pa會(huì)計(jì)專(zhuān)題講解

1、PAGE PAGE 118專(zhuān)題一 金融資產(chǎn)產(chǎn)、所得稅稅及差錯(cuò)更更正一、本專(zhuān)題題主要內(nèi)容容（一）金融融資產(chǎn)的分分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)重分類(lèi)是有條件的（二）以公公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處處理交易性金融融資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（投投資收益） 已宣告但尚尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利利或已到付付息期但尚尚未領(lǐng)取的的利息，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為應(yīng)收項(xiàng)目目 后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表表日按公允允價(jià)值計(jì)量量，公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益（公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)

2、損益） 處置處置時(shí)，售售價(jià)與賬面面價(jià)值的差差額計(jì)入投投資收益將持有交易易性金融資資產(chǎn)期間公公允價(jià)值變變動(dòng)損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收收益 （三）持有有至到期投投資的會(huì)計(jì)計(jì)處理持有至到期期投資的會(huì)會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值值和交易費(fèi)費(fèi)用之和計(jì)計(jì)量（其中中，交易費(fèi)費(fèi)用在“持有至到到期投資利息調(diào)調(diào)整”科目核算算 ）已到付息期期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為應(yīng)收收項(xiàng)目 后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利利率法，按按攤余成本本計(jì)量 持有至到期期投資轉(zhuǎn)換換為可供出出售金融資資產(chǎn)可供出售金金融資產(chǎn)按按公允價(jià)值值計(jì)量，公公允價(jià)值與與賬面價(jià)值值的差額計(jì)計(jì)入資本公公積 處置處置時(shí)，售售價(jià)與賬面面價(jià)值的差差額計(jì)入投投資收益 （四）可供供出

3、售金融融資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理可供出售金金融資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)處理理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值值和交易費(fèi)費(fèi)用之和計(jì)計(jì)量（其中中，交易費(fèi)費(fèi)用在“可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)利息調(diào)調(diào)整”科目核算算）已到付息期期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為應(yīng)收收項(xiàng)目 股票投資按公允價(jià)值值和交易費(fèi)費(fèi)用之和計(jì)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表表日按公允允價(jià)值計(jì)量量，公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)計(jì)入所有者者權(quán)益（資資本公積其他資資本公積）持有至到期期投資轉(zhuǎn)換換為可供出出售金融資資產(chǎn)可供出售金金融資產(chǎn)按按公允價(jià)值值計(jì)量，公公允價(jià)值與與賬面價(jià)值值的差額計(jì)計(jì)入資本公公積 處置處置時(shí)，售售價(jià)與賬面面價(jià)值的差差額計(jì)入投投資收益 將持有可供供出售金融融資產(chǎn)期間間產(chǎn)生的

4、“資本公積積其他資資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益益” （五）金融融資產(chǎn)減值值損失的計(jì)計(jì)量項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減減值損失的的計(jì)量持有至到期期投資、貸貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將將該金融資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值減記記至預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值，減減記的金額額確認(rèn)為資資產(chǎn)減值損損失，計(jì)入入當(dāng)期損益益 如有客觀(guān)證證據(jù)表明該該金融資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值已恢恢復(fù)，原確認(rèn)的的減值損失失應(yīng)當(dāng)予以以轉(zhuǎn)回，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益 可供出售金金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將將該金融資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值減記記至公允價(jià)價(jià)值，原直直接計(jì)入所所有者權(quán)益益的因公允允價(jià)值下降降形成的累累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 可供出售債

5、債務(wù)工具，在在隨后的會(huì)會(huì)計(jì)期間公公允價(jià)值已已上升且客客觀(guān)上與原原減值損失失確認(rèn)后發(fā)發(fā)生的事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)的，原原確認(rèn)的減減值損失應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，計(jì)入入當(dāng)期損益益 可供出售權(quán)權(quán)益工具投投資發(fā)生的的減值損失失，不得通通過(guò)損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，公允允價(jià)值上升升計(jì)入資本本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投投資（不具具有控制、共同控制制或重大影影響，在活活躍市場(chǎng)上上沒(méi)有報(bào)價(jià)價(jià)，公允價(jià)價(jià)值不能可可靠計(jì)量的的投資）發(fā)生減值時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將將該金融資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值減記記至預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值，減減記的金額額確認(rèn)為資資產(chǎn)減值損損失，計(jì)入入當(dāng)期損益益 不得轉(zhuǎn)回 （六）與金金融資產(chǎn)有有關(guān)的所得得稅的會(huì)計(jì)計(jì)處理項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差額的所得得稅影

6、響交易性金融融資產(chǎn)期末公允價(jià)價(jià)值初始成本遞延所得稅稅資產(chǎn)、遞遞延所得稅稅負(fù)債和所所得稅費(fèi)用用持有至到期期投資（國(guó)國(guó)債投資、未減值）期末攤余成成本與賬面價(jià)值值相等無(wú)遞延所得得稅可供出售金金融資產(chǎn)（未未減值）期末公允價(jià)價(jià)值初始成本遞延所得稅稅資產(chǎn)、遞遞延所得稅稅負(fù)債和資資本公積其他資資本公積二、專(zhuān)題舉舉例【例題1計(jì)算分析析題】A公司于于20099年1月22日從證券券市場(chǎng)上購(gòu)購(gòu)入B公司司于20009年1月月1日發(fā)行行的債券，該該債券三年年期，票面面年利率為為4%，到到期日為22012年年1月1日日，到期日日一次歸還還本金和利利息。A公公司購(gòu)入債債券的面值值為1 0000萬(wàn)元元，實(shí)際支支付價(jià)款為為94

7、7.50萬(wàn)元元，另支付付相關(guān)費(fèi)用用20萬(wàn)元元。A公司司購(gòu)入后將將其劃分為為持有至到到期投資。20099年年末債債務(wù)人發(fā)生生損失，估估計(jì)該項(xiàng)債債券的未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值為為900萬(wàn)萬(wàn)元，購(gòu)入入債券的實(shí)實(shí)際利率為為5%。在在20100年12月月31日減減值因素消消失了，未未來(lái)現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值值為1 1100萬(wàn)元元，假定按按年計(jì)提利利息，利息息不是以復(fù)復(fù)利計(jì)算。要求：編制制A公司從從20099年1月11日至20100年12月月31日上上述有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）20009年11月2日借：持有至至到期投資資成本 1 000 貸：銀行存存款 967.50 持有至至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 3

8、32.500（2）20009年112月311日應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=967.505%=448.388（萬(wàn)元），“持有至到期投資利息調(diào)整”=48.38-1 0004%=8.38（萬(wàn)元）。借：持有至至到期投資資應(yīng)計(jì)利利息 40利息調(diào)調(diào)整 88.38貸：投資收收益 48.338 減值損失=967.5+488.38-900=115.88（萬(wàn)萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減減值損失 1155.88 貸：持有至到到期投資減減值準(zhǔn)備 1115.888（3）20010年112月311日應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=9005%=445（萬(wàn)元元），“持有至到到期投資利息調(diào)調(diào)整”=45-1 0004%=55（萬(wàn)元）。借：持有至至到期投資資應(yīng)計(jì)

9、利利息 400持有至到期期投資利息調(diào)整整 5貸：投資收收益 4552010年年12月331日減值值損失轉(zhuǎn)回回前持有至至到期投資資的攤余成成本=9000+45=9945（萬(wàn)萬(wàn)元），現(xiàn)現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值1 100萬(wàn)萬(wàn)元，減值值準(zhǔn)備可以以轉(zhuǎn)回。首首先在不計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的情況況下20110年122月31日日的處理如如下： 應(yīng)確確認(rèn)的投資資收益=（9967.550+488.38）5%=50.79（萬(wàn)元），“持有至到期投資利息調(diào)整”=50.79-1 0004%=10.79（萬(wàn)元）2010年年12月331日（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回日）不不考慮計(jì)提提減值準(zhǔn)備備情況下持持有至到期期投資的攤攤余成本=967.50+48.338+

10、500.79=1 066.67（萬(wàn)萬(wàn)元）2010年年轉(zhuǎn)回后的的攤余成本本不能超過(guò)過(guò)1 0666.677萬(wàn)元，所所以減值損損失轉(zhuǎn)回的的金額=11 066.667-9445=1221.677（萬(wàn)元），而而不是1 100-945=155（萬(wàn)萬(wàn)元）借：持有至至到期投資資減值準(zhǔn)備備 1155.88 貸：資產(chǎn)減值值損失1115.888借：持有至至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 5.799 貸：投投資收益 5.779【例題2計(jì)算分析析題】甲公公司為一家家非金融類(lèi)類(lèi)上市公司司。甲公司司在編制2209年年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)時(shí)，內(nèi)審部部門(mén)就2009年以下有有關(guān)金融資資產(chǎn)和金融融負(fù)債的分分類(lèi)和會(huì)計(jì)計(jì)處理提出出異議：（1）2009

11、年6月11日，甲公公司購(gòu)入乙乙上市公司司首次公開(kāi)開(kāi)發(fā)行的55%有表決決權(quán)股份，該該股份的限限售期為112個(gè)月（2209年6月11日至210年5月月31日）。除規(guī)定具具有限售期期的股份外外，乙上市市公司其他他流通股自自首次公開(kāi)開(kāi)發(fā)行之日日上市交易易。甲公司司對(duì)乙上市市公司不具具有控制、共同控制制或重大影影響。甲公公司將該項(xiàng)項(xiàng)股票投資資分類(lèi)確認(rèn)認(rèn)為長(zhǎng)期股股權(quán)投資，并并采用成本本法進(jìn)行核核算。（2）2009年7月11日，甲公公司從上海海證劵交易易所購(gòu)入丙丙公司2009年1月11日發(fā)行的的3年期債債券50萬(wàn)萬(wàn)份。該債債券面值總總額為5 000萬(wàn)萬(wàn)元，票面面年利率為為4.5%，于每年年年初支付付上一年度

12、度債券利息息。甲公司司購(gòu)買(mǎi)丙公公司債券合合計(jì)支付了了5 122.5萬(wàn)元（包包括交易費(fèi)費(fèi)用）。因因沒(méi)有明確確的意圖和和能力將丙丙公司債券券持有至到到期，甲公公司將該債債券分類(lèi)為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)。（3）2008年2月11日，甲公公司從深圳圳證券交易易所購(gòu)入丁丁公司同日日發(fā)行的55年期債券券80萬(wàn)份份，該債券券面值總額額為8 000萬(wàn)萬(wàn)元，票面面年利率為為5%，支支付款項(xiàng)為為8 010萬(wàn)萬(wàn)元（包括括交易費(fèi)用用）。甲公公司準(zhǔn)備持持有至到期期，并且有有能力持有有至到期，將將其分類(lèi)為為持有至到到期投資。甲公司2009年下半年年資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)困難，遂遂于209年9月11日在深圳圳證券交易易所出售了了60萬(wàn)

13、份份丁公司債債券，出售售所得價(jià)款款扣除相關(guān)關(guān)交易費(fèi)用用后的凈額額為5 800萬(wàn)萬(wàn)元。出售售60萬(wàn)份份丁公司債債券后，甲甲公司將所所持剩余220萬(wàn)份丁丁公司債券券重分類(lèi)為為交易性金金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)資料（11）、（2）和和（3），逐逐項(xiàng)分析、判斷甲公公司對(duì)相關(guān)關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)的分類(lèi)是是否正確，并并簡(jiǎn)要說(shuō)明明理由?！敬鸢浮浚?）甲公公司持有乙乙上市公司司股份的分分類(lèi)不正確確。理由：根據(jù)據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)持有對(duì)被被投資單位位不具有控控制、共同同控制或重重大影響，并并且在活躍躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值值不能可靠靠計(jì)量的權(quán)權(quán)益性投資資，應(yīng)當(dāng)作作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資。企業(yè)持有有上市公司

14、司限售股權(quán)權(quán)（不包括括股權(quán)分置置改革中取取得的限售售股權(quán)）如如果對(duì)上市市公司不具具有控制、共同控制制或重大影影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照金金融工具確確認(rèn)和計(jì)量量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定，將將該限售股股權(quán)劃分為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)或以公允允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金金融資產(chǎn)（或或交易性金金融資產(chǎn)）。（2）甲公公司將所持持丙公司債債券分類(lèi)為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)正確。理理由：甲公公司購(gòu)入丙丙公司3年年期的債券券，沒(méi)有隨隨時(shí)出售的的意圖，也也沒(méi)有明確確的意圖和和能力持有有至到期，所所有應(yīng)劃分分為可供出出售金融資資產(chǎn)。（3）甲公公司將所持持丁公司債債券剩余部部分重分類(lèi)類(lèi)為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)不正確。理由：根

15、據(jù)據(jù)金融工具具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定，持有至至到期投資資部分出售售或重分類(lèi)類(lèi)的金額較較大且不屬屬于例外情情況，使該該投資的剩剩余部分不不再適合劃劃分為持有有至到期投投資的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將將該投資的的剩余部分分重分類(lèi)為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)。【例題3計(jì)算分析析題】甲股股份有限公公司(本題題下稱(chēng)“甲公司”)為上市市公司，2207年1月月1日遞延延所得稅資資產(chǎn)為3996萬(wàn)元，遞遞延所得稅稅負(fù)債為9990萬(wàn)元元，適用的的所得稅稅稅率為333%。根據(jù)2207年頒布布的新稅法法規(guī)定，自自208年1月月1日起，該該公司適用用的所得稅稅稅率變更更為25%。該公司2007年利潤(rùn)潤(rùn)總額為55 0000萬(wàn)元，

16、涉涉及所得稅稅會(huì)計(jì)的交交易或事項(xiàng)項(xiàng)如下：（1）2007年1月月1日，以以2 0444.700萬(wàn)元自證證券市場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)發(fā)行的一項(xiàng)項(xiàng)3年期到到期 還本付付息國(guó)債。該國(guó)債票票面金額為為2 0000萬(wàn)元，票票面年利率率為5%，年年實(shí)際利率率為4%，到到期日為2209年122月31日日。甲公司司將該國(guó)債債作為持有有至到期投投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)國(guó)債利息收收入免交所所得稅。（2）2007年9月月12日，甲甲公司自證證券市場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入某股票票，支付價(jià)價(jià)款5000萬(wàn)元(假假定不考慮慮交易費(fèi)用用)。甲公公司將該股股票作為交交易性金融融資產(chǎn)核算算。l2月月31日，該該股票的公公允價(jià)值為為1 0000萬(wàn)元。假定稅法

17、規(guī)規(guī)定，交易易性金融資資產(chǎn)持有期期間公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)金金額不計(jì)入入應(yīng)納稅所所得額，待待出售時(shí)一一并計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。（3）2007年100月，甲公公司自公開(kāi)開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入入W公司股股票，作為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)核算，取取得成本為為500萬(wàn)萬(wàn)元；2007年12月月31日該該股票公允允價(jià)值為4490萬(wàn)元元，公允價(jià)價(jià)值相對(duì)賬賬面價(jià)值的的變動(dòng)已計(jì)計(jì)入所有者者權(quán)益，持持有期間股股票未進(jìn)行行分配。稅法規(guī)定，該該類(lèi)資產(chǎn)在在持有期間間公允價(jià)值值變動(dòng)不計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額，待待處置時(shí)一一并計(jì)算計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額的的金額。（4）其他他有關(guān)資料料如下：甲公司預(yù)預(yù)計(jì)207年1月月1日存在在的暫時(shí)性性差異將在在208

18、年1月月1日以后后轉(zhuǎn)回。甲公司上上述交易或或事項(xiàng)均按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定進(jìn)行行了處理。甲公司預(yù)預(yù)計(jì)在未來(lái)來(lái)期間有足足夠的應(yīng)納納稅所得額額用于抵扣扣可抵扣暫暫時(shí)性差異異。要求：（1）根據(jù)據(jù)上述交易易或事項(xiàng)，填填列“甲公司2207年122月31日日暫時(shí)性差差異計(jì)算表表”甲公司2007年122月31日日暫時(shí)性差差異計(jì)算表表單位：萬(wàn)元元 項(xiàng)項(xiàng) 目 賬面價(jià)價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ) 暫時(shí)時(shí)性差異 應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差差異 可抵扣扣暫時(shí)性差差異 持有至至到期投資資 交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn) 可供出出售金融資資產(chǎn)（2）計(jì)算算甲公司2207年應(yīng)納納稅所得額額和應(yīng)交所所得稅；（3）計(jì)算算甲公司2207年應(yīng)確確認(rèn)的遞延延所得稅

19、資資產(chǎn)、遞延延所得稅負(fù)負(fù)債和所得得稅費(fèi)用；（4）編制制甲公司2207年確認(rèn)認(rèn)所得稅費(fèi)費(fèi)用的相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄。（答案案中的金額額單位用萬(wàn)萬(wàn)元表示，有有小數(shù)的，保保留兩位小小數(shù)）【答案】（1）甲公公司207年122月31日日暫時(shí)性差差異計(jì)算表表單位：萬(wàn)元元 項(xiàng)項(xiàng) 目 賬面價(jià)價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ) 暫時(shí)時(shí)性差異 應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差差異 可抵扣扣暫時(shí)性差差異 持有至至到期投資資2 1266.492 1266.49 交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn) 1 0000 500 500 可供出出售金融資資產(chǎn)490 500 110持有至到到期投資賬賬面價(jià)值=2 0444.700（1+44%）= 2 1226.499（萬(wàn)元），計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)

20、為為2 1226.499萬(wàn)元。交易性金金融資產(chǎn)賬賬面價(jià)值為為1 0000萬(wàn)元，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為為500萬(wàn)萬(wàn)元?？晒┏鍪凼劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值值為4900萬(wàn)元；可可供出售金金融資產(chǎn)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為為500萬(wàn)萬(wàn)元。（2）甲公司2007年應(yīng)納納稅所得額額=5 0000-22 0444.704%-(1 0000-5000) = 4 418.21（萬(wàn)萬(wàn)元）；應(yīng)交所得稅稅=4 418.2133%= 1 458.01（萬(wàn)元）（3）甲公司2007年應(yīng)確確認(rèn)的遞延延所得稅負(fù)負(fù)債=（999033%+500）25%-990=-115（萬(wàn)元）甲公司2007年應(yīng)確確認(rèn)的遞延延所得稅資資產(chǎn)=（339633%+10）25%-396=

21、 - 93.55（萬(wàn)元）其中：遞延延所得稅資資產(chǎn)借方發(fā)發(fā)生額對(duì)應(yīng)應(yīng)資本公積積的金額=1025%=2.5（萬(wàn)萬(wàn)元），遞遞延所得稅稅資產(chǎn)貸方方發(fā)生額對(duì)對(duì)應(yīng)所得稅稅費(fèi)用的金金額=933.5+22.5=996（萬(wàn)元元）甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的所得稅稅費(fèi)用= 1 458.01-1155+96= 1 439.01（萬(wàn)萬(wàn)元）（4）借：所得稅稅費(fèi)用 11 439.01 遞遞延所得稅稅負(fù)債 115貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交所所得稅 14588.01 遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 996借：遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 2.5貸：資本公公積其他資資本公積 22.5專(zhuān)題二 期末存貨貨的計(jì)量、所得稅及及差錯(cuò)更正正一、本專(zhuān)題題應(yīng)關(guān)注的的主要內(nèi)容

22、容（一）存貨貨期末計(jì)量量原則資產(chǎn)負(fù)債表表日，存貨貨應(yīng)當(dāng)按照照成本與可可變現(xiàn)凈值值孰低計(jì)量量。存貨成成本高于其其可變現(xiàn)凈凈值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，計(jì)入入當(dāng)期損益益。（二）可變變現(xiàn)凈值的的含義可變現(xiàn)凈值值，是指在在日?；顒?dòng)動(dòng)中，存貨貨的估計(jì)售售價(jià)減去至至完工時(shí)估估計(jì)將要發(fā)發(fā)生的成本本、估計(jì)的的銷(xiāo)售費(fèi)用用以及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后的的金額。（三）存貨貨期末計(jì)量量的具體方方法1.存貨估估計(jì)售價(jià)的的確定存貨估計(jì)售售價(jià)的確定定如下圖所所示。有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià)2.材料存存貨的期末末計(jì)量 材料存貨的的期末計(jì)量量如下圖所所示：材料賬面價(jià)值的確定若材料直接出售材料按成本與

23、可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金3.計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的方法法期末對(duì)存貨貨進(jìn)行計(jì)量量時(shí)，如果果同一類(lèi)存存貨，其中中一部分是是有合同價(jià)價(jià)格約定的的，另一部部分則不存存在合同價(jià)價(jià)格，在這這種情況下下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)區(qū)分有合合同價(jià)格約約定的和沒(méi)沒(méi)有合同價(jià)價(jià)格約定的的存貨，分分別確定其其期末可變變現(xiàn)凈值，并并與其相對(duì)對(duì)應(yīng)的成本本進(jìn)行比較較，從而分分別確定是是否需計(jì)提提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)

24、備。4.存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)會(huì)計(jì)處理（1）資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)確定存存貨的可變變現(xiàn)凈值 （2）企企業(yè)的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備在符合條條件的情況況下可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 （3）當(dāng)符符合存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的條件件時(shí)，應(yīng)在在原已計(jì)提提的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的的金額內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備與計(jì)提該該準(zhǔn)備的存存貨項(xiàng)目或或類(lèi)別應(yīng)當(dāng)當(dāng)存在直接接對(duì)應(yīng)關(guān)系系，但轉(zhuǎn)回回的金額以以將存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的的余額沖減減至零為限限。（4）對(duì)已已售存貨計(jì)計(jì)提了存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備的，還應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)計(jì)提的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備，沖減當(dāng)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本或或其他業(yè)務(wù)務(wù)成本。借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本（或或其他業(yè)務(wù)務(wù)成本）（四）存

25、貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備的所得稅稅影響企業(yè)計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，導(dǎo)致致存貨的賬賬面價(jià)值小小于其計(jì)稅稅基礎(chǔ)，由由此產(chǎn)生可可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延延所得稅資資產(chǎn)和所得得稅費(fèi)用。專(zhuān)題二 期末存貨貨的計(jì)量、所得稅及及差錯(cuò)更正正 一一、本專(zhuān)題題應(yīng)關(guān)注的的主要內(nèi)容容 （一一）存貨期期末計(jì)量原原則 資資產(chǎn)負(fù)債表表日，存貨貨應(yīng)當(dāng)按照照成本與可可變現(xiàn)凈值值孰低計(jì)量量。存貨成成本高于其其可變現(xiàn)凈凈值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，計(jì)入入當(dāng)期損益益。 （二二）可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的含含義 可可變現(xiàn)凈值值，是指在在日?；顒?dòng)動(dòng)中，存貨貨的估計(jì)售售價(jià)減去至至完工時(shí)估估計(jì)將要發(fā)發(fā)生的成本本、估計(jì)的的銷(xiāo)售費(fèi)用用以及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后的的金額

26、。 （三三）存貨期期末計(jì)量的的具體方法法 11.存貨估估計(jì)售價(jià)的的確定 存存貨估計(jì)售售價(jià)的確定定如下圖所所示。有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià) 22.材料存貨的的期末計(jì)量量 材材料存貨的的期末計(jì)量量如下圖所所示：材料賬面價(jià)值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金 33.計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的方法法 期期末對(duì)存貨貨進(jìn)

27、行計(jì)量量時(shí)，如果果同一類(lèi)存存貨，其中中一部分是是有合同價(jià)價(jià)格約定的的，另一部部分則不存存在合同價(jià)價(jià)格，在這這種情況下下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)區(qū)分有合合同價(jià)格約約定的和沒(méi)沒(méi)有合同價(jià)價(jià)格約定的的存貨，分分別確定其其期末可變變現(xiàn)凈值，并并與其相對(duì)對(duì)應(yīng)的成本本進(jìn)行比較較，從而分分別確定是是否需計(jì)提提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。 44.存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)會(huì)計(jì)處理 （11）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 （22）企業(yè)的的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備在符符合條件的的情況下可可以轉(zhuǎn)回。 （33）當(dāng)符合合存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回回的條件時(shí)時(shí)，應(yīng)在原原已計(jì)提的的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的金金額內(nèi)轉(zhuǎn)回回企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)轉(zhuǎn)回的存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備與計(jì)提提該準(zhǔn)備的的存

28、貨項(xiàng)目目或類(lèi)別應(yīng)應(yīng)當(dāng)存在直直接對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系，但轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的金額額以將存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備的余額沖沖減至零為為限。 （44）對(duì)已售售存貨計(jì)提提了存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的的，還應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提提的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備，沖沖減當(dāng)期主主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本或其他他業(yè)務(wù)成本本。 借借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本（或其其他業(yè)務(wù)成成本） （四四）存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的的所得稅影影響 企企業(yè)計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，導(dǎo)致致存貨的賬賬面價(jià)值小小于其計(jì)稅稅基礎(chǔ)，由由此產(chǎn)生可可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延延所得稅資資產(chǎn)和所得得稅費(fèi)用。 二二、專(zhuān)題舉舉例 【例例題1計(jì)算分析析題】長(zhǎng)江江股份有限限公司(以以下稱(chēng)為“長(zhǎng)江公司司”)是一家家生產(chǎn)電子子產(chǎn)品

29、的上上市公司,為增值稅稅一般納稅稅企業(yè)。 （11）20100年12月月31日,長(zhǎng)江公司司期末存貨貨有關(guān)資料料如下：存貨品種數(shù)量單位成本（萬(wàn)元）賬面余額（萬(wàn)元）備注甲產(chǎn)品280臺(tái)154 2000乙產(chǎn)品500臺(tái)31 5000丙產(chǎn)品1 0000臺(tái)1.71 7000丁配件400件1.5600用于生產(chǎn)丙丙產(chǎn)品合計(jì)8 0000 22010年年12月331日,甲甲產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格格為每臺(tái)113萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷(xiāo)售售費(fèi)用及稅稅金為每臺(tái)臺(tái)0.5萬(wàn)萬(wàn)元。 22010年年12月331日,乙乙產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格格為每臺(tái)33萬(wàn)元。長(zhǎng)長(zhǎng)江公司已已經(jīng)與某企企業(yè)簽訂一一份不可撤撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售售合同,約約定在20011年22月10日日

30、向該企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售乙產(chǎn)產(chǎn)品3000臺(tái),合同同價(jià)格為每每臺(tái)3.22萬(wàn)元。乙乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用用及稅金為為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。 22010年年12月331日,丙丙產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格格為每臺(tái)22萬(wàn)元,預(yù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用及稅金金為每臺(tái)00.15萬(wàn)萬(wàn)元。 22010年年12月331日,丁丁配件的市市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格為每件件1.2萬(wàn)萬(wàn)元?，F(xiàn)有有丁配件可可用于生產(chǎn)產(chǎn)400臺(tái)臺(tái)丙產(chǎn)品, 用丁配配件加工成成丙產(chǎn)品后后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本為1.75萬(wàn)元元。 22009年年12月331日甲產(chǎn)產(chǎn)品和丙產(chǎn)產(chǎn)品的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備余額分別別為8000萬(wàn)元和1150萬(wàn)元元,對(duì)其他他存貨未計(jì)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備；20100年銷(xiāo)售甲甲產(chǎn)品和

31、丙丙產(chǎn)品分別別結(jié)轉(zhuǎn)存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備200萬(wàn)萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。 長(zhǎng)長(zhǎng)江公司按按單項(xiàng)存貨貨、按年計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。 要要求：計(jì)算長(zhǎng)江江公司20010年112月311日應(yīng)計(jì)提提或轉(zhuǎn)回的的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備,并并編制相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)分分錄。 【答答案】 甲甲產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值值=2800（13-0.5）=3 500(萬(wàn)元)，小小于成本44 200萬(wàn)萬(wàn)元,則甲甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備7000萬(wàn)元，本本期應(yīng)計(jì)提提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備=7700-（8800-2200）=100(萬(wàn)元) 乙乙產(chǎn)品有合合同部分的的可變現(xiàn)凈凈值=3000（3.22-0.22）=9000(萬(wàn)元元),其成成本=30003=9000(萬(wàn)元元)，則有

32、有合同部分分不用計(jì)提提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)無(wú)合同部分分的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=2200（3-00.2）=560(萬(wàn)元),其成本=2003=6000(萬(wàn)元元)，應(yīng)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40(萬(wàn)萬(wàn)元) 丙丙產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值值=1 000（2-00.15）=1 850(萬(wàn)元),其成本是是1 700萬(wàn)萬(wàn)元,則丙丙產(chǎn)品不用用計(jì)提準(zhǔn)備備,同時(shí)要要把原有余余額50萬(wàn)萬(wàn)元(1000-500)存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。 丁丁配件對(duì)應(yīng)應(yīng)的產(chǎn)品丙丙的成本=600+400（1.775-1.5）=7700(萬(wàn)萬(wàn)元),可可變現(xiàn)凈值值=4000（2-00.15）=740(萬(wàn)元)，丙丙產(chǎn)品未減減值，則丁丁配件不用用計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)

33、備備。 22010年年12月331日應(yīng)計(jì)計(jì)提的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備=1000+40-50=990(萬(wàn)元元) 會(huì)會(huì)計(jì)分錄： 借借：資產(chǎn)減值值損失 1100 貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品品1000 借借：資產(chǎn)減值值損失 40 貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備乙產(chǎn)品品 40 借借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備丙產(chǎn)品品 50 貸：資產(chǎn)減值值損失 50 【例例題2計(jì)算分析析題】甲公司為為上市公司司，該公司司內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門(mén)在對(duì)對(duì)其20110年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行內(nèi)審時(shí)時(shí)，對(duì)以下下交易或事事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)處理提出出疑問(wèn)： （11）20110年122月31日日，甲公司司存貨中包包括：3000件甲產(chǎn)產(chǎn)品、1000件乙產(chǎn)產(chǎn)品。 3300件甲甲產(chǎn)品和110

34、0件乙乙產(chǎn)品的單單位產(chǎn)品成成本均為1120萬(wàn)元元。其中，3300件甲甲產(chǎn)品簽訂訂有不可撤撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售售合同，每每件合同價(jià)價(jià)格（不含含增值稅）為為150萬(wàn)萬(wàn)元，市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格（不不含增值稅稅）預(yù)期為為118萬(wàn)萬(wàn)元；1000件乙產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有簽簽訂銷(xiāo)售合合同，每件件市場(chǎng)價(jià)格格（不含增增值稅）預(yù)預(yù)期為1118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)預(yù)期發(fā)生的的銷(xiāo)售費(fèi)用用及稅金（不不含增值稅稅）均為22萬(wàn)元。 甲甲公司期末末按單項(xiàng)計(jì)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備。20100年12月月31日，甲甲公司相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理如如下：甲公公司對(duì)3000件甲產(chǎn)產(chǎn)品和1000件乙產(chǎn)產(chǎn)品按成本本總額488 0000萬(wàn)元（1120400）超超過(guò)

35、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值總額額46 400萬(wàn)萬(wàn)元（1118-22）400的差額計(jì)計(jì)提了1 600萬(wàn)萬(wàn)元存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未未計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備。甲公司司對(duì)上述存存貨賬面價(jià)價(jià)值低于計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的的差額，沒(méi)沒(méi)有確認(rèn)遞遞延所得稅稅資產(chǎn)。 （22）2009年122月31日日甲公司庫(kù)庫(kù)存電子設(shè)設(shè)備3 000臺(tái)臺(tái)，單位成成本1.44萬(wàn)元。22009年122月31日日市場(chǎng)銷(xiāo)售售價(jià)格為每每臺(tái)1.44萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅稅費(fèi)均為每每臺(tái)0.11萬(wàn)元，已計(jì)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備3300萬(wàn)元元。甲公司司于2010年3月月6日向丙丙公司銷(xiāo)售售電子設(shè)備備100臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)11.2萬(wàn)元，貨款已收收到。20010年33月6日，甲甲公司的會(huì)會(huì)

36、計(jì)處理如如下： 借借：銀行存存款 1400.4 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 120 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20.4 借借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 140 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 140 因因銷(xiāo)售應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備=30004 200140=110（萬(wàn)元元） 借借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減減值損失 10 要要求：根據(jù)據(jù)資料（1）和（2），逐項(xiàng)判判斷甲公司司會(huì)計(jì)處理理是否正確確；如不正正確，簡(jiǎn)要要說(shuō)明理由由，并編制制更正有關(guān)關(guān)差錯(cuò)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)錯(cuò)更正按當(dāng)當(dāng)期差錯(cuò)處處理，不要要求編制結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)損益的的會(huì)計(jì)分錄錄)。 【答答案】 事事項(xiàng)（1）會(huì)會(huì)計(jì)處理不不正確。理理由：甲產(chǎn)產(chǎn)品和乙產(chǎn)產(chǎn)品

37、應(yīng)分別別進(jìn)行期末末計(jì)價(jià)。 甲甲產(chǎn)品成本本總額=3300120=36 0000（萬(wàn)萬(wàn)元），甲甲產(chǎn)品應(yīng)按按合同價(jià)作作為估計(jì)售售價(jià)，甲產(chǎn)產(chǎn)品可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=3300（1500-2）=44 4400（萬(wàn)萬(wàn)元），甲甲產(chǎn)品成本本小于可變變現(xiàn)凈值，不不需計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備。 乙乙產(chǎn)品成本本總額=1100120=12 0000（萬(wàn)萬(wàn)元），乙乙產(chǎn)品應(yīng)按按市場(chǎng)價(jià)格格作為估計(jì)計(jì)售價(jià)，乙乙產(chǎn)品可變變現(xiàn)凈值=100（1188-2）=11 6600（萬(wàn)萬(wàn)元），乙乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備=122 0000-11 600=400（萬(wàn)萬(wàn)元）。 甲甲產(chǎn)品和乙乙產(chǎn)品多計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備=1 600-400=1 2000（萬(wàn)元元）。 更更正

38、分錄： 借借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 1 2000 貸：資資產(chǎn)減值損損失 1 2000 因因甲公司未未確認(rèn)遞延延所得稅資資產(chǎn)，所以以應(yīng)確認(rèn)遞遞延所得稅稅資產(chǎn)=440025%=100（萬(wàn)萬(wàn)元） 借借：遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 100 貸：所所得稅費(fèi)用用 100 事事項(xiàng)（2）會(huì)會(huì)計(jì)處理不不正確。理理由：銷(xiāo)售售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備不不能沖減資資產(chǎn)減值損損失，而應(yīng)應(yīng)沖減主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本本。更正分分錄如下： 借借：資產(chǎn)減減值損失 10 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 100專(zhuān)題三 長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資 一一、本專(zhuān)題題應(yīng)關(guān)注的的主要內(nèi)容容 （一一）長(zhǎng)期股股權(quán)投資初初始計(jì)量原原則 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資應(yīng)按初初始投資成成本入賬。 11.企

39、業(yè)合合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資 （11）同一控控制下的企企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資 原原則：不以以公允價(jià)值值計(jì)量，不不確認(rèn)損益益。 （22）非同一一控制下的的企業(yè)合并并，購(gòu)買(mǎi)方方在購(gòu)買(mǎi)日日應(yīng)當(dāng)區(qū)別別下列情況況確定合并并成本,并并將其作為為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本。 一次交換換交易實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)合合并，合并并成本為購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日為取取得對(duì)被購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方的控控制權(quán)而付付出的資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)生或或承擔(dān)的負(fù)負(fù)債、發(fā)行行的權(quán)益性性證券的公公允價(jià)值以以及為進(jìn)行行企業(yè)合并并發(fā)生的各各項(xiàng)直接相相關(guān)費(fèi)用之之和。 通過(guò)多次次交換交易易分步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)合合并，合并并成本為每每一單項(xiàng)交交易成本之之和。 22以企

40、業(yè)業(yè)合并以外外的方式取取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資 【提提示】與投投資有關(guān)的的相關(guān)費(fèi)用用會(huì)計(jì)處理理如下表所所示：項(xiàng)目直接相關(guān)的的費(fèi)用、稅稅金發(fā)行權(quán)益性性證券支付付的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金等等發(fā)行債務(wù)性性證券支付付的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金等等長(zhǎng)期股權(quán)投投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性性證券的溢溢價(jià)發(fā)行收收入中扣除除，溢價(jià)收收入不足的的，應(yīng)沖減減盈余公積積和未分配配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債債券初始確確認(rèn)金額非同一控制制計(jì)入成本其他方式計(jì)入成本交易性金融融資產(chǎn)計(jì)入投資收收益持有至到期期投資計(jì)入成本可供出售金金融資產(chǎn)計(jì)入成本 （二二）長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)量量 11.長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的成本法 （11）成本法法的定義及及其適用范

41、范圍 投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位位實(shí)施控制制的長(zhǎng)期股股權(quán)投資。 投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資資單位不具具有共同控控制或重大大影響，并并且在活躍躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值值不能可靠靠計(jì)量的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資。 （22）成本法法核算 采采用成本法法核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，除取取得投資時(shí)時(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款或或?qū)r(jià)中包包含的已宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)外，投投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照享享有被投資資單位宣告告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)確認(rèn)認(rèn)投資收益益，不再劃劃分是否屬屬于投資前前和投資后后被投資單單位實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)。 企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減減值對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資進(jìn)行減減值測(cè)試，可收回金額

42、低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 22.長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的權(quán)益法 （11）權(quán)益法法的定義及及其適用范范圍 權(quán)權(quán)益法，是是指投資以以初始投資資成本計(jì)量量后，在投投資持有期期間根據(jù)投投資企業(yè)享享有被投資資單位所有有者權(quán)益份份額的變動(dòng)動(dòng)對(duì)投資的的賬面價(jià)值值進(jìn)行調(diào)整整的方法。投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單單位具有共共同控制或或重大影響響的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)權(quán)益法核算算。 （22）權(quán)益法法核算 科科目設(shè)置： 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本 損益調(diào)調(diào)整 其他權(quán)權(quán)益變動(dòng) 初始投資資成本的調(diào)調(diào)整 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始始投資成本本大于投資資時(shí)應(yīng)享有有被投資單單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份份額的，不不調(diào)整長(zhǎng)

43、期期股權(quán)投資資的初始投投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本小于投投資時(shí)應(yīng)享享有被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，應(yīng)應(yīng)按其差額額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資”科目，貸貸記“營(yíng)業(yè)外收收入”科目。 投資損益益的確認(rèn) 投投資企業(yè)取取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資后后，應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的被投資資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益益的份額，確確認(rèn)投資損損益并調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。 取得現(xiàn)金金股利或利利潤(rùn)的處理理 借借：應(yīng)收股股利 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)調(diào)整 借借：銀行存存款 貸：應(yīng)應(yīng)收股利 超額虧損損的確認(rèn) 投投資企業(yè)確確認(rèn)被投資資單位發(fā)生生的凈虧損損，應(yīng)當(dāng)以以長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價(jià)值以以及其

44、他實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成成對(duì)被投資資單位凈投投資的長(zhǎng)期期權(quán)益減記記至零為限限，投資企企業(yè)負(fù)有承承擔(dān)額外損損失義務(wù)的的除外。 其其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被被投資單位位凈投資的的長(zhǎng)期權(quán)益益，通常是是指長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企企業(yè)對(duì)被投投資單位的的長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)，該債權(quán)權(quán)沒(méi)有明確確的清收計(jì)計(jì)劃、且在在可預(yù)見(jiàn)的的未來(lái)期間間不準(zhǔn)備收收回的，實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成成對(duì)被投資資單位的凈凈投資。 被投資單單位除凈損損益以外所所有者權(quán)益益的其他變變動(dòng) 在在持股比例例不變的情情況下，被被投資單位位除凈損益益以外所有有者權(quán)益的的其他變動(dòng)動(dòng)，企業(yè)按按持股比例例計(jì)算應(yīng)享享有的份額額，借記或或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資其他權(quán)益益變動(dòng)”科目，貸貸記或借記記“

45、資本公積積其他資資本公積”科目。 股票股利利的處理 被被投資單位位分派的股股票股利，投投資企業(yè)不不作賬務(wù)處處理，但應(yīng)應(yīng)于除權(quán)日日注明所增增加的股數(shù)數(shù)，以反映映股份的變變化情況。 （三三）長(zhǎng)期股股權(quán)投資核核算方法的的轉(zhuǎn)換及處處置 11.長(zhǎng)期股股權(quán)投資核核算方法的的轉(zhuǎn)換 （11）成本法法轉(zhuǎn)換為權(quán)權(quán)益法 因持股比比例上升由由成本法改改為權(quán)益法法因持股比例例上升由成成本法改為為權(quán)益法的的會(huì)計(jì)處理理如下圖所所示： 因持股股比例下降降由成本法法改為權(quán)益益法 持持股比例下下降由成本本法改為權(quán)權(quán)益法的會(huì)會(huì)計(jì)處理如如下圖所示示：（2）權(quán)益益法轉(zhuǎn)為成成本法 因持股比比例上升由由權(quán)益法改改為成本法法 按按分步取得得

46、股權(quán)最終終形成企業(yè)業(yè)合并處理理，要將原原持股比例例部分由權(quán)權(quán)益法調(diào)整整為成本法法。 因持股比比例下降由由權(quán)益法改改為成本法法 按按賬面價(jià)值值作為成本本法核算的的基礎(chǔ)。 22長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的處置 處處置長(zhǎng)期股股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。 二二、專(zhuān)題舉舉例 【例例題1計(jì)算分析析題】甲公公司為上市市公司，2208年度、209年度與與長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的資資料如下： （11）208

47、年度有有關(guān)資料 1月1日日，甲公司司以銀行存存款4 0000萬(wàn)元元和公允價(jià)價(jià)值為3 000萬(wàn)萬(wàn)元的專(zhuān)利利技術(shù)（成成本為3 200萬(wàn)萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)攤銷(xiāo)為6640萬(wàn)元元），從乙乙公司其他他股東受讓讓取得該公公司15%的有表決決權(quán)股份，對(duì)對(duì)乙公司不不具有重大大影響，作作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資核核算。乙公公司股份在在活躍市場(chǎng)場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)價(jià)，且公允允價(jià)值不能能可靠計(jì)量量。此前，甲甲公司與乙乙公司及其其股東之間間不存在關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系系。 當(dāng)當(dāng)日，乙公公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值和和賬面價(jià)值值均為400 0000萬(wàn)元。 2月255日，乙公公司宣告分分派上年度度現(xiàn)金股利利4 0000萬(wàn)元；3月1日日甲公司收收到乙公司司分

48、派的現(xiàn)現(xiàn)金股利，款款項(xiàng)存入銀銀行。 乙公司2208年度實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)4 7000萬(wàn)元。 （22）209年度有有關(guān)資料 1月1日日，甲公司司以銀行存存款4 5500萬(wàn)元元從乙公司司其他股東東受讓取得得該公司110%的股股份，并向向乙公司派派出一名董董事。 當(dāng)當(dāng)日，乙公公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值為為40 8860萬(wàn)元元；X存貨貨的賬面價(jià)價(jià)值和公允允價(jià)值分別別為1 2200萬(wàn)元元和1 3360萬(wàn)元元；其他資資產(chǎn)、負(fù)債債的公允價(jià)價(jià)值與賬面面價(jià)值相同同。 3月288日，乙公公司宣告分分派上年度度現(xiàn)金股利利3 8000萬(wàn)元；4月1日日，甲公司司收到乙公公司分派的的現(xiàn)金股利利，款項(xiàng)存存入銀行。 12月33

49、1日，乙乙公司持有有的可供出出售金融資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值增加2200萬(wàn)元元，乙公司司已將其計(jì)計(jì)入資本公公積。 至12月331日，乙乙公司在11月1日持持有的X存存貨已有550%對(duì)外外出售。 乙公司2209年度實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)5 0000萬(wàn)元。 其其他相關(guān)資資料：甲公公司與乙公公司采用的的會(huì)計(jì)期間間和會(huì)計(jì)政政策相同；均按凈利利潤(rùn)的100%提取法法定盈余公公積；甲公公司對(duì)乙公公司的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資在208年末和和209年末均均未出現(xiàn)減減值跡象；不考慮所所得稅等其其他因素。 要要求： （11）分別指指出甲公司司208年度和和209年度對(duì)對(duì)乙公司長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資應(yīng)采用用的核算方方法； （22）編制甲甲公司2

50、008年度與與長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄； （33）編制甲甲公司2009年度與與長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。 （答答案中的金金額單位用用萬(wàn)元表示示） 【答答案】 （11）208年甲公公司取得乙乙公司155%的股權(quán)權(quán)，不具有有重大影響響，采用成成本法核算算；209年追加加持有100%（合計(jì)計(jì)25%），派派出一名董董事，具有有重大影響響，應(yīng)采用用權(quán)益法核核算。 （22） 2208年1月月1日 借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 7 0000 累累計(jì)攤銷(xiāo) 6640 貸：無(wú)無(wú)形資產(chǎn) 33 2000 銀行存存款 4 0000 營(yíng)業(yè)外外收入 4440 2208年2月月5日 借借：應(yīng)收股股利 6000

51、（4 000015%） 貸：投投資收益 6600 2208年3月月1日 借借：銀行存存款 6000 貸：應(yīng)應(yīng)收股利 6600 （33） 2209年1月月1日 借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 44 5000 貸：銀銀行存款 4 5500 原原投資時(shí)投投資成本77 0000萬(wàn)元大于于投資時(shí)點(diǎn)點(diǎn)被投資單單位公允價(jià)價(jià)值份額66 0000萬(wàn)元（440 000015%），不不用進(jìn)行調(diào)調(diào)整；第二二次投資時(shí)時(shí)，投資成成本4 5500萬(wàn)元元大于投資資時(shí)點(diǎn)被投投資單位公公允價(jià)值份份額4 0086萬(wàn)元元（40 86010%），也也不用進(jìn)行行調(diào)整。 借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 1229 貸：盈盈余公積 100.5(47000-400

52、00) 15%10% 利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn) 994.5(47000-40000) 15%90% 資本公公積其他資資本公積 244 2209年3月月28日 借借：應(yīng)收股股利 9500（3 880025%） 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)調(diào)整 9500 2209年4月月1日 借借：銀行存存款 9500 貸：應(yīng)應(yīng)收股利 9950 2209年122月31日日 借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 550 貸：資資本公積其他資資本公積 550 調(diào)調(diào)整凈利潤(rùn)潤(rùn)=5 0000-（11 3600-1 2200）50%=4 9220（萬(wàn)元元） 借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 11 2300 貸：投投資收益 1 2230（44 920025

53、%） 【例例題2計(jì)算分析析題】甲股股份有限公公司(本題題下稱(chēng)“甲公司”)為上市市公司，22010年年至20112年與長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資有關(guān)資資料如下： （11）20110年1月月20日，甲甲公司與乙乙公司簽訂訂購(gòu)買(mǎi)乙公公司持有的的丙公司(非上市公公司)600%股權(quán)的的合同。合合同規(guī)定：以丙公司司20100年6月330日評(píng)估估的可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)，協(xié)商確確定對(duì)丙公公司60%股權(quán)的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙雙方股東大大會(huì)批準(zhǔn)后后生效。 購(gòu)購(gòu)買(mǎi)丙公司司60%股股權(quán)時(shí)，甲甲公司與乙乙公司不存存在關(guān)聯(lián)方方關(guān)系。 （22）購(gòu)買(mǎi)丙丙公司600%股權(quán)的的合同執(zhí)行行情況如下下： 20100年3月115日，甲甲

54、公司和乙乙公司分別別召開(kāi)股東東大會(huì)，批批準(zhǔn)通過(guò)了了該購(gòu)買(mǎi)股股權(quán)的合同同。以丙公司司20100年6月330日凈資資產(chǎn)評(píng)估值值為基礎(chǔ)，經(jīng)經(jīng)調(diào)整后丙丙公司20010年66月30日日的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表各項(xiàng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)據(jù)如下：丙公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)： 貨幣資資金1 40001 4000 存貨2 00002 0000 應(yīng)收賬賬款3 80003 8000 固定資資產(chǎn)6 00004 8000 無(wú)形資資產(chǎn)2 80002 4000 資資產(chǎn)合計(jì)16 000014 4000負(fù)債和股東東權(quán)益： 短期借借款800800 應(yīng)付賬賬款1 60001 6000 長(zhǎng)期借借款2 00002 0000 負(fù)負(fù)債合計(jì)4 4

55、0004 4000 股本6 8000 資本公公積3 0000 盈余公公積400 未分配配利潤(rùn)1 4000 股東權(quán)益益合計(jì)11 600010 0000 上上表中固定定資產(chǎn)為一一棟辦公樓樓，預(yù)計(jì)該該辦公樓自自20100年6月330日起剩剩余使用年年限為200年、凈殘殘值為零，采采用年限平平均法計(jì)提提折舊；上上表中無(wú)形形資產(chǎn)為一一項(xiàng)土地使使用權(quán)，預(yù)預(yù)計(jì)該土地地使用權(quán)自自20100年6月330日起剩剩余使用年年限為100年、凈殘殘值為零，采采用直線(xiàn)法法攤銷(xiāo)。假假定該辦公公樓和土地地使用權(quán)均均為管理使使用。 經(jīng)協(xié)商，雙雙方確定丙丙公司600%股權(quán)的的價(jià)格為55 5000萬(wàn)元，甲甲公司以一一棟辦公樓樓和一

56、項(xiàng)土土地使用權(quán)權(quán)作為對(duì)價(jià)價(jià)。甲公司司作為對(duì)價(jià)價(jià)的固定資資產(chǎn)20110年6月月30日的的賬面原價(jià)價(jià)為2 8800萬(wàn)元元，累計(jì)折折舊為6000萬(wàn)元，計(jì)計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備為2200萬(wàn)元元，公允價(jià)價(jià)值為4 000萬(wàn)萬(wàn)元；作為為對(duì)價(jià)的土土地使用權(quán)權(quán)20100年6月330日的賬賬面原價(jià)為為2 6000萬(wàn)元，累累計(jì)攤銷(xiāo)為為400萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)提提的無(wú)形資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備為2000萬(wàn)元，公公允價(jià)值為為1 5000萬(wàn)元。 22010年年6月300日，甲公公司以銀行行存款支付付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)權(quán)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的評(píng)估估費(fèi)用1220萬(wàn)元、咨詢(xún)費(fèi)用用80萬(wàn)元元。 甲公司和和乙公司均均于20110年6月月30日辦辦理完畢上上述相

57、關(guān)資資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)續(xù)。 甲公司于于20100年6月330日對(duì)丙丙公司董事事會(huì)進(jìn)行改改組，并取取得控制權(quán)權(quán)。 （33）丙公司司20100年及20011年實(shí)實(shí)現(xiàn)損益等等有關(guān)情況況如下： 20100年度丙公公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)萬(wàn)元(假定定有關(guān)收入入、費(fèi)用在在年度中間間均勻發(fā)生生)，當(dāng)年年提取盈余余公積1220萬(wàn)元，未未對(duì)外分配配現(xiàn)金股利利。 20111年度丙公公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)16600萬(wàn)元元，當(dāng)年提提取盈余公公積1600萬(wàn)元，未未對(duì)外分配配現(xiàn)金股利利。 （44）20110年7月月1日至20111年12月月31日，丙丙公司除實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)外，未發(fā)發(fā)生引起股股東權(quán)益變變動(dòng)的其他他交易和事事

58、項(xiàng)。 （55）20112年1月月2日，甲甲公司以22500萬(wàn)萬(wàn)元的價(jià)格格出售丙公公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收收到購(gòu)買(mǎi)方方通過(guò)銀行行轉(zhuǎn)賬支付付的價(jià)款，并并辦理完畢畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓手續(xù)。 甲甲公司在出出售該部分分股權(quán)后，持持有丙公司司的股權(quán)比比例降至440%，仍仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施施重大影響響，但不再再擁有對(duì)丙丙公司的控控制權(quán)。 22012年年度丙公司司實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)當(dāng)年提取盈盈余公積880萬(wàn)元，未未對(duì)外分配配現(xiàn)金股利利。丙公司司因當(dāng)年購(gòu)購(gòu)入的可供供出售金融融資產(chǎn)公允允價(jià)值上升升確認(rèn)資本本公積3000萬(wàn)元。 （66）其他有有關(guān)資料： 不考慮相相關(guān)稅費(fèi)因因素的影響響。 甲公司按按照凈利潤(rùn)潤(rùn)的

59、10%提取盈余余公積。 不考慮投投資單位和和被投資單單位的內(nèi)部部交易。 要要求： （11）根據(jù)資資料(1)和(2)，判斷甲甲公司購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)丙公司660股權(quán)權(quán)導(dǎo)致的企企業(yè)合并的的類(lèi)型，并并說(shuō)明理由由。 （22）根據(jù)資資料(1)和(2)，計(jì)算甲甲公司該企企業(yè)合并的的成本、甲甲公司轉(zhuǎn)讓讓作為對(duì)價(jià)價(jià)的固定資資產(chǎn)和無(wú)形形資產(chǎn)對(duì)22010年年度損益的的影響金額額。 （33）根據(jù)資資料(1)和(2)，計(jì)算甲甲公司對(duì)丙丙公司長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的入賬價(jià)價(jià)值并編制制相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄。 （44）計(jì)算22011年年12月331日甲公公司對(duì)丙公公司長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的賬面價(jià)值值。 （55）計(jì)算甲甲公司出售售丙公司220股權(quán)權(quán)產(chǎn)生

60、的損損益并編制制相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄。 （66）計(jì)算甲甲公司對(duì)丙丙公司長(zhǎng)期期股權(quán)投資資由成本法法轉(zhuǎn)為權(quán)益益法核算時(shí)時(shí)的賬面價(jià)價(jià)值，并編編制相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄。 （77）計(jì)算22012年年12月331日甲公公司對(duì)丙公公司長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的賬面價(jià)值值，并編制制相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄。 【答答案】 （11）屬于非非同一控制制下的控股股合并。 理理由：購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)丙公司660%股權(quán)權(quán)時(shí)，甲公公司和乙公公司不存在在關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系。 （22）企業(yè)合合并的成本本=5 5500+1120+880=5 700(萬(wàn)元) 甲甲公司轉(zhuǎn)讓讓作為對(duì)價(jià)價(jià)的固定資資產(chǎn)和無(wú)形形資產(chǎn)使22010年年利潤(rùn)總額額增加=4 0000-（22 8000-6000