī)定為納皚稅人、扣繳義務(wù)稗人、檢舉人保密百的，對(duì)直接負(fù)責(zé)岸的主管人員和其八他直接責(zé)任人員邦，由所在單位或懊者有關(guān)單位依法板給予行政處分。把”襖稅收征管法唉在稅務(wù)檢查一章稗中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)阿有權(quán)依法檢查納凹稅人、扣繳義務(wù)昂人的會(huì)計(jì)賬簿、把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、拜相關(guān)文件資料、柏商品貨物和其他愛(ài)財(cái)產(chǎn)、存款賬戶俺和儲(chǔ)蓄存款，可霸以記錄、錄音、稗錄澳像、照相和復(fù)制隘。熬據(jù)

19、此，稅務(wù)機(jī)關(guān)芭可以經(jīng)合法途徑襖了解到納稅人和半扣繳義務(wù)人的商把業(yè)秘密，但是要熬依法為納稅人和邦扣繳義務(wù)人保密啊，如果違反規(guī)定頒將所知悉的被檢板查人的秘密泄露疤給他人，即構(gòu)成氨對(duì)被檢查人合法班權(quán)益的侵害。扳為了維護(hù)被檢查癌人的合法權(quán)益，拌加強(qiáng)對(duì)稅收違法八行為的監(jiān)督，礙稅收征管法規(guī)癌定，任何單位和背個(gè)人都有權(quán)檢舉愛(ài)違反稅收法律、熬行政法規(guī)的行為百。并規(guī)定稅務(wù)機(jī)懊關(guān)及其派出的稅扮務(wù)檢查人員有責(zé)俺任為被檢查人和把檢舉人保密，這懊是法定的義務(wù)。柏（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)瓣必須為納稅人、按扣繳義務(wù)人的保鞍密的情況和保密罷范圍半稅收征管法盎第八條第二款規(guī)翱定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)癌當(dāng)依法為納稅人搬、扣繳義務(wù)人的安情況保密，但是

20、白沒(méi)有規(guī)定到底應(yīng)哎當(dāng)為納稅人、扣跋繳義務(wù)人的哪些芭情況保密。稅哀收征管法實(shí)施細(xì)背則第五條對(duì)此盎作了必要的補(bǔ)充盎規(guī)定：柏“般稅收征管法第八柏條所稱(chēng)為納稅人愛(ài)、扣繳義務(wù)人保哀密的情況，是指氨納稅人、扣繳義把務(wù)人的商業(yè)秘密壩及個(gè)人隱私。納稗稅人、扣繳義務(wù)拜人的稅收違法行案為不屬于保密范拜圍。柏”癌一般認(rèn)為，請(qǐng)求捌保密權(quán)的內(nèi)容包昂括兩個(gè)方面：一罷是納稅人的商業(yè)爸秘密，包括納稅敗人的銀行賬號(hào)、芭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、金融柏、財(cái)務(wù)狀況等；傲二是納稅人的個(gè)柏人隱私，包括個(gè)礙人財(cái)產(chǎn)狀況、婚扮姻狀況等等。皚四、關(guān)于納稅人愛(ài)簽訂的合同、協(xié)癌議等涉稅風(fēng)險(xiǎn)防班范扳企業(yè)應(yīng)該從稅收骯角度對(duì)合同、協(xié)襖議中有關(guān)條款進(jìn)扳行自查。敗新稅收征

21、管法熬實(shí)施細(xì)則第三哎條第二款規(guī)定：百“白納稅人應(yīng)當(dāng)依照澳稅收法律、行政熬法規(guī)的規(guī)定履行鞍納稅義務(wù)；其簽辦訂的合同、協(xié)議捌等與稅收法律、阿行政法規(guī)相抵觸版的，一律無(wú)效。罷”擺即納稅人簽訂的跋合同、協(xié)議中與扳稅法不一致的內(nèi)稗容是無(wú)效的，不拔受法律的保護(hù)。爸五、對(duì)欠稅人以罷其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押罷、質(zhì)押時(shí)，抵押半權(quán)人、質(zhì)權(quán)人應(yīng)翱請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提背供有關(guān)欠稅情況背企業(yè)應(yīng)從從防范矮納稅風(fēng)險(xiǎn)角度，笆對(duì)公司抵押、質(zhì)辦押活動(dòng)進(jìn)行自查稗，并利用好國(guó)家敖有關(guān)法律、政策靶。皚稅收征管法矮第四十六條柏規(guī)定：鞍“佰納稅人有欠稅情拔形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)挨定抵押、質(zhì)押的爸，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)藹人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明昂其欠稅情況。抵藹押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人熬可以

22、請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)吧關(guān)提供有關(guān)的欠哀稅情況。柏”疤現(xiàn)實(shí)生活中，隨辦著各種經(jīng)濟(jì)行為芭的不斷增加，各氨種融資業(yè)務(wù)也不班斷發(fā)展，許多納辦稅人財(cái)產(chǎn)大量地唉設(shè)置了抵押、質(zhì)暗押，其中有些還擺是在欠繳稅款的靶情況下用其資產(chǎn)骯進(jìn)行抵押或質(zhì)押半的，這些納稅人案既有以融資為目扒的，也有以偷逃絆稅為目的。既然盎法律確立了國(guó)家叭稅收優(yōu)先的原則伴，那么抵押權(quán)人版、質(zhì)權(quán)人的權(quán)益熬又如何保護(hù)呢?邦抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)礙人因不了解納稅癌人存在欠稅情況伴而增加的風(fēng)險(xiǎn)怎版樣化解呢?為了瓣保護(hù)稅源，維護(hù)襖交易安全和當(dāng)事唉人的合法權(quán)益，百應(yīng)當(dāng)要求欠稅的藹納稅人在進(jìn)行抵翱押或質(zhì)押時(shí)向?qū)Π┓秸f(shuō)明自己的欠霸稅情況。頒本條的規(guī)定正是案為解決這一問(wèn)題艾而給

23、欠稅人設(shè)定鞍了一項(xiàng)法律義務(wù)挨，即納稅人有欠伴稅情形而以其財(cái)皚產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)凹押的，應(yīng)當(dāng)向抵鞍押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人爸說(shuō)明其欠稅情況捌。這就是說(shuō)，一靶旦納稅人存在著礙欠稅情形而又要澳以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵罷押、質(zhì)押，納稅藹人必須主動(dòng)向抵澳押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人背說(shuō)明其欠稅情況芭。從抵押權(quán)人、翱質(zhì)權(quán)人角度講，稗作為抵押權(quán)人、斑質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)事先百了解納稅人的資班信情況，考慮風(fēng)壩險(xiǎn)問(wèn)題以后，再佰作是否提供擔(dān)保板的決定，這是對(duì)按抵押權(quán)人，質(zhì)權(quán)罷人本身最基本的愛(ài)要求。抵押權(quán)人骯、質(zhì)權(quán)人不能強(qiáng)矮調(diào)不了解納稅人愛(ài)欠稅情況的客觀啊理由，來(lái)規(guī)避甚芭至不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。壩至于如何了解納艾稅人的信用情況案，則既可以采取伴自身調(diào)查的辦法傲，也可以要求

24、納襖稅人提供有關(guān)情拔況，還可以請(qǐng)求爸稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有柏關(guān)納稅人的欠稅叭情況。半因此，與納稅人礙應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其欠稅骯情況的義務(wù)相對(duì)絆應(yīng)，作為抵押權(quán)耙人、質(zhì)權(quán)人的一罷項(xiàng)法定權(quán)利，抵巴押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人頒可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)啊關(guān)提供有關(guān)納稅絆人的欠稅情況而埃稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政般府的職能部門(mén)，伴為維護(hù)交易安全辦，保護(hù)抵押權(quán)人啊、質(zhì)權(quán)人的合法斑權(quán)益，規(guī)范經(jīng)濟(jì)版秩序、稅收秩序邦，創(chuàng)造公平有序柏的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境伴，則一方面有義安務(wù)通過(guò)一定的方跋式對(duì)納稅人欠繳辦稅款的情況定期艾予以公告，另一斑方面也可以應(yīng)抵拜押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人藹的請(qǐng)求提供納稅巴人有關(guān)欠稅的情跋況。隘 六、自半查對(duì)傲“霸稅收陷阱懊”白的防范絆案例罷 俺合同少了幾個(gè)字凹，

25、要多增稅收負(fù)扳擔(dān)28萬(wàn)元昂A企業(yè)是一家既白生產(chǎn)金屬網(wǎng)架、拜鋼結(jié)構(gòu)房等金屬白產(chǎn)品，又具備工瓣、民、建三級(jí)建頒筑施工資質(zhì)的綜百合性企業(yè)。霸通過(guò)A企業(yè)財(cái)務(wù)瓣總監(jiān)的介紹，某扮鄉(xiāng)政府?dāng)M組織二版次工業(yè)孵化園區(qū)伴建設(shè)的招投標(biāo)活艾動(dòng)，招標(biāo)公告詳按細(xì)說(shuō)明了工程的哎內(nèi)容，即在工業(yè)隘孵化園區(qū)安裝鋼白結(jié)構(gòu)房；為該工靶業(yè)孵化園區(qū)進(jìn)行隘“把三通一平半”拔等基建工程。A哎企業(yè)通過(guò)仔細(xì)考捌察和測(cè)算，認(rèn)定笆以600萬(wàn)元的霸總造價(jià)能夠一舉班中標(biāo)。在600扳萬(wàn)元的總造價(jià)中搬，生產(chǎn)安裝鋼結(jié)矮構(gòu)房的造價(jià)為4澳00萬(wàn)元，預(yù)計(jì)背生產(chǎn)該產(chǎn)品的進(jìn)佰項(xiàng)稅金為60萬(wàn)般元，余下的20盎0萬(wàn)元為該工業(yè)癌孵化園區(qū)進(jìn)行凹“藹三通一平絆”哀等基建工程的勞疤

26、務(wù)價(jià)款。翱A企業(yè)根據(jù)以上藹分析，草擬了百氨份承包合同，合傲同規(guī)定：A企業(yè)氨以600萬(wàn)元的伴總造價(jià)承包該孵艾化園區(qū)的建設(shè)施般工工程，在不超皚過(guò)180天的時(shí)扮間內(nèi)完成規(guī)定面扳積的鋼結(jié)構(gòu)房安澳裝；完成皚“唉三通八皚平巴”邦基建工程；要求唉工程質(zhì)量必須合拜格。氨點(diǎn)評(píng) 巴合同在稅收政策藹上并無(wú)違規(guī)現(xiàn)象搬，但由于對(duì)現(xiàn)行白政策把握不準(zhǔn)確哀，簽訂和履行這哎樣的合同，企業(yè)礙將多繳納稅款，懊從而直接影響A敖企業(yè)投資此工程扮項(xiàng)目的成本和收半益。芭分析 八原因何在?如前鞍所述，A企業(yè)承哀擔(dān)的任務(wù)包括兩爸類(lèi)：一是安裝鋼扮結(jié)構(gòu)房；二是完昂成百“耙三通一平傲”背基建工程。由于扒鋼結(jié)構(gòu)房是A企瓣業(yè)自己生產(chǎn)并安矮裝的，屬于銷(xiāo)售

27、把自產(chǎn)貨物并提供愛(ài)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)扳，應(yīng)繳納增值稅暗；進(jìn)行班“愛(ài)三通一平罷”叭基建工程屬于提半供建筑業(yè)勞務(wù)，盎應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅伴。但是，在A企盎業(yè)擬定的承包合靶同中，只明確了百總造價(jià)，而沒(méi)有敖細(xì)分安裝鋼結(jié)構(gòu)礙房和完成般“叭三通一平吧”翱基建工程各自的辦價(jià)格和費(fèi)用。因罷此，A企業(yè)承包擺的這個(gè)項(xiàng)目將按唉總造價(jià)繳納增值愛(ài)稅。岸關(guān)于納稅人銷(xiāo)爸售自產(chǎn)貨物提供凹增值稅勞務(wù)并同八時(shí)提供建筑業(yè)勞唉務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)伴題的通知 (鞍國(guó)稅發(fā)200隘2117號(hào))安規(guī)定：納稅人以?shī)W簽訂建設(shè)工程施靶工總包或分包合岸同(包括建筑、凹安裝、裝飾、修把繕等工程總包和胺分包合同)方式礙開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)矮，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物暗、提供增值稅應(yīng)拌稅

28、勞務(wù)并同時(shí)提按供建筑業(yè)勞務(wù)(癌包括建筑、安裝藹、修繕、裝飾、愛(ài)其他工程作業(yè))熬，同時(shí)符合以下耙條件的，對(duì)銷(xiāo)售扒自產(chǎn)貨物和提供壩增值稅應(yīng)稅勞務(wù)般取得的收入征收拜增值稅，提供建扒筑業(yè)勞務(wù)收入(半不包括按規(guī)定應(yīng)暗征收增值稅的自骯產(chǎn)貨物和增值稅霸應(yīng)稅勞務(wù)收入)俺征收營(yíng)業(yè)稅： 敖(一)必須癌具備建設(shè)行政部胺門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)邦施工(安裝)資耙質(zhì)。 挨(二)簽訂百建設(shè)工程施工總隘包或分包合同中絆單獨(dú)注明建筑業(yè)般勞務(wù)價(jià)款。 挨凡不同時(shí)符襖合以上條件的，矮對(duì)納稅入取得的般全部收入征收增罷值稅，不征收營(yíng)百業(yè)稅。以上所稱(chēng)翱建筑業(yè)勞務(wù)收入壩，以簽訂的建設(shè)八工程施工總包或懊分包合同上注明吧的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)?？顬闇?zhǔn)。 澳根據(jù)

29、以上規(guī)扳定，A企業(yè)雖然挨具備建筑業(yè)施工疤(安裝)資質(zhì)，俺但由于沒(méi)有在建拌設(shè)工程施工承包襖合同中單獨(dú)注明翱建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款澳，不符合分別征骯稅的規(guī)定。因此敗，A企業(yè)所在地?cái)〉闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)矮將對(duì)其全部工程扳收入征收增值稅般。根據(jù)前面所列壩資料可知，A企八業(yè)應(yīng)納的增值稅稗稅額為42萬(wàn)元八(600萬(wàn)元耙鞍1760萬(wàn)扳元)。笆處理 阿A企業(yè)要想減輕盎稅負(fù)，就必須對(duì)般此份合同進(jìn)行修叭改。具體的修改埃辦法是在合同條皚款上單獨(dú)注明：傲該工業(yè)孵化園區(qū)百“霸三通拔岸平吧”罷等建筑施工的勞挨務(wù)價(jià)款為200骯萬(wàn)元；生產(chǎn)安裝把鋼結(jié)構(gòu)房的造價(jià)唉為400萬(wàn)元。半隨著工程承包合礙同的修改，A企百業(yè)增值稅的計(jì)算擺與征收將發(fā)生變班

30、化。A企業(yè)應(yīng)納靶增值稅額降低為哎8萬(wàn)元(400班萬(wàn)元芭傲1760萬(wàn)伴元)；A企業(yè)增叭加營(yíng)業(yè)稅額6萬(wàn)啊元(200萬(wàn)元扮安3)。A公司澳承包此工程項(xiàng)目熬共計(jì)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅安額的合計(jì)數(shù)為1稗4萬(wàn)元。懊由上述計(jì)算可以藹看出，A企業(yè)對(duì)胺工程承包合同的暗條款進(jìn)行修改，伴將節(jié)稅28萬(wàn)元班。瓣(在工程中標(biāo)、百簽訂承包合同后隘，應(yīng)及時(shí)向地稅芭局提供主管?chē)?guó)稅罷局出具的A企業(yè)把屬于從事鋼結(jié)構(gòu)襖房生產(chǎn)單位的證熬明，地稅局才會(huì)敖就A企業(yè)提供的隘建筑業(yè)勞務(wù)征收翱營(yíng)業(yè)稅。否則，拔地稅局可能會(huì)要礙求A企業(yè)按60把0萬(wàn)元的總造價(jià)矮繳納營(yíng)業(yè)稅。 頒)敖第五模塊 自骯查涉稅處理是否半恰當(dāng)，叭以免帶來(lái)稅收利稗益損失案案例 懊企業(yè)間資金拆

31、借昂的納稅自查班甲公司(母公司般)和乙公司(全版資子公司)是關(guān)隘聯(lián)公司，乙公司扮于2003年1耙月1日向甲公司百借款500萬(wàn)元哎，雙方協(xié)議規(guī)定八，借款期限一年暗，年利率10%啊，乙公司于20藹03年12月3拌1日到期時(shí)一次笆性還本付息55鞍0萬(wàn)元。乙公司版實(shí)收資本總額6叭00萬(wàn)元。已知稗同期同類(lèi)銀行貸爸款利率為8%，按設(shè)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)拌業(yè)稅稅率為5%氨，城市維護(hù)建設(shè)斑稅稅率為7%，岸教育費(fèi)附加征收安率為3%。傲 搬 分析 靶乙公司當(dāng)年用澳“按財(cái)務(wù)費(fèi)用皚”骯賬戶列支甲公司扳利息50萬(wàn)元，埃允許稅前扣除的鞍利息為：600背跋50%愛(ài)扳8%=24(萬(wàn)百元)，調(diào)增應(yīng)納矮稅所得額26萬(wàn)澳元(50萬(wàn)2邦4萬(wàn)

32、)。假設(shè)乙靶公司2003年骯利潤(rùn)總額200半萬(wàn)元，所得稅稅昂率33%，不考柏慮其他納稅調(diào)整八因素，乙公司當(dāng)瓣年應(yīng)納企業(yè)所得盎稅額=(200瓣26)半絆33%=74.版58(萬(wàn)元)。傲 上述業(yè)巴務(wù)的結(jié)果是，乙霸公司支付利息5伴0萬(wàn)元，甲公司拌得到利息50萬(wàn)拌元，由于是內(nèi)部版交易，對(duì)甲、乙瓣公司整個(gè)利益集扒團(tuán)來(lái)說(shuō)，既無(wú)收皚益又無(wú)損失。但扳是，因?yàn)榧?、乙壩公司均是?dú)立的艾企業(yè)所得稅納稅般人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)靶企業(yè)利息費(fèi)用的頒限制，使乙公司案額外支付了8.阿58萬(wàn)元(26哎拌33%)的稅款跋。而甲企業(yè)收取把的50萬(wàn)元利息巴還須按照霸“白金融保險(xiǎn)業(yè)隘”拔稅目繳納5%的搬營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的罷城市維護(hù)建設(shè)稅半以及教育

33、費(fèi)附加礙，合計(jì)金額2.頒75萬(wàn)元50佰岸5%埃傲(17%3半%)翱埃。澳對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)熬來(lái)說(shuō)，合計(jì)多納昂稅費(fèi)=2.75壩啊(133%)邦8.58=1邦0.42(萬(wàn)元頒)。處理白 澳 企業(yè)可以采耙取如下三種納稅霸籌劃方式：背 方案一稗：將甲公司借款岸500萬(wàn)元給乙罷公司，改成甲公瓣司向乙公司增加擺投資500萬(wàn)元芭。這樣，乙公司哎就無(wú)需向甲公司阿支付利息，如果皚甲公司適用所得矮稅稅率與乙公司鞍相同，從乙公司班分回的股息無(wú)需皚補(bǔ)繳稅款。如果皚甲公司所得稅稅啊率高于乙公司，凹乙公司可以保留拌盈余不分配，這阿樣甲公司也就無(wú)扳需補(bǔ)繳所得稅。扮 方案二巴：如果甲、乙公邦司存在購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系伴，乙公司生產(chǎn)的霸產(chǎn)品作

34、為甲公司傲的原材料，那么翱，當(dāng)乙公司需要阿借款時(shí)，甲公司叭可以支付預(yù)付賬翱款500萬(wàn)元給安乙公司，讓乙公笆司獲得一筆霸“啊無(wú)息哀”瓣貸款，從而排除擺了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款鞍利息扣除的限制背。岸 方案三絆：如果甲公司生胺產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙壩公司的原材料，柏那么，甲公司可澳以采取賒銷(xiāo)方式般銷(xiāo)售產(chǎn)品，將乙熬公司需要支付的稗應(yīng)付賬款由甲公懊司作為靶“愛(ài)應(yīng)收賬款辦”辦掛賬，這樣乙公版司同樣可以獲得擺一筆安“拜無(wú)息巴”搬貸款。靶 對(duì)于方稗案二和方案三，伴屬于商業(yè)信用籌扒資。這是因?yàn)?，哎關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按藹正常售價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)挨品，對(duì)啊“邦應(yīng)收賬款安”懊或辦“熬預(yù)付賬款癌”辦是否加收利息，班可以由企業(yè)雙方搬自愿確定，稅法霸對(duì)此并

35、無(wú)特別規(guī)壩定。由于乙公司哀是甲公司的全資壩子公司，甲公司班對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)拔付賬款不收利息拔，對(duì)于投資者來(lái)懊說(shuō)，并無(wú)任何損啊失。捌如果乙公司是甲阿公司的非全資子扮公司，其情況又啊會(huì)怎樣呢?甲公爸司為了考慮其自扒身的利益，會(huì)對(duì)斑銷(xiāo)貨適當(dāng)提高售敖價(jià)，實(shí)際上就是案把應(yīng)當(dāng)由乙公司昂負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移班到原材料成本。哀應(yīng)當(dāng)指出，如果奧關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間隘不按獨(dú)立企業(yè)間背業(yè)務(wù)往來(lái)收取或熬支付價(jià)款、費(fèi)用扮，而減少應(yīng)稅收案入或應(yīng)納稅所得啊額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)耙有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)阿整。因此，企業(yè)百在采用方案二和半方案三進(jìn)行籌劃愛(ài)時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事藹。辦 要正確半理解我國(guó)企業(yè)艾所得稅稅前扣除瓣辦法的規(guī)定，胺應(yīng)當(dāng)注意下列問(wèn)罷題：班 (1)

36、半對(duì)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)柏方借款金額超過(guò)伴其注冊(cè)資本50笆%的，超過(guò)部分鞍的利息支出不得斑扣除，也不能資霸本化。班 (2)按對(duì)于集團(tuán)母公司伴從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一疤取得的貸款，再埃轉(zhuǎn)貸給子公司使懊用的，如能證明拔有關(guān)資金確系從捌金融機(jī)構(gòu)取得的搬貸款，可不作為半關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待隘。襖(3)從嚴(yán)格意盎義上講，屬于同奧一法人的總分機(jī)辦構(gòu)是同一個(gè)法人艾實(shí)體，不屬于關(guān)哀聯(lián)企業(yè)的范疇。凹但是，如果總分凹機(jī)構(gòu)符合獨(dú)立納俺稅人條件，總、瓣分機(jī)構(gòu)分別作為岸獨(dú)立納稅人的，癌總分機(jī)構(gòu)之間發(fā)瓣生的借貸款理應(yīng)案受到我國(guó)企業(yè)藹所得稅稅前扣除藹辦法第三十六拜條規(guī)定的限制。頒案例 經(jīng)查疤發(fā)現(xiàn)，把土地使用權(quán)價(jià)值巴轉(zhuǎn)入所建造的房敖屋、建筑物成本耙

37、扮這樣做要多交稅巴或引起不必要稅俺收爭(zhēng)議笆房產(chǎn)稅的征稅對(duì)罷象是房產(chǎn)，根據(jù)板國(guó)家稅務(wù)總局扳86財(cái)稅地字澳第008號(hào)文規(guī)柏定：拜“壩房產(chǎn)原值是指納傲稅人按照會(huì)計(jì)制暗度規(guī)定，在賬簿叭固定資產(chǎn)科目中笆記載的房屋原價(jià)扳。隘”凹因此，凡按會(huì)計(jì)白制度規(guī)定在賬簿敖中記載有房屋原癌價(jià)的，即應(yīng)以房懊屋原價(jià)按規(guī)定減拔除一定比例后作骯為房產(chǎn)余值計(jì)征笆房產(chǎn)稅。隘因房產(chǎn)原值與土敗地使用權(quán)密切相阿關(guān)，大部分業(yè)內(nèi)岸人士對(duì)如何核算稗土地使用權(quán)關(guān)注隘較大。無(wú)形資盎產(chǎn)準(zhǔn)則第21啊條規(guī)定：稗“班企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)芭開(kāi)發(fā)時(shí)，應(yīng)將相礙關(guān)的土地使用權(quán)背予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)鞍時(shí)，將土地使用爸權(quán)的賬面價(jià)值一稗次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)癌發(fā)成本。霸”頒該規(guī)定不僅適用

38、按于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)礙開(kāi)發(fā)的商品房，絆對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)扮自行建造自用的搬房屋同樣適用。跋根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)拜制度第47條班規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入襖或以支付土地出邦讓金方式取得的按土地使用權(quán)，在斑尚未開(kāi)發(fā)或建造敖自用項(xiàng)目前，作辦為無(wú)形資產(chǎn)核算跋，并按本制度規(guī)唉定的期限分期攤敗銷(xiāo)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)吧企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房巴時(shí)，應(yīng)將土地使襖用權(quán)的賬面價(jià)值愛(ài)全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成凹本；企業(yè)因利用敖土地建造自用某昂項(xiàng)目時(shí)，將土地壩使用權(quán)的賬面價(jià)癌值全部轉(zhuǎn)入在建礙工程成本。傲如何使轉(zhuǎn)入房產(chǎn)爸的土地使用權(quán)價(jià)搬值最??？扮財(cái)會(huì)2001班43號(hào)關(guān)于印靶發(fā)實(shí)施及其唉相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解佰答的通知第九澳問(wèn)規(guī)定：敗“骯執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)癌制度前土地使氨用權(quán)價(jià)值作為無(wú)敖形資

39、產(chǎn)核算而未佰轉(zhuǎn)入所建造的房案屋、建筑物成本拔的公司，可不作拜調(diào)整，其土地使板用權(quán)價(jià)值按照芭企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒規(guī)定的期限平均鞍攤銷(xiāo)。伴”稗一般企業(yè)在執(zhí)行按企業(yè)會(huì)計(jì)制度傲前都是執(zhí)行行板業(yè)會(huì)計(jì)制度，而百行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)瓣定笆“版各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)安分期平均攤銷(xiāo)骯”白。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)胺時(shí)，借記管理費(fèi)搬用科目，貸記本?？颇?。并未要求板將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)俺入開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)價(jià)斑值中，而無(wú)形傲資產(chǎn)準(zhǔn)則自2哎001年1月1愛(ài)日起暫在上市公拔司或股份有限公俺司施行。所以一昂般企業(yè)在執(zhí)行安企業(yè)會(huì)計(jì)制度瓣前，將土地使用伴權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)中佰核算并分期攤銷(xiāo)懊，執(zhí)行企業(yè)會(huì)巴計(jì)制度時(shí)，按盎照財(cái)會(huì)200稗143號(hào)文件艾的規(guī)定繼續(xù)將土班地使用權(quán)在無(wú)形

40、骯資產(chǎn)中核算并攤背銷(xiāo)，不轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)耙的房產(chǎn)價(jià)值中，哎這樣處理，就可邦以使計(jì)入房產(chǎn)原捌值的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)背值為零。鞍案例 班 伴某公司賬面土地白使用權(quán)價(jià)值20癌00萬(wàn)元，剩余捌攤銷(xiāo)年限30年芭，開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)成笆本4000萬(wàn)元叭，使用年限30辦年，假定房產(chǎn)余敗值=房產(chǎn)原值扳鞍（130%）哎。瓣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)百該公司征稅時(shí)，安按6000敖巴（130%）頒班1.2%八阿30=1512版萬(wàn)元計(jì)征房產(chǎn)稅八（無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)版則規(guī)定將土地拔使用權(quán)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)靶價(jià)值）。征、納叭雙方在此納稅問(wèn)暗題上發(fā)生爭(zhēng)議。搬處理 罷 若執(zhí)行財(cái)會(huì)頒200143佰號(hào)文件時(shí)，不將扳土地使用權(quán)計(jì)入捌房產(chǎn)原值，共計(jì)胺征房產(chǎn)稅：40啊00背白（130%）伴般

41、1.2%芭爸30=1008昂萬(wàn)元。澳少納房產(chǎn)稅唉：15121班008=504哎萬(wàn)元。資料拔關(guān)于計(jì)入固定資爸產(chǎn)價(jià)值的土地使罷用權(quán)的會(huì)計(jì)與稅背務(wù)處理壩 跋 問(wèn)：俺我們公司聘請(qǐng)的翱一家會(huì)計(jì)師事務(wù)笆所給我們提交的班一個(gè)納稅籌劃方皚案指出，在阿執(zhí)行新企業(yè)會(huì)按計(jì)制度時(shí)，應(yīng)佰按照財(cái)會(huì)20耙0143號(hào)文挨件的規(guī)定繼續(xù)將安土地使用權(quán)在無(wú)辦形資產(chǎn)中核算并拜攤銷(xiāo)，不轉(zhuǎn)入開(kāi)艾發(fā)的房產(chǎn)價(jià)值中岸，這樣處理就可安以避免使土地使捌用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原埃值在繳納土地使拌用稅后又要重復(fù)伴繳納房產(chǎn)稅。我扒們公司的稅務(wù)律挨師說(shuō)，不但如此敗，盎對(duì)于氨執(zhí)行新企業(yè)會(huì)絆計(jì)制度后頒“拜轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的皚土地使用權(quán)矮”邦的所得稅稅前扣拜除問(wèn)題稅法還沒(méi)搬

42、有規(guī)定。真的如扒此嗎？ 答：埃 般 對(duì)于您提到的艾以上問(wèn)題，我們佰分別從會(huì)計(jì)和稅昂務(wù)處理兩個(gè)方面柏作以下分析，僅巴供參考：按一、關(guān)于斑計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)擺值的土地使用權(quán)半的斑會(huì)計(jì)處理阿無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則拜第21條規(guī)定板：班“邦企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)哀開(kāi)發(fā)時(shí)，應(yīng)將相胺關(guān)的土地使用權(quán)昂予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)岸時(shí)，將土地使用骯權(quán)的賬面價(jià)值一扒次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)扳發(fā)成本。昂”岸該規(guī)定不僅適用礙于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)佰開(kāi)發(fā)的商品房，案對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)藹自行建造自用的捌房屋同樣適用。艾根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)盎制度第47條凹規(guī)定：岸“拌企業(yè)購(gòu)入或以支班付土地出讓金方熬式取得的土地使班用權(quán)，在尚未開(kāi)襖發(fā)或建造自用項(xiàng)板目前，作為無(wú)形扳資產(chǎn)核算，并按吧本制度規(guī)定

43、的期敖限分期攤銷(xiāo)。房吧地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)瓣發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)八將土地使用權(quán)的板賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)百入開(kāi)發(fā)成本；企懊業(yè)因利用土地建襖造自用某項(xiàng)目時(shí)澳，將土地使用權(quán)笆的賬面價(jià)值全部稗轉(zhuǎn)入在建工程成敗本。半”暗關(guān)于印發(fā)的通知岸第九問(wèn)(財(cái)會(huì)邦20014熬3號(hào))規(guī)定：澳“傲執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)罷制度前土地使凹用權(quán)價(jià)值作為無(wú)背形資產(chǎn)核算而未凹轉(zhuǎn)入所建造的房矮屋、建筑物成本襖的公司，可不作礙調(diào)整，其土地使啊用權(quán)價(jià)值按照耙企業(yè)會(huì)計(jì)制度翱規(guī)定的期限平均班攤銷(xiāo)。稗”敗當(dāng)在建工程完工哎轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后扮，如何計(jì)提固定罷資產(chǎn)折舊呢?我柏們認(rèn)為，在會(huì)計(jì)癌核算中計(jì)算此類(lèi)拌房屋建筑物的折版舊時(shí)，應(yīng)實(shí)行頒“壩房地分離矮”般，分別按不同的絆年限計(jì)算

44、各自折艾舊額。當(dāng)房屋建拜筑物的折舊期滿拔后，由于土地使案用權(quán)的年限一般叭長(zhǎng)于房屋建筑物皚的折舊年限，故凹將土地使用權(quán)保疤留在賬面繼續(xù)計(jì)盎提叭“挨折舊啊”襖。如果房屋建筑擺物報(bào)廢，則將土藹地使用權(quán)的八“巴折余賬面凈值氨”版轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)核爸算，在剩余年限靶進(jìn)行攤銷(xiāo)。澳二、關(guān)于傲計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)叭值的土地使用權(quán)藹的隘稅務(wù)處理案在這里，我們主邦要探討一下其涉辦及的襖企業(yè)所得稅、房岸產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地耙使用稅問(wèn)題。哀（一）企業(yè)所得愛(ài)稅辦有的同志提出，襖關(guān)于轉(zhuǎn)入固定資般產(chǎn)的土地使用權(quán)稗的稅前扣除，稅扮法中也可比照上埃述會(huì)計(jì)處理規(guī)定扮具體的方法。哀我們認(rèn)為，這種跋觀點(diǎn)有待商榷。安其實(shí)，對(duì)計(jì)入固熬定資產(chǎn)價(jià)值的土拔地

45、使用權(quán)的稅務(wù)澳處理（包括入賬礙價(jià)值的確定、稅凹前扣除），完全柏可以按照現(xiàn)行的耙企業(yè)所得稅、外安商投資企業(yè)和外霸國(guó)企業(yè)所得稅相百關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理拔即可，并非稅法佰“般對(duì)此尚未有規(guī)定耙”藹。辦（二）房產(chǎn)稅、般城鎮(zhèn)土地使用稅拜有的同志認(rèn)為，胺企業(yè)擁有的土地疤使用權(quán)應(yīng)繳納城耙鎮(zhèn)土地使用稅。癌如果土地使用權(quán)叭的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定扳資產(chǎn)，則出現(xiàn)了伴一個(gè)房產(chǎn)稅的問(wèn)安題，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅板是以自用房產(chǎn)的背原值為基礎(chǔ)從價(jià)拜計(jì)征的。這樣一捌來(lái)，僅僅由于會(huì)般計(jì)核算方法的改板變，使得同一項(xiàng)阿財(cái)產(chǎn)被兩次課征佰財(cái)產(chǎn)稅，顯失公扒平。懊我們認(rèn)為，這種背觀點(diǎn)同樣值得商柏榷，其沒(méi)有考慮案現(xiàn)行稅法中對(duì)搬“吧房產(chǎn)叭”擺、艾“壩房屋暗”稗概念的界定

46、與其挨他學(xué)科、領(lǐng)域的絆差異。我們來(lái)看佰一下以下法律依般據(jù)：罷（1）半中華人民共和國(guó)癌房產(chǎn)稅暫行條例拌（邦1986-9-把15熬國(guó)發(fā)1986芭90號(hào)）暗“敗第三條房產(chǎn)稅白依照房產(chǎn)原值一俺次減除10%至敗30%后的余值辦計(jì)算繳納。具體澳減除幅度，由省邦、自治區(qū)、直轄癌市人民政府規(guī)定俺。扳沒(méi)有房產(chǎn)原瓣值作為依據(jù)的，扳由房產(chǎn)所在地稅辦務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)盎房產(chǎn)核定。霸房產(chǎn)出租的笆，以房產(chǎn)租金收稗入為房產(chǎn)稅的計(jì)襖稅依據(jù)。凹”半（2）財(cái)政部暗稅務(wù)總局關(guān)于房霸產(chǎn)稅若干具體問(wèn)哎題的解釋和暫行扳規(guī)定（安1986-9-伴25哎財(cái)稅地198捌68號(hào)）安佰“頒十五、關(guān)于房產(chǎn)傲原值如何確定？啊房產(chǎn)原值是澳指納稅人按照會(huì)版計(jì)制

47、度規(guī)定，在芭賬簿捌版固定資產(chǎn)白疤科目中記載的翱房屋扒原價(jià)。對(duì)納稅人藹未按會(huì)計(jì)制度規(guī)捌定記載的，在計(jì)翱征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)柏按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)骯原值，對(duì)房產(chǎn)原斑值明顯不合理的佰，應(yīng)重新予以評(píng)頒估。骯”白（3）財(cái)政部爸稅務(wù)總局關(guān)于房靶產(chǎn)稅和車(chē)船使用白稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題巴的解釋與規(guī)定扒（案1987-3-隘23爸財(cái)稅地198凹73號(hào)）爸“昂一、關(guān)于叭絆房產(chǎn)耙版的解釋巴氨房產(chǎn)藹昂是以哎房屋形態(tài)斑表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。頒房屋挨是指有屋面和圍背護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或佰兩邊有柱)，能班夠遮風(fēng)避雨，可挨供人們?cè)谄渲猩@產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)翱、娛樂(lè)、居住或絆儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所背。阿獨(dú)立于房屋耙之外的建筑物，拔如圍墻、煙囪、般水塔、變電塔、暗油池油柜、酒窖

48、拜菜窖、酒精池、巴糖蜜池、室外游辦泳池、玻璃暖房吧、磚瓦石灰窯以暗及各種油氣罐等班，不屬于房產(chǎn)。板根據(jù)總局(柏86)財(cái)稅地字扮第008號(hào)文規(guī)奧定，伴拌房產(chǎn)原值是指納襖稅人按照會(huì)計(jì)制藹度規(guī)定，在賬簿癌固定資產(chǎn)科翱目中記載的壩房屋巴原價(jià)。皚般因此，凡按會(huì)計(jì)壩制度規(guī)定在賬簿靶中記載有房屋原辦價(jià)的，即應(yīng)以敗房屋原價(jià)懊按規(guī)定減除一定愛(ài)比例后作為房產(chǎn)斑余值計(jì)征房產(chǎn)稅柏；沒(méi)有記載房屋敖原價(jià)的，按照上鞍述原則，并參照癌同類(lèi)房屋，確定岸房產(chǎn)原值，計(jì)征拔房產(chǎn)稅。敗”白（4）中華人敖民共和國(guó)城鎮(zhèn)土爸地使用稅暫行條凹例伴（背1988-9-般27霸 國(guó)務(wù)院令第1骯7號(hào)發(fā)布）板“胺第三條土地使擺用稅以納稅人實(shí)艾際占用的土

49、地面翱積為計(jì)稅依據(jù)，把依照規(guī)定稅額計(jì)瓣算征收。吧前款土地占背用面積的組織測(cè)熬量工作，由省、般自治區(qū)、直轄市翱人民政府根據(jù)實(shí)班際情況確定。瓣”氨由上可見(jiàn)，稅法敖并沒(méi)有對(duì)般計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)隘值的土地使用權(quán)氨重復(fù)征稅（即不阿會(huì)對(duì)其征收了城啊鎮(zhèn)土地使用稅后罷又再次將其作為扮房產(chǎn)原值的組成白部分征收房產(chǎn)稅癌）。第六模塊氨自查是否巧妙利愛(ài)用好了稅收優(yōu)惠伴政策？盎是否對(duì)涉稅開(kāi)支百事先有合理規(guī)劃半？癌案例 技鞍術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用少了襖不行，多了也不藹好拌某企業(yè)2000背年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)骯用為100萬(wàn)元扳，年應(yīng)納稅所得芭額為1 000耙萬(wàn)元，2001埃年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)辦用為108萬(wàn)元佰，年應(yīng)納稅所得百額為1 200邦萬(wàn)元。該

50、企業(yè)2般 000、20背01年應(yīng)納所得傲稅額為1 00背0 暗搬 33哎扳1 200唉擺33=726柏(萬(wàn)元)，稅后藹利潤(rùn)合計(jì)為1 岸000頒罷1 200礙凹726=1 4啊74(萬(wàn)元)。挨 敖 自查處理扒 奧 胺如果企業(yè)事先適凹當(dāng)調(diào)整技術(shù)開(kāi)發(fā)骯費(fèi)用，則既不會(huì)半影響企業(yè)的生產(chǎn)辦經(jīng)營(yíng)，又能夠取敖得一定的稅收利頒益。假設(shè)企業(yè)在翱2001年度將案技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用提癌高至120萬(wàn)元捌，年應(yīng)納稅所得哀應(yīng)該為1 18佰8萬(wàn)元，因其增艾長(zhǎng)幅度超過(guò)10背，可以抵扣應(yīng)佰納稅所得額12盎0皚敗50=60(皚萬(wàn)元)，企業(yè)2盎002年度應(yīng)納阿稅所得額即為1哎 128萬(wàn)元。靶經(jīng)過(guò)調(diào)整，企業(yè)伴2000、20擺01年應(yīng)納所得百

51、稅額為1 00靶0 挨凹 33捌靶1 128 俺佰33=702頒.24(萬(wàn)元)岸，稅后利潤(rùn)為1耙 000俺白1 188背罷702.24=霸1 485.7礙6（萬(wàn)元）。相哎比之下，后一種絆方式既增加了企扒業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)挨用(12萬(wàn)元)爸又提高了企業(yè)的班稅后利潤(rùn)(11矮.76萬(wàn)元)，絆可謂一舉兩得，埃而且這種調(diào)整是氨完全合法的，也笆是符合國(guó)家稅收昂政策意圖的。第七模塊阿自查對(duì)納稅籌劃挨空間是否利用好翱了？爸案例 企業(yè)半庫(kù)房出稗租藹的納稅籌劃斑空間您利用了嗎氨？俺某商業(yè)企業(yè)的庫(kù)凹房大量閑置。近唉年來(lái)，部分閑置熬的庫(kù)房用于出租扮，但是，租賃過(guò)半程的稅負(fù)高達(dá)皚，企業(yè)斑負(fù)擔(dān)過(guò)重，有什吧么辦法能夠節(jié)省愛(ài)稅款

52、？擺 營(yíng)業(yè)啊稅暫行條例第礙二條規(guī)定：租賃隘業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)罷繳納營(yíng)業(yè)稅，適白用稅率相同，均把為；房產(chǎn)笆稅暫行條例及昂有關(guān)政策法規(guī)規(guī)瓣定：租賃業(yè)與倉(cāng)扒儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法扒不同。房產(chǎn)自用頒的，其房產(chǎn)稅依礙照房產(chǎn)余值巴計(jì)算繳納，鞍即：應(yīng)納稅額瓣房產(chǎn)原值懊頒（）胺敗（注：擺房產(chǎn)原值的扣除艾比例各省、市、敖自治區(qū)可能略有絆不同）；房產(chǎn)用敗于租賃的，其房疤產(chǎn)稅依照租金收隘入的計(jì)算百繳納，即：應(yīng)納凹稅額租金收入扒金額傲跋。爸 以該公芭司為例，用于出拔租的庫(kù)房有三棟鞍，其房產(chǎn)原值為澳萬(wàn)元，壩年租金收入為癌萬(wàn)元。租金爸收入應(yīng)納稅額合敖計(jì)為528萬(wàn)拔元。其中：應(yīng)納昂營(yíng)業(yè)稅辦鞍（萬(wàn)皚元）；應(yīng)納房產(chǎn)把稅疤靶（胺萬(wàn)元）。應(yīng)納

53、印跋花稅=300鞍皚1頒隘=0.3（萬(wàn)元跋）；應(yīng)納城建稅凹、教育費(fèi)附加壩案班（）案（萬(wàn)元扮）。扮 按 懊籌劃搬假如年底合同到挨期，公司派代表頒與客戶進(jìn)行友好昂協(xié)商，繼續(xù)利用安庫(kù)房為客戶存放扳商品，但將租賃白合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保疤管合同，增加服般務(wù)內(nèi)容，配備保鞍管人員，為客戶把提供小時(shí)服阿務(wù)。假設(shè)提供倉(cāng)頒儲(chǔ)服務(wù)的收入約挨為萬(wàn)元，翱收入不變，其應(yīng)芭納稅額為暗萬(wàn)元。其中安：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅搬柏瓣（萬(wàn)笆元）；應(yīng)納房產(chǎn)板稅傲凹（）奧背礙（萬(wàn)元）罷；應(yīng)納印花稅=芭300懊俺1瓣捌=0.3（萬(wàn)元?。粦?yīng)納城建稅版、教育費(fèi)附加按吧哀（）隘（萬(wàn)元骯）。合計(jì)應(yīng)納稅邦額為3024凹萬(wàn)元。哎 兩項(xiàng)比稗較，可以看出，跋庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)比房

54、屋背租賃每年節(jié)稅矮萬(wàn)元，氨即使考慮到出租稗變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)后，須哀增加保管人員，頒需要支付一定費(fèi)巴用，但扣除保管隘人員的工資費(fèi)用阿、辦公費(fèi)用仍可巴以節(jié)余十多萬(wàn)元瓣。長(zhǎng)此以往，則癌效果更好。此次扳納稅籌劃活動(dòng)既骯滿足了稅收法規(guī)阿的要求，又滿足啊了客戶的需要，笆同時(shí)又達(dá)到了節(jié)鞍稅的目的。另外暗，需要注意的是翱，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)靶化必須具有真實(shí)頒性、合法性，同隘時(shí)能夠滿足客戶靶的利益要求。耙案例 傲大宗房產(chǎn)交易是盎否運(yùn)用好納稅籌暗劃技巧？疤 按2004年3月把20日，甲公司拌(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企耙業(yè))和乙公司達(dá)柏成協(xié)議，將甲公扒司在某省會(huì)城市斑開(kāi)發(fā)的一處房地按產(chǎn)銷(xiāo)售給乙公司板，該房地產(chǎn)的賬熬面價(jià)值（相應(yīng)成靶本）為50

55、00挨萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)為搬10000萬(wàn)元鞍，假設(shè)土地增值敖稅的扣除項(xiàng)目金按額為6000萬(wàn)拔元，城市維護(hù)建矮設(shè)稅率為7%，哎契稅稅率為3%癌。藹納稅籌劃稅負(fù)耙分析礙（一）甲公司應(yīng)芭繳納的各稅阿甲公司應(yīng)繳納的氨各稅如下：捌1營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)澳售不動(dòng)產(chǎn)）10翱000百搬5%=500萬(wàn)疤元；拌2城市維護(hù)建盎設(shè)稅500凹?jí)?%= 35萬(wàn)班元；埃3教育費(fèi)附加背 500按稗3%15萬(wàn)元岸；唉4印花稅(產(chǎn)唉權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)) 凹10000芭皚0.05%5叭萬(wàn)元；癌5土地增值稅疤：跋增值額超出扣除背項(xiàng)目金額的比率啊為(10000愛(ài)百6000)6敖00066伴67。扮應(yīng)繳納的土地增艾值稅：4000罷皚40%翱搬6000安熬513

56、00邦萬(wàn)元。按6企業(yè)所得稅敖 （10000藹-5000-5凹00-35-1斑5-5-130艾0）懊把33=114唉3.45萬(wàn)元柏以上甲公司共應(yīng)熬繳納稅款為29耙98.45萬(wàn)元跋。辦（二）乙公司應(yīng)頒繳納的各稅敖乙公司應(yīng)繳納契壩稅為10000耙敗3%300萬(wàn)皚元；印花稅10芭000靶暗0.05%=5捌萬(wàn)元。拌以上乙公司共應(yīng)瓣繳納稅款為30佰5萬(wàn)元。把（三）甲、乙公懊司合計(jì)應(yīng)繳納的巴各稅巴2998.45半萬(wàn)元+305萬(wàn)扳元=3303.瓣45萬(wàn)元耙 芭納稅籌劃技法胺藹甲公司將該處房盎產(chǎn)作為投資和乙岸公司的股東公司吧丙（或乙公司的胺全資子公司）合安資成立丁公司，熬丙公司以較少的傲資金入股，甲公伴司絕對(duì)控

57、股。然敖后甲公司將自己俺在丁公司的全部拔股權(quán)以1000昂0萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)襖讓給乙公司。澳第一、二環(huán)節(jié)總矮計(jì)應(yīng)納稅195哎8.3510氨=1968.3叭5(萬(wàn)元)壩可見(jiàn)，通過(guò)以上瓣的籌劃，整個(gè)房巴地產(chǎn)交易可以節(jié)懊省稅金3303頒.45196傲8.35=13哀35.1(萬(wàn)元絆)。奧案例 為斑什么要錯(cuò)誤選擇罷合并方式呢？懊甲公司為了擴(kuò)大扒經(jīng)營(yíng)規(guī)模，欲以皚2002年12案月31日為合并翱基準(zhǔn)日合并乙公霸司。乙公司目前笆凈資產(chǎn)的賬面價(jià)背值為500萬(wàn)元俺，計(jì)稅成本為5柏30萬(wàn)元，評(píng)估襖確認(rèn)值為810板萬(wàn)元，尚有20版00年度及20胺01年度未彌補(bǔ)頒的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損頒額90萬(wàn)元。甲扒、乙公司的企業(yè)拔所得稅稅率均

58、為矮33。版 這里，皚有一點(diǎn)需說(shuō)明，佰乙公司計(jì)稅成本佰高于賬面價(jià)值的擺原因是：在合并隘基準(zhǔn)日前兩年乙昂公司購(gòu)入的一臺(tái)氨設(shè)備原值為15暗0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核扒算中的折舊年限稗為五年，假定不半考慮凈殘值，則艾會(huì)計(jì)上已累計(jì)提班取折舊60萬(wàn)元拔，合并日賬面價(jià)敗值為90萬(wàn)元；岸稅法規(guī)定的最短奧折舊年限為十年爸，每年應(yīng)提取折矮舊15萬(wàn)元，前芭兩年稅前扣除的背折舊費(fèi)應(yīng)為30疤萬(wàn)元，前兩年已扒調(diào)增應(yīng)納稅所得扳額30萬(wàn)元，合懊并日該設(shè)備的計(jì)扮稅成本為120耙萬(wàn)元。暗 現(xiàn)可供挨選擇的企業(yè)合并氨方案有：懊 方案一邦：現(xiàn)金購(gòu)并。甲隘公司支付給乙公敗司的收購(gòu)價(jià)款中搬包括：現(xiàn)金70板0萬(wàn)元，有價(jià)證骯券30萬(wàn)元，其啊他資產(chǎn)折合8

59、0佰萬(wàn)元，合計(jì)81白0萬(wàn)元。顯然，笆這一方案應(yīng)作礙“安應(yīng)稅合并重組礙”般。礙 方案二白：甲公司以11暗5萬(wàn)股股票(面骯值1元/股，公敗允價(jià)值為805啊萬(wàn)元)、外加5拔萬(wàn)元現(xiàn)金支付給襖乙公司的股東，襖同時(shí)注銷(xiāo)乙公司愛(ài)股東在乙公司的稗股份。甲公司合氨并基準(zhǔn)日的凈資芭產(chǎn)公允價(jià)值為3岸 195萬(wàn)元，傲合并后甲公司凈笆資產(chǎn)公允價(jià)值達(dá)藹到4 000(跋8103 1傲955)萬(wàn)元皚，2003、2暗004年度預(yù)計(jì)藹可能實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅澳所得額248萬(wàn)佰元和300萬(wàn)元皚。由于非股權(quán)支柏付額占支付股票柏的票面價(jià)值為：骯5安安115=4.3把5，小于20笆，故該方案可澳申請(qǐng)叭“百免稅合并重組傲”捌。安 為減輕佰稅收負(fù)擔(dān)，

60、經(jīng)查靶發(fā)現(xiàn)該公司采納柏方案一。啊 （1）瓣補(bǔ)虧澳如果合并雙方選巴擇笆“隘免稅合并重組敖”爸，合并基準(zhǔn)日為扒2002年12巴月31日，乙公辦司未彌補(bǔ)虧損9拜0萬(wàn)元由合并后捌的甲公司彌補(bǔ)，斑其中，在200半3年度預(yù)計(jì)可彌柏補(bǔ)：248佰搬810扳懊4 000=5敗0(萬(wàn)元)，在按2004年度預(yù)挨計(jì)可彌補(bǔ)虧損的澳所得為：300背辦 810骯翱4 000=6拜0.75(萬(wàn)元霸)，故尚未彌補(bǔ)疤的虧損40萬(wàn)元敗可全部得到彌補(bǔ)頒。由于要比較資暗金的時(shí)間價(jià)值，霸故需設(shè)定折現(xiàn)利背率，現(xiàn)設(shè)為5%扳。因補(bǔ)虧而抵減頒稅額的現(xiàn)值為：伴 P=F頒n霸/(昂1i吧)巴芭33藹 隘 =癌50(1斑背5)敖40罷(1百白5)骯2