施工企業(yè)會(huì)計(jì)（第三版）第10章 所有者權(quán)益

1、第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述1投入資本的核算2資本公積的核算3留存收益的核算4第十章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 所有者權(quán)益的基本特征 所有者權(quán)益的來源一、所有者權(quán)益的基本特征所有者權(quán) 益 所有者是指企業(yè)資本的提供者投資者，在股份企業(yè)是指股東。 1.定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi) 用利潤 權(quán)益：權(quán)利。 剩余權(quán)益：是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的權(quán)利。一、所有者權(quán)益的特征所有者權(quán) 益 A 所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者在某個(gè)企業(yè)所享有的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，包括所有者對(duì)投入財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、使

2、用權(quán)和收益分配權(quán)，但是所有者權(quán)益只是一種剩余權(quán)益。 B 所有者權(quán)益是一種權(quán)利，這種權(quán)利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。C 從構(gòu)成要素來看，所有者權(quán)益包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤。二、所有者權(quán)益的來源盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本(股本)：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的溢價(jià)等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán) 益所有者投入的資本 所有者投入的資本既包括企業(yè)注冊(cè)資本或者股本，又包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，前者計(jì)入實(shí)收資本當(dāng)中，而后者計(jì)入資本公積。二、所有者權(quán)益的來源資本公積 資本公積包

3、括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 留存收益 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存在企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。二、所有者權(quán)益的來源第二節(jié) 實(shí)收資本的核算第二節(jié) 實(shí)收資本的核算 實(shí)收資本核算的原則 實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理一、實(shí)收資本核算原則（1）實(shí)收資本的最低限額 公司法對(duì)各類公司注冊(cè)資本的最低限額都有明確規(guī)定，其中有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元；一人有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為10萬元，且股東應(yīng)當(dāng)一次繳足出資額；股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬元。特殊情況： 企業(yè)資本（或股本）除下列情

4、況外，不得隨意變動(dòng)： 符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得投資者的出資時(shí)，登記入賬。 企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際歸還投資時(shí)登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購入本企業(yè)股票時(shí)，登記入賬。一、實(shí)收資本核算原則實(shí)收資本核算原則一般企業(yè)股份有限公司投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值并且在依法完成資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，可以作為實(shí)收資本入賬投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資

5、本公積處理公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬二、實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督投資者實(shí)收資本的增減變化情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。股份有限公司投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)用“股本”賬戶進(jìn)行核算。三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理獨(dú)資企業(yè)1合伙企業(yè)2有限責(zé)任公司3股份有限公司4三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理 合伙企業(yè)：合伙人經(jīng)其他合伙人同意，可以從企業(yè)提款，其資本份額隨合伙人的提款而減少。合伙企業(yè)需要按各合伙人分設(shè)賬戶，以反映各合伙人的投資、提款及權(quán)

6、益的余額 獨(dú)資企業(yè)：業(yè)主可以從企業(yè)提款，供其個(gè)人消費(fèi)或用于其他經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)的利潤歸業(yè)主獨(dú)享，稅后利潤留存企業(yè)部分，可看作業(yè)主對(duì)企業(yè)的追加投資三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理有限責(zé)任公司：分別一人有限責(zé)任公司和一般有限責(zé)任公司處理股份有限公司：股份有限公司通過發(fā)行股票籌集資本，公司的注冊(cè)資本為公司在登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總數(shù)，由等額股份構(gòu)成，股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本第三節(jié) 資本公積的核算第三節(jié) 資本公積的核算資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶資本公積核算的會(huì)計(jì)處理一、資本公積核算的內(nèi)容 資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資

7、，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容 ：資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）其他資本公積資本溢價(jià)股本溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他事項(xiàng)資本（或股本）溢價(jià)資本溢價(jià)，是指企業(yè)在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其注冊(cè)資金的數(shù)額。所有制單一的企業(yè)，不存在資本溢價(jià)問題。而在由兩個(gè)以上的投資者合資經(jīng)營的企業(yè)(非股份有限公司)，則會(huì)有資本溢價(jià)發(fā)生。 股票溢價(jià)，是股份有限公司按溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，公司所取得的股票發(fā)行收入超過股票面值的數(shù)額。股票溢價(jià)歸股份有限公司全體股東所有。其他資本公積其他資本公積，是指除資本（或股本）溢價(jià)以外的資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和

8、損失以及由其他事項(xiàng)引起的計(jì)入資本公積的項(xiàng)目。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。二、資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“資本公積”賬戶 兩個(gè)明細(xì)賬戶： “資本（或股本）溢價(jià)” “其他資本公積”三、資本公積核算的會(huì)計(jì)處理資本（股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理其他資本公積的會(huì)計(jì)處理 資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 固定資產(chǎn)（按照確定的價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（按其在注冊(cè)資本中所占的份額） 資本公積資本溢價(jià)（按其差額）借：庫存現(xiàn)金 銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：股本（按股票面值和核定的股份總額的

9、乘積計(jì)算的金額） 資本公積股本溢價(jià)（按溢價(jià)部分）借：資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 貸：實(shí)收資本（或股本）企業(yè)收到投資者投入的資金時(shí)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)資本公積轉(zhuǎn)增資本其他資本公積的會(huì)計(jì)處理1.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)2.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)時(shí)其他資本公積(1)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的其他資本公積份額時(shí)： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積（2）企業(yè)出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供

10、的服務(wù)時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積（2）行權(quán)日。借：資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本溢價(jià)第四節(jié) 留存收益的核算第四節(jié) 留存收益的核算 留存收益核算的內(nèi)容 留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 留存收益核算的會(huì)計(jì)處理一、留存收益核算的內(nèi)容 留存收益，是指通過企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的，從歷年實(shí)現(xiàn)利潤中提取或留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，即企業(yè)經(jīng)營所得凈收益的積累，包括：法定盈余公積任意盈余公積 盈余公積 未分配利潤盈余公積 盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）、分配利潤或現(xiàn)金股利。 一般企業(yè)和股份有限公司的

11、盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積。 外商投資企業(yè)的盈余公積，包括儲(chǔ)備基金 、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資。未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)歷年累積的留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤大致有兩種分配去向：一是分配給投資者；二是留在企業(yè)。未分配利潤是指未作分配的凈利潤，它有兩層含義：一是這部分凈利潤沒有分給企業(yè)投資者；二是這部分凈利潤沒有指定用途。二、留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了核算和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，并在本賬戶下設(shè)置如下明細(xì)賬戶： “法定盈余公積” 賬戶 “任意盈余公積” 賬戶 “儲(chǔ)備基金” 賬戶 “企業(yè)發(fā)展基金” 賬戶 “利潤歸還投資” 賬戶三、留存收益核算的會(huì)計(jì)處理主要介紹盈余公積的會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)提取盈余公積時(shí) 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 （2）企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí) 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧三、留存收益核算的會(huì)計(jì)處理（3）股份有限公司用盈余公積派送新股時(shí)： 借：盈余公積（按派送