11 所有者權(quán)益的核算

1、第十一章 所有者權(quán)益的核算2022/9/31第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念和構(gòu)成所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。二、特征（與負債相比）1.對象不同。2.性質(zhì)不同。3.償還期限不同。4.享受的權(quán)利不同。2022/9/32四、所有者權(quán)益的組成 (一)所有者投入的資本，包括實收資本（股本）、企業(yè)資本(股本)溢價。 (二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。這是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。(三)留存收益。包括盈余公積和未分配利潤。2022/9/33第二節(jié) 投入資本

2、的核算一、投入資本的含義和計價（一）投入資本的含義 企業(yè)要進行經(jīng)營，必須要有一定的“本錢”。實收資本（股本）是投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本（股本）與注冊資本相一致。（二）投入資本的范圍一般而言，投資者投入的資本，應(yīng)構(gòu)成實收資本（股本）。但在某些情況下，投資者投入的資金并不全部構(gòu)成實收資本（股本），只有按投資者占被投資企業(yè)實收資本（股本）比例計算的部分，才作為實收資本（股本），超過按投資比例計算的部分，作為資本溢價或股本溢價單獨核算。2022/9/34（三）投入資本的計

3、價1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當以實際收到或者投入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本（股本）入賬。實際收到或者投入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中占有的份額的部分，計入資本公積。2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本（股本）入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。 3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，也要按照出資額當日的匯率折合。2022/9/35(二)實收資本（股本）的賬務(wù)處理1、實收資本（股本）增加的核算。2022/9/362022/9/37例題11-1、

4、2、3、4、5、6，P2372022/9/38 2.實收資本（股本）減少的核算（1）企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記“實收資本”（股本）賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。（2）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“實收資本”（股本）賬戶，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶，按其差額，借記“資本公積股本溢價”賬戶，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”賬戶；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實收資本”（股本）賬戶，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶，按其差額，貸記

5、“資本公積股本溢價”賬戶。2022/9/39例題11-7P2392022/9/310第三節(jié) 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的核算直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2022/9/311對直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積其他資本公積”賬戶進行核算。2022/9/312一、可供出售金

6、融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失1企業(yè)將持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重新分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“資本公積”（其他資本公積）賬戶。2022/9/3132將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原計入資本公積的相關(guān)金額，應(yīng)分別不同情況處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積”賬戶（其他

7、資本公積），貸記或借記“投資收益”賬戶；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”賬戶。2022/9/314例題11-8P2402022/9/3153在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失貸記“資本公積”（其他資本公積），按其差額，貸記“可供出售

8、金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶。2022/9/316已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積）。 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等賬戶，按其賬面價值，貸“可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積”（其他資本公積），按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。2022/9/317【例11-9】2007年5月31日甲上市公司持有的某可供出售金

9、融資產(chǎn)月初公允價值為640 000元，月末公允價值為660 000元。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 貸：資本公積其他資本公積 20 0002022/9/318二、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動產(chǎn)生的利得和損失企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資權(quán)益其他變動”賬戶，貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積）。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”賬戶（其他資本公積），

10、貸記或借記“投資收益”賬戶。2022/9/319【例11-10】興華股份有限公司對明珠有限責任公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40。2007年4月3日，明珠公司應(yīng)接受投資而產(chǎn)生資本溢價100萬元，則興華公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 400 000 貸：資本公積其他資本公積 400 0002022/9/320第四節(jié) 留存收益的核算一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積1.計提：（1）法定盈余公積；（2）任意盈余公積；2022/9/3212.盈余公積的使用法定盈余公積和任意盈余公積的使用轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損、分配股利。2022/9/322（二）未分配利潤未分配利潤是直截至本年度累計未分配的利潤，包括企業(yè)以前年度累計的未分配的利潤以及本年未分配的利潤。2022/9/32