持有至到期投資業(yè)務(wù)核算47

1、持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算金融資產(chǎn)分類圖一、持有至到期投資概述： 1、什么是持有至到期投資？ 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 只需債券投資才有能夠被劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資持有期間利息收入確實認(rèn)，采用實踐利率法計算。2、持有至到期投資的特點1、到期日固定、回收金額固定或可確定2、企業(yè)有意圖且有才干持有至到期二、債券的溢價與折價 投資者擁有資金100萬元，找投資工程，假設(shè)只需二條投資渠道。一是存入銀行，一是購買其公司發(fā)行的債券。第一種情況：銀行年利率為5% 債券年利率為8% 問：作為投資者來講，會選擇哪種方式作

2、為投資？ 作為債券發(fā)行方，會不會按100萬賣給投資方呢？第二種情況：銀行利率為10%，債券利率為8%， 這時，投資者又會選擇哪種方式進展投資？ 作為債券的發(fā)行方，要把債券賣出，要怎樣辦呢？第三種情況：銀行利率5%，債券利率也是5% 債券可以面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行和折價發(fā)行。 債券的發(fā)行價錢很大程度上取決于債券的票面利率和市場利率。債券的票面利率市場利率 溢價發(fā)行債券的票面利率市場利率 溢價發(fā)行債券的票面利率=市場利率 面值發(fā)行溢價，對于買方來講，如今多出錢，以后多得利息。折價，對于買方來講，如今少出錢，以后少得利息。 148頁。1什么是實踐利率： 指將從如今開場至到期日或下一個以市場為根底的

3、重新定價日預(yù)期會發(fā)生的未來現(xiàn)金支付額，準(zhǔn)確地折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面凈值所得的利率。幾個概念 例如： 2021年1月1日買入面值為100元的債券1萬張，二年期。債券的票面利率為12%，按年付息，問二年后能收到多少錢？ 收到款項的時點： 那么將實踐收到的錢折現(xiàn)之和等于100萬元，所對應(yīng)的利率就是實踐利率。假設(shè)實踐利率用R表示。1002、實踐利率法： 就是用實踐利率來計算其各期的攤余本錢和確認(rèn)各期利息收入或利息費用的方法。3、攤余本錢： 持有至到期投資的初始確認(rèn)金額： 1扣除歸還的本金； 2加上或減去累計攤銷額； 累計已攤銷額=應(yīng)收利息-利息收入 3扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。 1分期

4、付息，到期還本的債券投資： 期末攤余本錢期初攤余本錢本金+利息收入應(yīng)收利息已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失 2一次還本付息債券投資： 期末攤余本錢期初攤余本錢本金利息收入已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失 本期期初攤余本錢=上期期末攤余本錢 攤余本錢計算公式 現(xiàn)實上，持有至到期投資的攤余本錢就是期末進展賬務(wù)處置后，“持有至到期投資賬戶還有多少余額，即持有至到期投資賬戶一切明細賬的余額之和。 假設(shè)計提了減值預(yù)備，就還要扣除已計提的減值準(zhǔn)。 案例分析：1、某公司某項持有至到期投資賬戶所屬明細賬余額為： 本錢為借方1120萬元， 利息調(diào)整為貸方120萬元，那么： 攤余本錢就是1120-120=1000萬元 2、某公司某項持有

5、至到期投資賬戶所屬明細賬余額為： 本錢為借方1120萬元， 利息調(diào)整為借方120萬元。那么： 攤余本錢就是1120+120=1240萬元 3、某公司某項持有至到期投資賬戶所屬明細賬余額為：本錢為借方1120萬元，利息調(diào)整為貸方120萬元，應(yīng)計利息為80萬元。那么：攤余本錢就是1120-120+80=1080萬元應(yīng)收利息 債券面值票面利率期限利息收入期初的攤余本錢實踐利率期限4、實踐利率法下利息收入確認(rèn)時，幾個數(shù)字的計算。本期利息調(diào)整的攤銷額=應(yīng)收利息-利息收入 一賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資賬戶，用于核算持有至到期投資的獲得、利息處置及持有至到期投資的處置。 該賬戶可按持有至到期投資的

6、類別和種類，分別設(shè)置“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計利息一次還本付息債券等明細賬戶進展明細核算。 資產(chǎn)負債表日，按實踐利率法確認(rèn)債券利息收入，利息收入與應(yīng)收利息之間的差額沖減“利息調(diào)整明細賬。 三、持有至到期投資的核算三、獲得持有至到期投資初始計量 持有至到期投資該當(dāng)按獲得的公允價值和相關(guān)買賣費用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確以為應(yīng)收工程。 會計核算 分錄 1分期付息，到期還本的債券投資， 獲得時分錄： 借：持有至到期投資本錢面值 利息調(diào)整差額，或在貸方 應(yīng)收利息 已宣告但尚未發(fā)放的債券利息 貸：銀行存款實踐支付的金額 注：“持有至到期投資本錢只反映面

7、值； “持有至到期投資利息調(diào)整中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等 2到期一次還本付息的債券投資，獲得時的核算。 借：持有至到期投資本錢面值 利息調(diào)整差額，或在貸方 應(yīng)計利息 已宣告尚未發(fā)放的利息 貸：銀行存款實踐支付的金額 注：“持有至到期投資本錢只反映面值； “持有至到期投資利息調(diào)整中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等 案例分析：教材148頁，例5-6 按年付息，到期還本操練： 2021年1月1日，東方股份以1050萬元含買賣費用10萬元從活潑市場購買一項甲公司債券，年限3年，劃分為持有至到期投資，債券面值為1000萬元，每年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期還本。假定實踐利率為6

8、%。 要求，作獲得債券時的會計分錄。答案：借：持有至到期投資本錢 10 000 000 利息調(diào)整 500 000 貸：銀行存款 10 500 000 留意：持有至到期投資購買時支付的買賣費用計入初始投資本錢，利息調(diào)整明細科目。四、持有至到期投資持有期間利息收入確實認(rèn) 持有至到期投資持有期間，采用實踐利率法按攤余本錢進展后續(xù)計量。 即：利息收入按攤余本錢與實踐利率計算 應(yīng)收利息按票面利率與債券成值計算 二者之差沖減“利息調(diào)整“。 借：應(yīng)收利息債券面值*票面利率 貸：投資收益期初攤余本錢*實踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整二者差額，或在借方1分期付息到期還本 借：持有至到期投資應(yīng)計利息債券面值*票面

9、利率 貸：投資收益期初攤余本錢*實踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整二者差額或在借方2到期一次還本付息債券投資持有期間利息收入確實認(rèn)。 案例分析：教材150頁，例5-7 計算公式：應(yīng)收利息面值*票面利率利息收入投資收益攤余本錢*實踐利率利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)收利息投資收益期末的攤余本錢期初的攤余本錢+利息收入-應(yīng)收利息留意：最后一期利息調(diào)整攤銷額是倒擠的，以保證利息調(diào)整全部攤銷終了，投資收益也是倒擠的。 2021年1月1日，長城公司支付235元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券2萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)買賣費用2萬元，長城公司將其劃分為持有至到期投資，

10、經(jīng)計算該債券的實踐利率為3.%。作相關(guān)會計分錄 操練： 各年利息收入確認(rèn)表計息日期利息收入3%應(yīng)收利息7%當(dāng)期攤銷期末攤余成本2013.1.12372013.12.317.11146.89230.112.14.12.316.9147.1223.012015.12.316.69147.31215.72015.12.316.47147.53208.172015.12.315.83 148.17 200合計337037 1、獲得時分錄：借：持有至到期投資-本錢 200 -利息調(diào)整 37 貸：銀行存款 2372、2021年債券確認(rèn)債券利息收入的處置： 借：應(yīng)收利息 14 貸：投資收益 7.14 持有至

11、到期投資利息調(diào)整 6.86 收到利息：借：銀行存款 14 貸：應(yīng)收利息 14其他各年利息收入確實認(rèn)略。 分析 闡明：一切會計分錄，單位萬元。 五、持有至到期投資業(yè)務(wù)的處置 實踐收到的款項與賬面價值之間的差確以為投資收益。 借：銀行存款 貸：持有至到期投資本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 貸：投資收益 留意： 假設(shè)已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。 案例分析：教材152頁，例5-8操練： 20018年1月3日， 甲公司從買賣市場購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的五年期債券，該債券票面利率為12%， 每年12月31日支付本年度利息， 到期日為2023年1月1日， 到期日一次歸還本金和最后一次付息。

12、甲公司購入債券的面值為1 000元，實踐支付價款1 050元溢價 購入800張，不思索買賣費用。 購入債券的實踐利率為10.66%。 作相關(guān)會計分錄。獲得時分錄：2007年1月3日購入債券：借：持有至到期投資本錢 800 000 利息調(diào)整 40 000 貸：銀行存款 840 000利息調(diào)整計算表計息日期應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本2018.112.31960008954464568335442019.12.319600088855.797144.21826399.792020.12.319600088094.227905.78818494.012021.12.31

13、9600087251.468748.54809745.472022.12.319600086254.539745.47 800 00040 000最后一期，利息調(diào)整攤銷完畢，攤余成本就是該債券的面值。每年年末投資收益，應(yīng)收利息處置。2021.12.311確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收利息 96 000 貸：投資收益 89 544 持有至到期投資利息調(diào)整 6 4562收回利息借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 2019、2020、2021各年年初投資收益、應(yīng)收利息的處置略2022年12月31日，收回本金及最后一期利息1確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收利息 96 000 貸：投資收益 86 254.5

14、3 持有至到期投資利息調(diào)整 9 745.472收回本金及最后一期利息 借：銀行存款 896 000 貸：持有至到期投資本錢 800000 應(yīng)收利息 96 000六、持有至到期投資重分類 由于企業(yè)持有至到期投資的意圖或才干發(fā)生變化，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)那么所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，企業(yè)該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益其他綜合收益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日公允價值 持有至到期投資減值

15、預(yù)備 貸：持有至到期投資按賬面余額 其他綜合收益【提示】： 遇到以下情況時可以例外1.出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近如到期前三個月內(nèi)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 【期限短】2.根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金； 【金額小】3.出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事件所引起。 【不是投資方的本身緣由】案例分析 華聯(lián)實業(yè)股份因持有意圖發(fā)生改動，于2021年3月1日，將2021年1月1日購入的面值600 000元，期限5年，面值利率6，每年12月31日付息的假定該債券是華聯(lián)公司劃分為持有至到期投資的獨一金融資產(chǎn)售

16、出20%，實踐收到價款125 000元； 同時，將剩余D公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500 000元。 出賣前，D公司債券的賬面攤余本錢為614 500元，其中，本錢600 000元，利息調(diào)整14 500元。參考答案:1售出20%的D公司債券售出債券的攤余本錢614 50020%122 900元其中：本錢600 00020%120 000元利息調(diào)整14 50020%2900元借：銀行存款 125 000 貸：持有至到期投資本錢 120 000 利息調(diào)整2 900 投資收益 21002將剩余的D公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。剩余債券的攤余本錢614

17、500-122 900 491 600元其中：本錢600 000120 000 480 000 元 利息調(diào)整 14 5002900 11 600 元 借：可供出賣金融資產(chǎn) 本錢 500 000 貸：持有至到期投資本錢 480 000 利息調(diào)整 11 600 其他綜合收益 8400 正保公司于2021年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價款41 486萬元，債券面值40 000萬元，每半年付息一次，到期還本。合同商定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需求為贖回支付額外款項。甲公司在購買時估計發(fā)行方不會提早贖回，并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8，實踐利率6，

18、采用實踐利率法攤銷，那么甲公司2021年6月30日持有至到期投資的攤余本錢為萬元。 A40764.50 B41130.58 C40387.43 D41600操練：利息調(diào)整計算表計息日期應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本2008.1.141 4862008.6.3016001 244.58355.42 41130.582008.12.3116001233.92366.0840764.52009.6.3016001222.94377.0640387.442009.12.3116001212.56387.44400001486注意，半年的票面利率為4%，半年的實際利率為3%操練2： 正大公司于2021年1月1日購入宏達公司發(fā)行的5年期債券，支付價款1 000萬元，債券面值1 250萬元，到期一次還本付息。 正大公司將其劃分為持有至到期投資。 該債券票面利率4.72，實踐利率9.09， 采用實踐利率法攤銷。作會計分錄。利息調(diào)整計算表計息日期應(yīng)計利息投資收益利息調(diào)整攤余成本2008.1.110002008.12.315990.531.51090.