企業(yè)利潤操縱方法的分析與解決對策論文

1、企業(yè)利潤操縱方法的分析與解決對策Harbin University of Commerce Graduation ThesisEnterprise profit manipulation method of analysis and solving countermeasures畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文題目：企業(yè)利潤操縱方法的分析與解決對策立題目的和意義：立題目的：本文開篇提出國內(nèi)外會計領(lǐng)域關(guān)于企業(yè)利潤操縱方法的分析與解決對策的研究現(xiàn)狀，并且對利潤操縱的概念、動機及其危害等理論基礎(chǔ)進行進一步詳述，通過對企業(yè)利潤操縱的方法詳細分析，結(jié)合利潤操縱行為，提出來的相關(guān)的解決對策。立題意義：通過剖析企業(yè)利

2、潤操縱的方法，提出相應(yīng)的解決對策。通過本文的研究來保護廣大投資者的合法權(quán)益，促進市場經(jīng)濟朝著健康有序的方向發(fā)展。技術(shù)要求與工作計劃：技術(shù)要求： 1選題適當，符合本專業(yè)的研究范疇。 2論文內(nèi)容充實、論點論據(jù)充分、英文摘要準確。 3邏輯結(jié)構(gòu)嚴謹、層次清晰、文字簡練、術(shù)語規(guī)范、數(shù)學模型（案例分析）運用適當，圖表形式正確。工作計劃：1指導教師做論文撰寫講解，審定題目，制訂資料的收集計劃。 2實習期間指導教師通過 、互聯(lián)網(wǎng)與學生隨時溝通，了解論文資料收集和提綱寫作情況。 3返校后論文質(zhì)量監(jiān)控小組做開題審查。 4指導教師對論文進行審閱和修改，推薦優(yōu)秀論文。 5論文質(zhì)量監(jiān)控小組做論文定稿的審查。 6評閱教師

3、做論文評閱。 7學院答辯委員會組織論文答辯。時間安排：2010.11.1712.14審定畢業(yè)論文題目，指導學生如何撰寫畢業(yè)論文提綱；審定畢業(yè)論文提綱，完成開題審查與開題答辯。2011805.03 畢業(yè)實習、搜集資料、撰寫畢業(yè)論文初稿。201105.15 學生返校，向指導老師匯報畢業(yè)實習及初稿寫作情況。2011.705.21 論文中期檢查。2011.4 修改論文及定稿。2011.06.0206.04 上交畢業(yè)論文，最后審查論文內(nèi)容與格式。2011.06.0706.08 審閱人評閱論文，學生做答辯準備。2011.06.094 畢業(yè)論文答辯。指導教師要求：（簽字） 年 月 日教研室主任意見：（簽字）

4、 年 月 日院長意見：（簽字） 年 月 日摘要近年來，國內(nèi)外公司通過利潤操縱而引起的會計信息失真現(xiàn)象屢禁不絕，且有愈演愈烈之勢。針對這一現(xiàn)象，本文運用規(guī)范研究法、對比分析法、個案分析法及文獻研究法進行了深度剖析。筆者具體分析了上市公司進行利潤操縱的動機以及幾種主要利潤操縱方法，并提出了一系列相應(yīng)的遏制上市公司進行利潤操縱的防范措施，以便進一步消除或抑制利潤操縱行為，最后還以案例形式予以說明。筆者希望通過對利潤操縱行為及解決對策的研究，能夠為廣大投資者保護廣大提供幫助，保護其合法權(quán)益，促進市場經(jīng)濟朝著健康有序的方向發(fā)展。關(guān)鍵詞：利潤操縱；操縱方法；防范措施 AbstractIn recent y

5、ears, the accounting information distortion is caused by profit manipulating by domestic and foreign companies and this phenomenon is LvJinBuJve , and of Tennessee . Focusing on this phenomenon , the method of standard ,comparative analysis approach , case analysis and literature research are used b

6、y the paper to analysis deeply . The author analyses the motive of profit manipulation and several kinds of preventive measures by the listed companies , and put forward a series of corresponding contain to prevent the listed companies manipulating the profit . In order to further eliminate or inhib

7、it the manipulation profits , finally , the case shall explain the form . The author hope through the research the behavior of profit manipulation and the solution of the behavior that she can protect the investors and also can promote the healthy and orderly market economy moving in the development

8、 .Keywords：Profit Manipulation; Control Method ; Preventive Measures 目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc325385247 摘要 PAGEREF _Toc325385247 h I HYPERLINK l _Toc325385248 Abstract PAGEREF _Toc325385248 h II HYPERLINK l _Toc325385249 1 緒論 PAGEREF _Toc325385249 h 1 HYPERLINK l _Toc325385250 研究背景 PAGEREF

9、 _Toc325385250 h 1 HYPERLINK l _Toc325385251 研究目的與意義 PAGEREF _Toc325385251 h 1 HYPERLINK l _Toc325385252 研究目的 PAGEREF _Toc325385252 h 1 HYPERLINK l _Toc325385253 研究意義 PAGEREF _Toc325385253 h 1 HYPERLINK l _Toc325385254 1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc325385254 h 2 HYPERLINK l _Toc325385255 1.3.1 國外研究現(xiàn)狀 PAGE

10、REF _Toc325385255 h 2 HYPERLINK l _Toc325385256 1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc325385256 h 3 HYPERLINK l _Toc325385257 1.4 研究內(nèi)容與研究方法 PAGEREF _Toc325385257 h 3 HYPERLINK l _Toc325385258 研究內(nèi)容 PAGEREF _Toc325385258 h 3 HYPERLINK l _Toc325385259 1.4.2 研究方法 PAGEREF _Toc325385259 h 4 HYPERLINK l _Toc325385260 2

11、利潤操縱的概述 PAGEREF _Toc325385260 h 5 HYPERLINK l _Toc325385261 利潤操縱的相關(guān)概念 PAGEREF _Toc325385261 h 5 HYPERLINK l _Toc325385262 利潤 PAGEREF _Toc325385262 h 5 HYPERLINK l _Toc325385263 利潤操縱 PAGEREF _Toc325385263 h 5 HYPERLINK l _Toc325385264 利潤操縱與盈余管理的關(guān)系 PAGEREF _Toc325385264 h 5 HYPERLINK l _Toc325385265 利

12、潤操縱的動機 PAGEREF _Toc325385265 h 6 HYPERLINK l _Toc325385266 資本市場動機 PAGEREF _Toc325385266 h 7 HYPERLINK l _Toc325385267 獲取信貸動機 PAGEREF _Toc325385267 h 7 HYPERLINK l _Toc325385268 管理者動機 PAGEREF _Toc325385268 h 8 HYPERLINK l _Toc325385269 稅收動機 PAGEREF _Toc325385269 h 8 HYPERLINK l _Toc325385270 利潤操縱的危害

13、PAGEREF _Toc325385270 h 8 HYPERLINK l _Toc325385271 3利潤操縱方法的分析 PAGEREF _Toc325385271 h 10 HYPERLINK l _Toc325385272 利用掛賬方法操縱利潤 PAGEREF _Toc325385272 h 10 HYPERLINK l _Toc325385273 應(yīng)收賬款掛賬 PAGEREF _Toc325385273 h 10 HYPERLINK l _Toc325385274 待處理財產(chǎn)損溢掛賬 PAGEREF _Toc325385274 h 10 HYPERLINK l _Toc3253852

14、75 在建工程掛賬 PAGEREF _Toc325385275 h 10 HYPERLINK l _Toc325385276 預(yù)提費用掛賬 PAGEREF _Toc325385276 h 11 HYPERLINK l _Toc325385277 利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系操縱利潤 PAGEREF _Toc325385277 h 11 HYPERLINK l _Toc325385278 利用會計變更操縱利潤 PAGEREF _Toc325385278 h 12 HYPERLINK l _Toc325385279 利潤會計政策變更操縱利潤 PAGEREF _Toc325385279 h 12 HYPERLIN

15、K l _Toc325385280 利用會計估計變更操縱利潤 PAGEREF _Toc325385280 h 13 HYPERLINK l _Toc325385281 提前或延后確認收入 PAGEREF _Toc325385281 h 13 HYPERLINK l _Toc325385282 收入的確認 PAGEREF _Toc325385282 h 14 HYPERLINK l _Toc325385283 操縱方法 PAGEREF _Toc325385283 h 14 HYPERLINK l _Toc325385284 其他利潤操縱方法 PAGEREF _Toc325385284 h 14

16、HYPERLINK l _Toc325385285 利用虛假銷售操縱利潤 PAGEREF _Toc325385285 h 14 HYPERLINK l _Toc325385286 利用債務(wù)重組操縱利潤 PAGEREF _Toc325385286 h 15 HYPERLINK l _Toc325385287 利用非貨幣性資產(chǎn)交換操縱利潤 PAGEREF _Toc325385287 h 16 HYPERLINK l _Toc325385288 利用遞延所得稅操縱利潤 PAGEREF _Toc325385288 h 16 HYPERLINK l _Toc325385289 利用公允價值操縱利潤 PA

17、GEREF _Toc325385289 h 17 HYPERLINK l _Toc325385290 4利潤操縱行為的解決對策 PAGEREF _Toc325385290 h 17 HYPERLINK l _Toc325385291 完善會計準則和相關(guān)法律法規(guī) PAGEREF _Toc325385291 h 18 HYPERLINK l _Toc325385292 完善會計準則 PAGEREF _Toc325385292 h 18 HYPERLINK l _Toc325385293 完善相關(guān)法律法規(guī) PAGEREF _Toc325385293 h 18 HYPERLINK l _Toc3253

18、85294 完善公司法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc325385294 h 19 HYPERLINK l _Toc325385295 優(yōu)化國有股管理模式 PAGEREF _Toc325385295 h 19 HYPERLINK l _Toc325385296 完善公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc325385296 h 19 HYPERLINK l _Toc325385297 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施 PAGEREF _Toc325385297 h 19 HYPERLINK l _Toc325385298 加強會計人員的職業(yè)道德教育 PAGEREF _Toc325385298 h 20

19、 HYPERLINK l _Toc325385299 增強注冊會計師的獨立性 PAGEREF _Toc325385299 h 20 HYPERLINK l _Toc325385300 5案例分析 PAGEREF _Toc325385300 h 21 HYPERLINK l _Toc325385301 案例背景 PAGEREF _Toc325385301 h 22 HYPERLINK l _Toc325385302 案例分析 PAGEREF _Toc325385302 h 22 HYPERLINK l _Toc325385303 利潤操縱的方法 PAGEREF _Toc325385303 h 2

20、2 HYPERLINK l _Toc325385304 利潤操縱的原因 PAGEREF _Toc325385304 h 24 HYPERLINK l _Toc325385305 啟示 PAGEREF _Toc325385305 h 24 HYPERLINK l _Toc325385306 結(jié)論 PAGEREF _Toc325385306 h 26 HYPERLINK l _Toc325385307 參考文獻 PAGEREF _Toc325385307 h 27 HYPERLINK l _Toc325385308 致謝 PAGEREF _Toc325385308 h 291 緒論1.1研究背景當

21、今世界上，企業(yè)進行利潤操縱的現(xiàn)象比比皆是。不管是一般性的企業(yè)，還是上市公司；不管是在中國，還是在外國；不管是在發(fā)達國家，還是在發(fā)展中國家。出于各種目的，盡管面臨被公眾譴責和被法律制裁的風險，一些公司對待會計報表還是像用橡皮圖章一樣，隨意篡改，這樣就出現(xiàn)了資產(chǎn)操縱，利潤操縱等，其中對于利潤這一塊，上市公司更是重點地行人為調(diào)控甚至操縱。這樣的例子不勝枚舉：原野事件、南通事件、成量事件、紅光事件、東方鍋爐事件、大慶聯(lián)誼事件、ST國嘉事件、ST金曼事件、ST鄭百文事件、ST猴王事件、銀廣夏事件、安然事件、藍田股份事件、東方電子事件等巨大利潤作假事件曝光之后，引發(fā)了整個社會對上市公司調(diào)控利潤的現(xiàn)象高度地

22、關(guān)注。可以說，利潤操縱行為正如一個大的毒瘤侵害著各式各樣的企業(yè)，特別是上市公司1。 研究目的與意義 研究目的利潤作為一個重要的財務(wù)指標，它不僅是企業(yè)外部投資者以及信貸者做投資決策及貸款決策的重要依據(jù)，而且還是企業(yè)內(nèi)部進行經(jīng)營決策和業(yè)績考核的重要依據(jù)。而近年來，企業(yè)進行利潤操縱的現(xiàn)象屢禁不絕，且有愈演愈烈之勢。本文通過對企業(yè)進行利潤操縱方法的分析及提出的相關(guān)預(yù)防對策，希望能夠讓廣大投資者能有更深刻的認識，并及時預(yù)防，來保護自身的合法權(quán)益，同時促進經(jīng)濟和社會健康的發(fā)展。 研究意義利潤在企業(yè)財務(wù)指標中至關(guān)重要，它反映了企業(yè)在一段時期內(nèi)收入與成本之間的關(guān)系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時也保證了企業(yè)的產(chǎn)生

23、與發(fā)展。企業(yè)的利潤之所以被關(guān)注，是因為它不但決定著企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，同時它也決定著企業(yè)的興旺與衰敗。然而，也正是由于該指標在財務(wù)中占據(jù)重要的地位，一些經(jīng)營者或是盲目追求業(yè)績指標，或是從中謀取私利，不顧法律的監(jiān)管和道德的譴責，進行操縱利潤。常見的利潤操縱行為發(fā)生在虧損的上市公司，上市公司的配股、并購、首次公開發(fā)行股票(IPO)等情況。這些公司有的已經(jīng)連續(xù)虧損兩年，倘若第三年仍然虧損，交易所將提請證監(jiān)會暫停其股票交易，也即公司將面臨下市的危險；有的為了籌集資金，進行股權(quán)再融資，或者由于管理層在公司收購的過程中，謀求自身的最大利益而提高股價等需要公司股票價格達到一定程度，使公司的凈利潤達到一定水平。然

24、而，利潤操縱的行為嚴重擾亂了市場秩序，損害了利益相關(guān)者的利益，使股東、債權(quán)人、投資人等不能從公司的財務(wù)報表中正確認識公司的實際價值，從而影響其判斷，造成損失。因此，對利潤操縱行為進行研究具有重大意義。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國外研究現(xiàn)狀國外對利潤操縱(Profit Manipulation)的研究始于20世紀80年代，其研究可以分為以下幾類: = 1 * GB2 是否(Whether)和何時(When)發(fā)生利潤操縱。研究多以操縱利潤動機強烈的公司為樣本，而檢驗的對象主要是綜合的計量項目，如應(yīng)計利潤總額(De Angelo(1988)、Healy(1985)、Watts and Zimmer

25、man(1986)、Moyer(1990)、Jones(1991)、Teoh ，Welch and Wong(1988)。公司利潤操縱的經(jīng)驗證據(jù)證明存在下列利潤操縱行為:為了證券的公開發(fā)行，為了增加公司管理者的報酬和職位的安全性，為了避免違反債務(wù)契約，或為了減少監(jiān)管成本及增加監(jiān)管利益而粉飾財務(wù)報表。Deofnd(1994)在對負債契約與利潤操縱動機的關(guān)系的研究中發(fā)現(xiàn)，在公司被披露有負債契約違約情況的前一年，公司管理人員普遍做出了調(diào)增利潤的行為；而在違約發(fā)生當年，有近一半公司預(yù)期有調(diào)減盈余行為，其他公司則做出調(diào)減利潤的行為。Han &Wong(1998)分析了利潤操縱與政治成本的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)公司對

26、減少管制成本、減少政府與己的不利政治行為有強烈的反映。DeAngeol(1988)研究了公司代理人競爭情況下的利潤操縱行為，發(fā)現(xiàn)公司管理人員為保全職位，在代理人競爭期間會進行調(diào)增會計盈余。(2)將判定利潤操縱所關(guān)注的焦點集中于具體的應(yīng)計項目2。如銀行貸款損失備抵、線下科目等。關(guān)于哪些應(yīng)計項目被操縱的研究，Teoh，Wong and Rao (1998)的結(jié)論是上市公司具有明顯的使用能夠增加收益的折舊和壞賬備抵政策的動機，這些應(yīng)計項目被廣泛地應(yīng)用于初次發(fā)行股票的公司中。(3)上市公司利潤操縱發(fā)生的規(guī)模和頻率。(4)上市公司利潤操縱對資源配置的影響(Teoh、wong and Roa(1998)，

27、例如，新股發(fā)行中被發(fā)現(xiàn)定價過高，可部分地歸因于新股發(fā)行前的利潤操縱3。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對上市公司利潤操縱的研究起步較晚，多集中于利潤操縱行為是否存在的研究、利潤操縱行為產(chǎn)生的動機研究及利潤操縱對資源配置的影響。比較有代表性的研究有:蔣義宏(1998)的利潤操縱行為與動機對我國上市公司的利潤操縱行為和動機進行了研究，研究表明，出于募集資金的考慮，被研究的公司普遍存在多報利潤的情況，為了避免被摘牌，被研究的虧損上市公司普遍存在著推遲確認損失并將損失集中于一個年度予以確認的現(xiàn)象。陳小悅等(2000)的配股權(quán)與上市公司的利潤操縱一文對配股政策與我國上市公司利潤操縱行為進行了研究，其結(jié)論是，上市公司為

28、迎合監(jiān)管部門的配股權(quán)規(guī)定存在著大量的利潤操縱行為。魏明海等(2001)的盈利管理研究一書中，從盈利管理的理論到盈利管理的識別再到我國上市公司首次發(fā)行股票(Intial Public Offerings，簡稱正IPO)過程中的實證研究都作了詳細的論述4。鐘秋綺(2005)認為企業(yè)會計信息造假的原因有：利益驅(qū)動、逃避稅收、融資困難、違規(guī)成本過低、外部環(huán)境影響、等等，并提出了相關(guān)的治理對策。李玉鳳(2006)企業(yè)利潤操縱的原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一性、市場競爭機制的體現(xiàn)、管理當局的有限理性、信息不對稱、外部監(jiān)管不力等因素，并對其危害進行了分析，同時提出了相應(yīng)的解決對策。1.4 研究內(nèi)容與研究方法研究

29、內(nèi)容 本文有五章構(gòu)成，可以分為三個部分。第一部分為1-2章，該部分主要是理論知識。第二部分由3-4章構(gòu)成，該部分系統(tǒng)地介紹了企業(yè)進行利潤操縱的主要方法，并且提出了相關(guān)的解決對策。第三部分由第5章單獨構(gòu)成，該部分運用個例分析法，通過案例的形式進一步對第二部分進行闡述，同時也說明了利潤操縱問題在一定時期內(nèi)依然存在。 研究方法本文以我國公司的利潤操縱行為為研究對象，對我國公司利潤操縱的基本形式、動機、危害、手段及預(yù)防措施進行了研究。采用了規(guī)范研究法、對比分析法、個案分析法及文獻研究法的方法，在利潤操縱手段穿插了案例分析，同時也運用了一些統(tǒng)計數(shù)字與表格進行了描述，在理論體系的構(gòu)建和政策分析中采用了規(guī)范

30、性研究。第5章采用了實證分析方法，通過案例的形式，進一步來闡述企業(yè)進行利潤操縱的手段、原因及應(yīng)采取的預(yù)防措施。2利潤操縱的概述2.1利潤操縱的相關(guān)概念2.1.1利潤中國財政部2000年12月29日頒布的企業(yè)會計制度中對利潤的定義是：利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計時期內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。根據(jù)傳統(tǒng)觀點，會計收益又稱利潤或盈利。ACCA的定義是：全面收益（或總收益）是某一主體在某一時期與非業(yè)主的當事人進行交易或發(fā)生的其他事項所引起的業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動。葛家澍、林志軍（1990）指出利潤具有以下特點： = 1 * GB3 * MERGEFORMAT 利潤是以權(quán)責發(fā)

31、生制為基的所以利潤是配比原則計量的結(jié)果。 = 2 * GB3 * MERGEFORMAT 利潤是企業(yè)經(jīng)營的目的和動力，也是考核和比較企業(yè)利益的主要經(jīng)濟指標。上市公司的業(yè)績排名指標大多建立在利潤基礎(chǔ)上，利潤無論是對投資者還是所有者都具有極其重要的作用。 = 3 * GB3 * MERGEFORMAT 利潤具有可操作性。由于它是收入和費用配比的結(jié)果，如果故意多計收入或者少計費用，則可使利潤增加，反之使利潤減少，這就為企業(yè)太調(diào)節(jié)利潤提供了可操作性。利潤操縱廣義的觀點以為，利潤操縱是企業(yè)出于某種動機，通過各種合法和非法的手段操縱公開披露的信息以及通過規(guī)劃交易活動以達到所期望的會計利潤。狹義觀點則以為，

32、利潤操縱或者是在會計制度和準則允許的范圍內(nèi)進行會計政策選擇，從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為，即所說的盈余管理，或者是違反法律法規(guī)通過非正常手段來調(diào)節(jié)公司利潤的行為。狹義的利潤操縱的概念或者以合法合規(guī)為前提，或者以違反法律法規(guī)為前提。應(yīng)為根據(jù)公司實施利潤操縱行為所達到的效果來判斷利潤操縱行為是合法合規(guī)或者是違法違規(guī)時，我們往往很難準確做出準確判斷。所以本文采用了廣義上的利潤操縱概念，即包括合法的利潤操縱和不合法的利潤操縱。但是我國企業(yè)的利潤操縱行為的表現(xiàn)形式中，以不合法的手段和方式進行利潤操縱的居多。2.1.3利潤操縱與盈余管理的關(guān)系鑒于國內(nèi)外相關(guān)文獻經(jīng)常將利潤操縱與盈余管理的概念等同起來，因此本文認為

33、有必要對盈余管理與利潤操縱之間的關(guān)系進行一下研究，以明確本文所研究的公司利潤操縱的范疇。應(yīng)該看到，這里有一個“度”的問題，盈余管理是在既定選擇空間（如公認會計原則）內(nèi)的最優(yōu)化決策過程，選擇空間只作為外生變量處理（陸建橋，2000）。盈余管理（Earning Management）與利潤操縱（Profit Manipulation）有所不同。利潤操縱是指通過違規(guī)違法的手段弄虛作假而認為造成利潤的增加或減少。盈余管理則是選擇會計政策尋求對自己有力的財務(wù)結(jié)果，合法合規(guī)是前提。一般理論上認為主要有一下區(qū)別： = 1 * GB2 * MERGEFORMAT 法律法規(guī)的認可不同。盈余管理產(chǎn)生的條件是會計政

34、策的可選擇行性。不論是國外還是國內(nèi)，在制定相應(yīng)的會計規(guī)范是都非一統(tǒng)就死，而是具有一定的靈活性，使得企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況來選擇相應(yīng)的會計政策，進行會計處理，這使得企業(yè)以合法的手段調(diào)節(jié)利潤成為可能。而利潤操縱則是采用合法、不合法的手段改變盈余信息，歪曲企業(yè)實際盈利能力，其目的是欺騙會計信息使用者，獲得不當利益。 = 2 * GB2 * MERGEFORMAT 運用的手段不同。由于盈余管理是以會計政策的可選擇性為前提條件，所以手段的應(yīng)用是在會計法律法規(guī)和準則的范圍內(nèi)進行的。主要是對會計核算上需要估計的項目進行調(diào)整。利潤操縱則是以合法、不合法的手段來粉飾企業(yè)的財務(wù)報表。利潤操縱的有些手段貌似合乎

35、會計準則和企業(yè)會計制度的要求，但是突破了一定的限度，就是成為不合法的操縱行為。 = 3 * GB2 * MERGEFORMAT 行為的動機不同。盈余管理和利潤操縱都會使企業(yè)的會計報表的真實性和可靠性受到傷害，但是兩者的動機有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律法規(guī)的利潤調(diào)整，是管理者希望通過該管理手段而使企業(yè)的利潤能趨于預(yù)定的管理目標，其目的不外乎滿足股東財富最大化的要求、合理避稅、是自己的管理業(yè)績和管理才能得到認可。而利潤操縱則是管理當局利用會計信息的不對稱，采取欺詐手段調(diào)整企業(yè)的盈余，實現(xiàn)不當獲利的人僅是企業(yè)的管理者，而大多數(shù)股東和其他信息使用者則成為受害者。 = 4 * GB2 * ME

36、RGEFORMAT 導致的后果不同。盈余管理和利潤操縱兩者的動機和手段不同，使得兩者導致的后果有明顯的差別。盈余管理可能導致正、反兩方面的結(jié)果。在現(xiàn)代委托代理關(guān)系下，由于激勵與約束機制的作用，管理當局須以股東財富最大化為目標，同時為了自身的利益會采取一些盈余管理的措施，這些措施運用得當，常常給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。利潤操縱會損害大多數(shù)股東和其他信息使用者的利益。2.2利潤操縱的動機2.2.1資本市場動機資本市場動機是上市公司進行利潤操縱的直接動機。上市公司為了股票上市、增發(fā)、避免摘牌或操縱市場，往往會進行利潤操縱，具體來說分為以下幾類： = 1 * GB2 取得上市資格。未上市公司要取得上市

37、資格，根據(jù)公司法等相關(guān)法律規(guī)定公司前三年必須連續(xù)盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才有資格申請并獲得證監(jiān)會的審批。這就意味著，原有企業(yè)必須有良好的經(jīng)營業(yè)績，在國家對發(fā)行新股實行“計劃管理，額度控制”的政策下，為了爭取到難得的股票發(fā)行額度，企業(yè)便產(chǎn)生了通過利潤操縱行為粉飾經(jīng)營業(yè)績，以達到證監(jiān)會規(guī)定的上市標準的強烈動機。 = 2 * GB2 提高股票發(fā)行價格。充分利用難得的發(fā)行額度，盡可能多的募集資金，是企業(yè)爭取上市最主要的動機。募集資金總量的計算公式為：股票募集資金總量=發(fā)行股數(shù)發(fā)行價格。由于在我國，發(fā)行股數(shù)由中國證監(jiān)會等主管部門根據(jù)上市公司所處的行業(yè)和規(guī)模地位等因素考慮并嚴格控制，實行的是計劃額度制

38、。上市公司很難有參與決策的資格。為了更多的募集資金，上市公司變更努力提高股票發(fā)行價格。于是，股票發(fā)行價格的確定便成了股票發(fā)行計劃中最基本和最重要的內(nèi)容。 = 3 * GB2 獲得增發(fā)資格。證券法規(guī)定已上市公司凈資產(chǎn)收益率不得為負，才具有增發(fā)資格。由于增發(fā)的資金成本遠遠低于間接融資成本，也低于新股上市的成本，如果失去增發(fā)資格也就失去了公司上市的一大意義。絕大部分上市公司都傾向于通過增發(fā)不斷融資。為了獲得增發(fā)資格，許多上市公司在編制年報錢進行反復(fù)測算，看看當年的凈資產(chǎn)收益率能否達標，如果達不到資格線但又差不多的話，上市公司通過利潤操縱來達到資格線的傾向就特別強烈。 = 4 * GB2 避免連續(xù)三年

39、虧損被摘牌。我國法律明確規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，將面臨摘牌退市的命運。公司取得上市資格非常不易，其時一項十分寶貴的資源，公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東是莫大損失，而且意味著一種寶貴資源白白浪費。如果正常的經(jīng)營不能保證上市公司擺脫困境，相關(guān)的利益關(guān)系人必然采用利潤操縱的方法借以扭虧，所以寧愿公開財務(wù)報告被注冊會計師出具保留意見，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而被摘牌5。2.2.2獲取信貸動機在我國，企業(yè)普遍面臨資金短缺的局面，而銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給效益不好的企業(yè)，尤其是虧損的企業(yè)。在企業(yè)短期融資方式中，商業(yè)信用是最常見的一種，同時也是最重要的短期資金來源

40、，在企業(yè)之間的交易往來中，考慮給予客戶一定信用標準的時候，客戶的利益與否和盈利金額的多少是其中的重要因素。因此，為得到銀行的貸款和供應(yīng)商給予的商業(yè)信用，效益不好的企業(yè)難免要對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，尤其是與利潤有關(guān)的數(shù)據(jù)進行粉飾。此外，在得到銀行貸款資金后，企業(yè)為達到借款合同中的約定指標，也有利潤操縱的動機。2.2.3管理者動機管理者進行利潤操縱主要有兩個方面的動機：第一，管理報酬。委托人和代理人有著不同的利益目標。在人們開始關(guān)注這個問題并實行新的激勵制度以盡可能促使而這目標一致后，尤其是期權(quán)激勵制度施行以來，感激管理人員的薪水構(gòu)成中，現(xiàn)金必中越來越小，而股票期權(quán)部分所占的比重越來越大。在公司業(yè)績不佳

41、，導致股價表現(xiàn)不佳時，為了能改價變現(xiàn)手中的股票，有些高級管理人員會選擇通過一定的方法來虛增利潤，從而謀求個人利益的最大化。第二，管理者的仕途。這種情況主要出現(xiàn)在國有企業(yè)中。一些國有企業(yè)的領(lǐng)導為了使自己的工作成績足夠的驕人，為取得新的高職位加分，就會在會計報表上下功夫，將利潤打扮的更加靚麗。而制度上的不健全，使得操作利潤的人沒有得到懲罰，反而得償所愿，使得操縱利潤的手段滿足自己在仕途前進的愿望。2.2.4稅收動機企業(yè)通過虛減利潤水平，可以減少所得稅，降低賦稅，從而將更多的利潤留在企業(yè)內(nèi)部。從短期來看，這種做法直接增加了股東分得的股利；從長期來看，可以節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金支出，增加企業(yè)的營運資金，對提高

42、企業(yè)的利潤水平有較大的幫助。同時，也有利于增加股東和管理者的薪酬。利潤操縱的危害會計利潤是會計信息的重要組成部分，會計利潤失真，無論是對廣大的投資者，還是對整個社會、政府以及金融部門和企業(yè)，都存在著極大的危害。主要表現(xiàn)在以下三個方面： = 1 * GB2 * MERGEFORMAT 極大地損害投資者特別是中小投資者的利益利潤操縱的直接后果之一是提供虛假的會計信息，誤導相關(guān)利害關(guān)系人，使得投資者對公司業(yè)績、現(xiàn)狀及未來發(fā)展等不能做出正確判斷，導致投資者趨于憂慮，股價無緣無故地波動。 = 2 * GB2 * MERGEFORMAT 增大金融機構(gòu)和投資部門的風險 金融機構(gòu)和投資部門依據(jù)企業(yè)的贏利狀況向

43、企業(yè)提供貸款和投資，依據(jù)虛假的利潤對其貸款和投資后，金融機構(gòu)和投資部門的風險會加大。企業(yè)虛盈實虧，金融機構(gòu)和投資部門的資金有可能收回無望，當今金融機構(gòu)之所以有大量的不良資產(chǎn)，都是虛假利潤造成的。 = 3 * GB2 * MERGEFORMAT 增添社會不安定因素 虛假利潤容易造成虛假繁榮，引發(fā)經(jīng)濟膨脹，增長人們的期望值等。這無疑增添了社會的不安定因素，很可能引發(fā)社會動蕩。如財務(wù)造假制造出虛假利潤后，國有資產(chǎn)得不到保值增值，反而大量流失，超過一定限度必然影響國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，給經(jīng)濟生活造成許多隱患，影響宏觀決策而擾亂經(jīng)濟秩序6。3利潤操縱方法的分析3.1利用掛賬方法操縱利潤按新會計制度規(guī)定，企

44、業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應(yīng)在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。3.1.1應(yīng)收賬款掛賬應(yīng)收賬款掛賬尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，其能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準備并計入當期損益，從而使利潤減少7。在現(xiàn)實中還有這樣一種情況，即企業(yè)把應(yīng)收賬款長期掛賬，這樣不

45、僅可以虛增資產(chǎn)，而且可以操縱利潤。3.1.2待處理財產(chǎn)損溢掛賬企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時，對發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的財產(chǎn)要按規(guī)定程序報請有關(guān)部門批準，進行相應(yīng)的 HYPERLINK :/ chinaacc /wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理。然而，有些企業(yè)對財產(chǎn)清查中盤盈或盤虧的財產(chǎn)掛在賬上，不做處理，這樣就可以增加(或減少)當期的利潤。與此同時，這樣的做法還會使相關(guān)的責任人員逃脫應(yīng)有的處罰，助長了貪污腐敗風氣。3.1.3在建工程掛賬按照會計制度規(guī)定，在建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用作為資產(chǎn)的入賬價值，其后發(fā)生的借款利息作財務(wù)費用應(yīng)當計入當期損益。然而，有些企業(yè)將建造

46、的資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后繼續(xù)掛賬在“在建工程”賬戶上。這樣，借款利息只能計人資產(chǎn)價值，當期的利潤就會增加，而資產(chǎn)使用以后折舊增加，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費用增加，利潤虛減；或者將建造資產(chǎn)的借款費用在發(fā)生時計入當期損益，當期的利潤減少，資產(chǎn)使用后折舊減少，相應(yīng)的生產(chǎn)成本或費用就少，利潤增加。3.1.4預(yù)提費用掛賬企業(yè)借款的利息應(yīng)當在受益期內(nèi)按月預(yù)提計入當期損益。但是有些企業(yè)將利息在借款到期時(或借款期限內(nèi)的某一會計期間)一次計人當期損益，使得利潤不能如實反映實際。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期8個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計人財

47、務(wù)費用賬戶1萬元。但該企業(yè)為了在年末少交所得稅，就采用在當年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計人當年損益。3.2利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系操縱利潤根據(jù)2006年2月15日新頒布的企業(yè)會計準則第36號關(guān)聯(lián)方披露， 關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。關(guān)聯(lián)交易據(jù)其性質(zhì)而言， 屬于中性范疇， 是一種合法的交易方式。就其經(jīng)濟影響而言，它具有積極的涵義，比如通過關(guān)聯(lián)交易能夠合理避稅，降低成本，實現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，獲取最大利潤等。但在現(xiàn)實中，許多上市公司卻是利用關(guān)聯(lián)交易進行利潤操縱

48、，表現(xiàn)其非公允的一方面，即表現(xiàn)為消極的層面8。我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易主要從以下幾個方面進行利潤操縱。 = 1 * GB2 * MERGEFORMAT 通過轉(zhuǎn)讓定價避稅所謂“轉(zhuǎn)讓定價”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行經(jīng)濟活動時，不按正常價格交易，而是通過抬高或壓低交易價格使利潤轉(zhuǎn)移的手段，以達到避稅目的。從我國目前的實際情況看，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要用以下手法進行避稅： = 1 * GB3 購銷業(yè)務(wù)中，高價進、低價出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，逃避稅收。 = 2 * GB3 在投資或承包工程時，抬高設(shè)備或工程造價，從中牟利。 = 3 * GB3 在貸款業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)讓定價，進行避稅。 = 4 * GB3 在提供勞務(wù)和無形資產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓定

49、價，逃避稅收。 = 2 * GB2 * MERGEFORMAT 通過資本弱化避稅。資本弱化是指納稅人為了少納稅或其他目的，在投資企業(yè)中增加貸款比例，減少所有者權(quán)益的份額，以貸款代替所有者權(quán)益進行投資或融資。跨國公司通過高負債、低投資，增加利息支出，由于法律規(guī)定利息支出可在稅前扣除，這樣就轉(zhuǎn)移減少應(yīng)稅所得。關(guān)聯(lián)企業(yè)常用此來將利潤轉(zhuǎn)變成關(guān)聯(lián)方的利息，以達到避稅的目的。 = 3 * GB2 * MERGEFORMAT 利用資金占用，調(diào)整利潤。按照我國現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但實際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來和拆借現(xiàn)象較為普遍，兩者之間也難以嚴格區(qū)分。上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生資金占用的

50、金額、收費標準混亂，這樣上市公司利用資金占用的因素隨意調(diào)整利潤，而投資者無法對此合理性做出恰當?shù)呐袛唷?.3利用會計變更操縱利潤會計變更包括會計政策變更和會計估計變更,會計變更會對當期損益產(chǎn)生重大影響, 并有可能對以前及以后各期損益產(chǎn)生重大影響。世界各國和地區(qū), 雖然會計準則有所不同, 對會計變更財務(wù)處理亦有所不同, 但都要求企業(yè)發(fā)生會計變更后在會計報表附注中揭示會計變更的理由及其對當期利潤的影響, 以便報表使用者全面了解企業(yè)會計信息處理的方法和程序, 增加會計信息的可比性和可理解性。3.3.1利潤會計政策變更操縱利潤會計政策（Accounting Policies），是指企業(yè)進行會計核算和

51、HYPERLINK :/baike.baidu /view/595545.htm t _blank 編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。會計政策變更, 是對某種會計事項的確認、計量和報告, 由原采用的會計方法改用另一種會計方法的行為。需要指出的是，無論原來采用的會計政策還是改變以后的會計政策，都必須符合會計準則和會計制度的有關(guān)規(guī)定以下兩種情況不屬于會計政策變更： （1）本次發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法予以處理。一般情況下, 企業(yè)采用的會計政策應(yīng)力求保持一貫性, 不宜輕易變

52、更, 否則勢必削弱會計信息的可比性, 使報表使用者比較企業(yè)當期和以前各期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時發(fā)生困難。但是也不能認為會計政策一旦確定以后就必須一成不變, 當會計環(huán)境發(fā)生變化時, 隨之相應(yīng)改變會計政策仍屬必要。由于會計政策有多種可選擇性，企業(yè)按照謹慎性、實質(zhì)重于形式和重要性原則進行選擇。但有的企業(yè)為了虛計利潤經(jīng)常變更會計政策，人為操縱會計利潤。利用會計政策變更操縱利潤主要有以下幾種方法： = 1 * GB2 存貨計價方法的變更。存貨計價方法包括發(fā)出存貨計價和期末存貨計價兩項。其中，發(fā)出存貨計價方法有個別認定發(fā)、先進先出法、移動平均法和加權(quán)移動平均法；期末存貨計價方法有歷史成本法和成本與可變現(xiàn)凈

53、值孰低法。由于會計政策變更要進行追溯調(diào)整，所以存貨計價方法的變更除了會影響當期會計利潤外，還會影響以前各期的會計利潤。 = 2 * GB2 我國的企業(yè)會計準則已對長期投資的核算作了詳細規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法，反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章。當被投資公司贏利時，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當被投資公司虧損時，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。 = 3 * GB2 其他方法：如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)的初始計量、生物資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的計量等，通過這些方法企業(yè)均可以操縱利潤。3.3

54、.2利用會計估計變更操縱利潤會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化對資產(chǎn)和負債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額的調(diào)整。會計估計變更一般采用未來使用法進行處理。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定性因素的影響，在會計核算和信息披露中，會計估計是不可避免的，因此有的企業(yè)利用會計估計操縱會計利潤。利用會計估計變更操縱利潤主要有一下幾種方法： = 1 * GB2 資產(chǎn)減值準備。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項可能的損失

55、，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。這一規(guī)定本意是為了使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產(chǎn)，客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但由于資產(chǎn)減值準備的確認和計量可操作性差，會計政策選擇性依然很強，會計估計仍有被濫用的可能，所以該規(guī)定也為企業(yè)在一定范圍內(nèi)進行盈余管理留下了空間。 = 2 * GB2 變更固定資產(chǎn)折舊政策。由于固定資產(chǎn)殘余價值、折舊年限的估計彈性較大，隨著時間的推移和所掌握資料的準確與完整，企業(yè)可以逐漸予以調(diào)整。同時，變更固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及殘余價值只影響會計利潤卻不影響應(yīng)稅利潤，而且也不影響現(xiàn)金流量。正是由于上述原因，使得變更固定資產(chǎn)折舊政策成為一種常見的盈余管理手段。

56、= 3 * GB2 變更無形資產(chǎn)攤銷年限。無形資產(chǎn)攤銷年限變更與固定資產(chǎn)折舊年限變更的情形相似，因此也成為一種常見的盈余管理手段。 = 4 * GB2 其他會計估計的變更。如壞賬計提比例的變更、或有事項的估計、應(yīng)付債券溢折價的攤銷等。會計估計變更的會計處理方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整，只影響當期利潤。3.3提前或延后確認收入3.3.1收入的確認收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致 HYPERLINK :/baike.baidu /view/264937.htm t _blank 所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 HYPERLINK :/baike.baidu /view/210

57、6907.htm t _blank 經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、 HYPERLINK :/baike.baidu /view/1441250.htm t _blank 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。其主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，具有以下四個特征：收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易后事項中產(chǎn)生。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入必然導致所有者權(quán)益的增加。收入只包括企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 HYPERLINK :/ 企業(yè)在銷售商品時，如果同時滿足以下四個條件，則

58、應(yīng)確認為收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。與交易相關(guān)的 HYPERLINK :/ 經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。.2操縱方法一些企業(yè)在確認一項業(yè)務(wù)是否作為銷售收入時，常常出現(xiàn)兩種情況：一是提前確認收入，一些企業(yè)在本期財務(wù)業(yè)績不佳時，當收到對方的預(yù)付賬款時，就立刻將其作為收入處理，待下期發(fā)貨時不做任何處理，從而造成虛增本期利潤。一是推遲確認收入也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當

59、前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下時有發(fā)生。其他利潤操縱方法.1利用虛假銷售操縱利潤通過虛假銷售，提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍，調(diào)整利潤總額這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達不到既定的利潤目標時，便采取虛假銷售或提前確認銷售，從而達到既定的利潤目標。這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時，應(yīng)收賬款的金額就會增加，表現(xiàn)在財務(wù)指標上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低9。有些企業(yè)年末的時候沒能完成利潤指標任務(wù)，為了實現(xiàn)利潤目標，就變著法子制造業(yè)績的假象。企業(yè)虛假銷售的方式有：一是對開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入。二是三角交易。這樣的交易不僅是商品或勞務(wù)可以通過三角交易達到完成虛增資產(chǎn)、虛增收入的目的，股權(quán)、除商品外其他資產(chǎn)也可以通過這種三角交易完成自我增值。 .2利用債務(wù)重組操縱利潤企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組規(guī)定：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項定義為債務(wù)重組。此準則與美國財務(wù)會計準則公告第15號基本一致，充分體現(xiàn)了我國準則制定過程中向國際會計先進水平趨同，然而此準則采用公允價值的計量方式，債務(wù)重組收益和損失均計入當期損益，從而使得企業(yè)可能將此作為操縱利潤、粉飾財務(wù)報表的方式之一。現(xiàn)行會計準則在債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理時規(guī)定將重組的收益和損失均計入當期損益，