行業(yè)會計比較(第二版)第06章收入核算與管理體系比較

1、 第6章 收入核算與管理體系比較第6章 收入核算與管理體系比較6.1概述6.2銷售商品收入確認(rèn)與計量在各行業(yè)之間的比較6.3提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量在各行業(yè)之間的比較6.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)與計量及金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征6.1 概述6.1.1收入的含義和特點(diǎn) （1）收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品的收入。 （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償賬務(wù)；或二者兼而有之，如銷售商品的貨款部分收取現(xiàn)金，部分抵償債務(wù)。 6.1 概述6.1.1收入的含義和特點(diǎn) （3）收入能導(dǎo)致企

2、業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶收取的款項(xiàng)，如增值稅、代收的利息等。6.1.2 收入的分類（1）銷售商品收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。6.1.3 收入的核算是行業(yè)會計的重要特征之一【小思考61】 下列關(guān)于收入特點(diǎn)的表述，哪些是正確的? （1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的 （2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 （4）收入不包括企業(yè)為第三方或客戶收取的款項(xiàng)【答案】（1）（2）（3）（4）6.2 銷售商品收入確認(rèn)與計量在各行業(yè)之間的比較6.2.1銷售商品收入確認(rèn)與計量的原則 1）國

3、際會計準(zhǔn)則對銷售商品收入確認(rèn)與計量的一般原則 2）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入對銷售商品收入確認(rèn)和計量的一般原則 3）國際與我國對銷售商品收入確認(rèn)和計量一般原則的對此分析6.2.2商品特殊銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計量的原則（1）委托代銷（2）分期收款銷售（3）售后回購（4）售后回租（5）房地產(chǎn)銷售（6）出口銷售（7）專項(xiàng)訂貨銷售6.2.3 商品銷售內(nèi)容與方式的行業(yè)比較 如前所述，本節(jié)所說的商品，主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進(jìn)的商品，還包括企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等。不同行業(yè)在商品銷售的內(nèi)容和銷售方式上存在差異。6.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較1）制造業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)與計量

4、（1）銷售成立時間的確定。（2）售后服務(wù)費(fèi)用的處理。（3）銷售退回。6.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例61】 借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本） 160 000 貸：庫存商品（產(chǎn)成品） 160 0006.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本） 160 000 貸：庫存商品（產(chǎn)成品） 160 0006.2.

5、4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例63】銷售產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本） 8 000 貸：庫存商品（產(chǎn)成品） 8 0006.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較退貨時調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)收賬款 11 7006.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較調(diào)整銷售成本：借：庫存商品（產(chǎn)成品） 8 000 貸：以前年度損益調(diào)整 8 000 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 58.5 貸：以

6、前年度損益調(diào)整 58.56.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較2）商品流通業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)與計量 （1）交款提貨銷售。 （2）采用托收承付或委托收款方式銷售。 （3）直運(yùn)商品銷售。 （4）代銷。 （5）分期收款商品銷售。6.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較 【例64】某批發(fā)企業(yè)銷售一批商品，貨款50 000元，增值稅為8 500元，貨款已經(jīng)收到。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入） 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 5006.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例65】企業(yè)儲運(yùn)部門從倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)后，做如下會計分錄

7、：借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：銀行存款 5 0006.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較根據(jù)托收憑證回單，做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入） 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證收賬通知，收到款項(xiàng)時，做如下會計分錄：借：銀行存款 239 000 貸：應(yīng)收賬款 239 0006.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例66】某批發(fā)企業(yè)向外地A企業(yè)購進(jìn)一批商品，價款200 000元，增值稅為34 000元，直接運(yùn)給外地B企業(yè)，售價250 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額42 500元，A企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)6 00

8、0元，由批發(fā)企業(yè)承擔(dān)。先承付進(jìn)貨款，后托收銷貨款。先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款。6.2.4 銷售商品收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較3）房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)銷售收入的確認(rèn)與計量 （1）完全應(yīng)計法。 （2）完工百分比法。 （3）分期收款法。 （4）保證金法。 （5）成本回收法。6.2.5 銷售商品收入行業(yè)比較歸納6.2.5 銷售商品收入行業(yè)比較歸納【小思考63】 下列各項(xiàng)哪些是企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定的銷售商品收入的確認(rèn)原則? （1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制 （3）收入的金額能夠可靠地計量 （4）相關(guān)的

9、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量【答案】（1）（2）（3）（4）（5）6.2.5 銷售商品收入行業(yè)比較歸納【小思考64】 下列各項(xiàng)哪些體現(xiàn)制造業(yè)銷售商品收入的特點(diǎn)? （1）所售商品包括自制半成品 （2）發(fā)生的銷售折扣記入“銷售折扣與折讓”賬戶 （3）銷售收入確認(rèn)一般采用銷售法 （4）銷售商品收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算【答案】（1）（3）6.2.5 銷售商品收入行業(yè)比較歸納【小思考65】 下列各項(xiàng)哪些體現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)銷售商品收入的特點(diǎn)? （1）所售商品主要是土地、房屋、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品 （2）多采用預(yù)收賬款和分期收款方式銷售 （3）

10、銷售收入確認(rèn)可以采用完全應(yīng)計法、完工百分比法、分期收款法、保證金法、成本回收法等方法 （4）銷售商品收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算【答案】（1）（2）（3）（4）6.3 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量在各行業(yè)之間的比較6.3.1提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則 1）提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的一般原則 2）特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)和計量6.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較1）制造業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（1）工業(yè)性提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量。（2）非工業(yè)性提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量。6.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例610】取得修配收入時：借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入（

11、勞務(wù)收入） 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4006.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較計算修配成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本（勞務(wù)成本） 5 000 貸：原材料 3 000 應(yīng)付職工薪酬 2 0006.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較計算應(yīng)交稅費(fèi)及附加時：借：營業(yè)稅金及附加 306 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 238 應(yīng)交教育費(fèi)附加 686.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例611】取得運(yùn)輸收入時：借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本 42 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 42 0006.3.2

12、提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較計算應(yīng)交稅費(fèi)及附加時：借：其他業(yè)務(wù)成本 2 453 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 158 應(yīng)交教育費(fèi)附加 456.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較2）施工企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 （1）完工百分比法。 （2）完成合同法。6.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例614】將庫存商品轉(zhuǎn)為出租商品時：借：出租商品出租商品原價 15 000 商品進(jìn)銷差價 3 000 貸：庫存商品 18 0006.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較取得出租收入時：借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商品 2 000計

13、提本期的應(yīng)計攤銷費(fèi)用并應(yīng)繳納的稅金時：借：其他業(yè)務(wù)成本出租商品 1 300 貸：出租商品出租商品攤銷 1 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1006.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較4）交通運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量5）郵電通信企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量6）旅游、飲食服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 （1）旅游業(yè)提供勞務(wù)收入的核算。 （2）飲食業(yè)提供勞務(wù)收入的核算。 （3）服務(wù)業(yè)提供勞務(wù)收入的核算。6.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例617】收到包價費(fèi)用款時：借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 0006.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較3月15日確

14、認(rèn)營業(yè)收入時：借：應(yīng)收賬款 250 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入） 250 000將余款退回時：借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：銀行存款 50 0006.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例618】登記當(dāng)日營業(yè)收入：借：庫存現(xiàn)金 5 138 管理費(fèi)用 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入） 5 238處理現(xiàn)金短缺：借：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入） 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1006.3.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的行業(yè)比較【例619】會計分錄為：借：銀行存款 7 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入（傭金） 7 5006.3.3 提供勞務(wù)收入行業(yè)比較歸納6.3.3 提供勞務(wù)收入行業(yè)比較歸

15、納【小思考66】 下列各類提供勞務(wù)收入應(yīng)該在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的有哪些? （1）制造業(yè)的裝配業(yè)務(wù)收入 （2）制造業(yè)的技術(shù)合作服務(wù)收入 （3）商品流通業(yè)代客運(yùn)輸提供勞務(wù)收入 （4）交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸提供勞務(wù)收入答案： （2）（3）6.3.3 提供勞務(wù)收入行業(yè)比較歸納【小思考67】 確認(rèn)建造合同收入最常見的兩種方法是什么? （1）特定履行法 （2）完工百分比法 （3）收現(xiàn)法 （4）完成合同法【答案】（2）（4）6.3.3 提供勞務(wù)收入行業(yè)比較歸納【小思考68】 下列哪些行業(yè)中提供勞務(wù)收入屬于其主營業(yè)務(wù)收入? （1）商品流通業(yè) （2）施工企業(yè) （3）交通運(yùn)輸業(yè) （4）郵電通信業(yè) （5）旅游、飲食

16、服務(wù)企業(yè)【答案】（2）（3）（4）（5）6.4 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)與 計量及金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征6.4.1讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量的基本原則（1）利息收入，指讓渡現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的使用權(quán)，或其他企業(yè)對本企業(yè)的負(fù)債而應(yīng)由本企業(yè)收取的費(fèi)用，即利息。（2）使用費(fèi)收入，指讓渡專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)和計算機(jī)軟件等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而應(yīng)由本企業(yè)收取的費(fèi)用，即使用費(fèi)。6.4.2 非金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1）利息收入的確認(rèn)與計量（1）存款利息收入的確認(rèn)與計量。（2）欠款利息收入的確認(rèn)與計量。（3）債券利息收入的確認(rèn)與計量。6.4.2 非金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

17、 【例621】惠通公司20年3月21日收到銀行計息通知單，公司第一季度銀行存款利息為234 785元，出納員復(fù)核無誤后，按照計息通知單編制會計分錄如下： 借：銀行存款 234 785 貸：財務(wù)費(fèi)用利息收入 234 7856.4.2 非金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量【例622】收到商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000收到匯票之后的前三個月每月月末計算應(yīng)收利息時：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 585 貸：財務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 5856.4.2 非金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量第四個月月末收

18、到乙企業(yè)支付的票據(jù)本息時：借：銀行存款 119 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 1 755 財務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 5856.4.2 非金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量【例623】20年4月1日購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)B企業(yè)債券 1 150 800 貸：銀行存款 1 150 8006.4.2 非金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量20年6月30日收到債券利息時：借：銀行存款 40 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)B企業(yè)債券 40 00020年11月1日出售該債券時：借：銀行存款 1 180 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)B企業(yè)債券 1 110 800 投資收益出售

19、到期債券 69 2006.4.2 非金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量2）使用費(fèi)收入的確認(rèn)與計量 【例624】某軟件公司向客戶轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)250 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，則該軟件公司會計處理如下： 借：銀行存款 250 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 0006.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征1）利息收入的確認(rèn)與計量（1）貸款利息收入的確認(rèn)與計量。（2）貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)與計量。6.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征1）利息收入的確認(rèn)與計量（1）貸款利息收入的確認(rèn)與計量。（2）貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)與計量。6.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)期

20、限（天數(shù)）貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額=貼現(xiàn)金額-貼現(xiàn)利息其會計分錄如下：借：貼現(xiàn)單位戶 貸：銀行存款單位存款戶 利息收入利息收入戶6.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征【例627】貼現(xiàn)利息=1 000 0007530（27+23）=12 500（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額=1 000 000-12 500=987 500（元）會計分錄：借：貼現(xiàn) 1 000 000 貸：銀行存款A(yù)企業(yè)存款戶 987 500 貸：利息收入 12 5006.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征【例627】貼現(xiàn)利息=1 000 0007530（27+23）=12 500（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額=1 000 000-12 500=987 500（元）會計分錄：借：貼現(xiàn) 1 000 000 貸：銀行存款A(yù)企業(yè)存款戶 987 500 貸：利息收入 12 5006.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征2）手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)與計量發(fā)生手續(xù)費(fèi)收入后，做會計分錄如下：借：賬戶 貸：手續(xù)費(fèi)收入6.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征3）證券經(jīng)營收入的確認(rèn)與計量 （1）證券銷售收入的確認(rèn)與計量。 （2）證券發(fā)行收入的確認(rèn)與計量。6.4.3 金融業(yè)收入確認(rèn)與計量的特征【例628】登記銷售收入：借：銀行存款 2 450 000 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買賣證券業(yè)務(wù)收入 2 450 0