管理會計項目二成本習(xí)性

1、管理會計 配套管理會計實(shí)訓(xùn)與案例陳文浩 教授知識目標(biāo) 1.了解成本的概念、分類及成本習(xí)性模型。 2.熟悉成本習(xí)性和相關(guān)范圍的概念及其意義。 3.重點(diǎn)掌握固定成本和變動成本的概念、特征及其分類。技能目標(biāo) 1.會運(yùn)用各種成本習(xí)性分析的方法。 2.會運(yùn)用高低點(diǎn)法和回歸直線法。態(tài)度目標(biāo) 1.培養(yǎng)學(xué)生形成管理會計成本的概念。 2.培養(yǎng)學(xué)生分析成本會計中的成本核算與管理會計中的成本習(xí)性各自側(cè)重點(diǎn)的能力。項目二 成本習(xí)性任務(wù)1 成本分類及成本習(xí)性模型陳文浩 教授項目二：成本習(xí)性 任務(wù)1 成本分類及成本習(xí)性模型 成本是指在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果

2、的一項重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。 企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，在預(yù)測、決策、日常控制等各個環(huán)節(jié)都十分重視對成本的管理與研究。 一、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類傳統(tǒng)的財務(wù)會計通常按照經(jīng)濟(jì)職能把成本劃分為制造成本和非制造成本兩大類。制造成本又稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。它包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。其中，制造費(fèi)用包括間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。非制造成本又稱非生產(chǎn)成本或期間成本，是指除生產(chǎn)成本以外的成本。它包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 二、成本按習(xí)性分類成本習(xí)性也稱成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。成本按其習(xí)性可分為變動成本、固定成本和混合成本三大類。 成本性

3、態(tài)又稱成本習(xí)性，是指成本總發(fā)生額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 （一）變動成本1概念 變動成本，是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動的成本。具體地，變動成本是在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動發(fā)生相應(yīng)的正比例變動，而單位成本保持不變的成本。假設(shè)業(yè)務(wù)量增加5%，則變動成本總額也將增加5%。直接材料、直接人工、包裝費(fèi)、動力成本等通常是變動成本。2特征（1）變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動。（2）單位變動成本隨業(yè)務(wù)量的變動保持不變。（如圖）變動成本（一）變動成本的含義和特點(diǎn) 變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本項目。 圖2-4

4、變動成本總額與產(chǎn)量之間的關(guān)系圖2-5 單位變動成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系 3相關(guān)范圍 由變動成本的概念可知，變動成本總額只有在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才會隨著業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動，這就說明，變動成本的變動性是有條件的。這里所指的一定范圍就叫做相關(guān)范圍。 只有在相關(guān)范圍內(nèi)，不管時間多久，業(yè)務(wù)量增減變動幅度多大，變動成本總額的正比例變動性都將存在，但是一旦超過了相關(guān)范圍，這種特征就很難存在。因此，討論變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，就必須在一定的相關(guān)范圍內(nèi)進(jìn)行。相關(guān)范圍： 二、固定成本定義：固定成本(fixed cost)是指其發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)不直接受業(yè)務(wù)量水平的影響而固定不變的成本。例子按

5、直線法計提的廠房、機(jī)器設(shè)備的租金、折舊費(fèi)、管理人員工資、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐、辦公費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等?；咎攸c(diǎn)就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內(nèi)固定不變；就單位產(chǎn)品而言，將隨業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~（單位產(chǎn)品成本）將相應(yīng)減少。 固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系（表2-1） 業(yè)務(wù)量（X）租金總成本（a）單位產(chǎn)品成本（a/x）100件20030040048 00048 00048 00048 000480240160120固定成本分類固定成本按是否受管理層短期決策行為的影響，可以進(jìn)一步分為：約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。（一）約束性固定成本約束性固定成本是指在日常經(jīng)營

6、活動中，企業(yè)管理層短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的固定成本。這類成本與企業(yè)生產(chǎn)能力形成和正常維持直接相關(guān)，如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的薪資、保險費(fèi)等。（二）酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)管理層短期決策行為可以控制并改變其數(shù)額的固定成本。如新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。（三）固定成本的相關(guān)范圍固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)范圍”（relevant range）。“相關(guān)范圍”在這里具有兩方面的含義：指特定的期間從較長時期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會發(fā)生變化。隨著時間的推移，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

7、能力的規(guī)模和質(zhì)量都將發(fā)生變化。由此必然引起廠房的擴(kuò)建，設(shè)備的更新，管理人員的增減，從而改變折舊費(fèi)、大修理費(fèi)及工資的支出額。指特定的業(yè)務(wù)量水平產(chǎn)量一旦超過這一水平以后，勢必要擴(kuò)建廠房、增添設(shè)備、擴(kuò)充必要的機(jī)構(gòu)和增加相應(yīng)的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等也必須相應(yīng)增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴(kuò)大生產(chǎn)能力而增產(chǎn)的產(chǎn)品得以順利地銷售出去。 三、混合成本 是指總額隨業(yè)務(wù)量變動但不成正比例變動的成本?；旌铣杀臼侵竿瑫r具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)混合成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，又可以分成以下4種類型：（1）半固定成本。半固定成本又稱為階梯式成本

8、。（2）半變動成本。（3）延期變動成本。（4）曲線變動成本。（二）混合成本的分類混合成本的分類 半變動成本 半固定成本 延期變動成本 曲線式混合成本 遞增型混合成本 遞減型混合成本 四、半固定成本半固定成本（semi-fixed cost）也稱階梯式變動成本（step variable cost）。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。例如，企業(yè)的管理員、化驗(yàn)員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資以及受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等項目都屬于這一類。例：某企業(yè)每個管理

9、員每月的工資為20 000元，每人可以管理至多15個工人的工作且每個工人可以產(chǎn)出30 000件產(chǎn)品。則管理員的工資支出在不同生產(chǎn)產(chǎn)品下呈階梯式的增長。 成本（元）一個管理員兩個管理員三個管理員60 00040 00020 000業(yè)務(wù)量（件）半變動成本半變動成本（semi-variable cost）是指在一定初始基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。特點(diǎn)：它通常有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會呈正比例的增長。例子:電話費(fèi)、出租車費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、租金等。 例子某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺設(shè)備，租約規(guī)定租金的計算分為兩部分：按年支付固定租金2,

10、000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計運(yùn)轉(zhuǎn)5,000小時。則該項設(shè)備的租金支出共計5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本2,000元，變動成本3,000元. 如圖租金半變動成本固定成本部分半變動成本部分機(jī)器小時5 0002 0005 000五、延期變動成本延期變動成本（delayed-variable cost)。指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨業(yè)務(wù)量按比例增長的成本。例如，企業(yè)在正常工作時間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對職工所支付的薪金是固定不變的；但當(dāng)工作時間（或產(chǎn)量）超過規(guī)定水準(zhǔn)，則需按加班時間的長短

11、（或超產(chǎn)數(shù)量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產(chǎn)津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬于延期變動成本，其性態(tài)模型如圖所示。 成本業(yè)務(wù)量延期變動成本曲線變動成本（curve variable cost）這類成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。這種曲線成本又可進(jìn)一步分為兩種類型：遞減曲線成本遞增曲線成本遞減曲線成本遞減曲線成本（decrease progressively curve cost）。例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，其預(yù)熱成本（初始量）屬固定成本性質(zhì)，但預(yù)熱后

12、進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)系，并且成本上升越來越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。遞減曲線成本成本產(chǎn)量初始量遞增曲線成本遞增曲線成本（increase progressively curve cost）。例如，累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金等，當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量（或約定交貨時間）時，成本是固定不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但在這個基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量（或延遲時間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所示。遞增曲線成本成本產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量總成本公式及其性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動成本總額 =固定成本總額+（單位變動成本業(yè)

13、務(wù)量）y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為：y = a + b x總成本性態(tài)模型圖（Y=a+bx） 成本業(yè)務(wù)量Y=a+bxabx任務(wù)2 成本習(xí)性分析陳文浩 教授項目二：成本習(xí)性 一、成本分析的概念 成本習(xí)性分析，是指在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分成固定成本和變動成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本習(xí)性模型的過程。二、成本分析的方法 成本習(xí)性分析的方法通常包括：直接觀察法、技術(shù)測定法、資料分析法。 1.直接觀察法是最簡單的方法，是指根據(jù)會計賬簿中各成本項目的性質(zhì)，觀察其比較接近于固定成本還是變動成本，從而直接加以確

14、認(rèn)歸屬的方法。 2.技術(shù)測定法，是指利用企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。 3.資料分析法是根據(jù)企業(yè)若干時期的成本與業(yè)務(wù)量資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而完成成本習(xí)性分析任務(wù)的一種定量分析方法。包括高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。（一）高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法，是通過對一定期間成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料進(jìn)行分析，從中選出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)及其相應(yīng)的成本，然后據(jù)以分解出混合成本中固定部分和變動部分各占多少的一種成本習(xí)性分析方法。高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是分解半變動成本的一種最簡便的方法。它是通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)產(chǎn)量的最高、

15、最低點(diǎn)和成本的最高、最低點(diǎn)之差來推算半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。設(shè)以 y代表一定期間某項半變動成本總額，x 代表業(yè)務(wù)量，a 代表半變動成本中的固定部分， b代表半變動成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動的部分（單位變動成本），則： y = a + b x半變動成本用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解，按下列方法計算： 高低點(diǎn)成本之差 y b = 高低點(diǎn)產(chǎn)量之差 x a = 最高(或低)點(diǎn)的半變動成本總額- 最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量 = y - b x高低點(diǎn)計算舉例1：某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表22所示：表22要求：采用高低點(diǎn)法將半變動成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動成本和固定成本。 月份 1月 2月 3月

16、4月 5月 6月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）維修費(fèi)（元） 6 100 8 115 4 85 7 105 9 120 5 95計算過程：該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（4-9千機(jī)器小時）的變動情況如下： 業(yè)務(wù)量（x） 維修成本（y）最高點(diǎn) 9 120最低點(diǎn) 4 85差額 x= 5 y= 35據(jù)此， 可分別確定如下： b = 35/5 = 7元/千機(jī)器小時 a = 120 - 79 = 57元 y = 57 + 7 x提醒：必須指出：采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項業(yè)務(wù)活動的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動成本公式（y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍

17、內(nèi)的情況。在本例中只適用于40009000機(jī)器小時的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。在實(shí)際工作中，若半變動成本的變動部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系時，采用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解最為簡便。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差 。高低點(diǎn)計算舉例2：【例】程宇公司20年上半年6個月機(jī)器修理費(fèi)的歷史資料，如下表2-3所示，機(jī)器工時的相關(guān)范圍為02000小時。表2-3程宇公司20年上半年6個月機(jī)器修理費(fèi) 月份1月2月3月4月5月6月機(jī)器工時（小時）1,1001,0001,3001,5001,8002,000修理費(fèi)（元）7,5007,0

18、009,20010,40012,40013,500高低點(diǎn)法操作步驟：1.確定高低點(diǎn)根據(jù)資料，6月份的機(jī)器工時為2,000小時，為業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)，其對應(yīng)的修理費(fèi)為13,500元；2月份的機(jī)器工時為1,000小時，為業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，其對應(yīng)修理費(fèi)為7,000元。2.計算單位變動成本3.確定固定成本 a= y高-bx高=7,000-6.51,000500（元）或 a= y低-bx低13,500-6.52,000500（元）4.建立混合成本性態(tài)模型ya+bx=5006.5x（元/小時）（二）散布圖法散布圖法 ，此法是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產(chǎn)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成

19、若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。在散布圖上，可以根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動趨勢的直線，再根據(jù)它來確定半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。以下舉例作具體說明。舉例1：以例1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標(biāo)圖上標(biāo)出6個成本點(diǎn)，如下圖所示：圖示：維修費(fèi)120100806040200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時） ay- a說明：然后通過目測，在6個成本點(diǎn)之間畫一條能反映半變動成本的平均變動趨勢直線，并要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固

20、定成本總額（a），在210中，a = 58。圖上所畫的半變動成本平均變動趨勢直線的斜率，即b（單位變動成本），可用下列公式計算： b = (y a ) / x =（120- 58）/ 9 = 6.89元/千機(jī)器小時則 y = 58 + 6.89 x例.散布圖法操作步驟（1）在平面直角坐標(biāo)系中，將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本的歷史資料作為點(diǎn)的坐標(biāo)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)點(diǎn)的分布情況，通過目測，在眾多的歷史數(shù)據(jù)點(diǎn)中間繪制一條直線。如圖所示： 散布圖法操作步驟（續(xù)）（2） 通過目測確定固定成本a從散布圖中可以看出，固定成本大致為480元。（3）在所繪制的直線上任取一點(diǎn)P，確定其坐標(biāo)為（1,500

21、，10,400），將XP和YP 的值代入下式： （4）將a、b的值代入y=a+bx。y=480+6.6x(元/小時)回歸直線法回歸直線法（regression line method）回歸直線法是一種較為精確的方法。它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動成本中的固定成本和變動成本的方法。 回歸直線法的基本原理是：先按散布圖法把過去某一期間的半變動成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過目測，在各個成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的平均變動趨勢直線。但如前所述，畫這一直線時，往往會因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計中稱為“回歸直線”。正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”（least-squares method）?；貧w公式