12注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

1、注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則231第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任 1.了解審計準(zhǔn)則的概念、作用及發(fā)展； 2.了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系； 3.了解審計職業(yè)道德的含義及其制定的必要性； 4.掌握注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容的具體要求； 5.了解并掌握注冊會計師法律責(zé)任的成因、種類及 規(guī)避措施。知識目標(biāo)：注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任技能目標(biāo)1能夠區(qū)別注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)及其提供的其他服務(wù)；2能夠運用職業(yè)道德規(guī)范原理，結(jié)合實際分析判斷出符合注冊會計師職業(yè)道德的行為。注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任 安然公司成立于1985年，從1985年到2000

2、年，該公司先后經(jīng)歷了天然氣經(jīng)銷商電力交易商能源批發(fā)商全球最大的電子商務(wù)交易平臺，僅僅15年時間，就創(chuàng)造了無數(shù)輝煌的業(yè)績，能夠和通用、美孚、殼牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500強(qiáng)企業(yè)的第16位。它的每一個戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。然而該公司2001年10月16日宣布公司虧損總計已達(dá)6.18億美元。2001年11月8日，安然公司在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，向美國證監(jiān)會承認(rèn)作了假賬，從1997年到2001年共虛報利潤5.86億美元并且隱瞞了巨額債務(wù)25.85億美元。2001年12月2日申請法院破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)資產(chǎn)價值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。案例

3、導(dǎo)入 為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？ 安達(dá)信與安然事件注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任 為安然公司提供審計業(yè)務(wù)的安達(dá)信國際會計公司成立于1913年，自成立以來，一直被認(rèn)為是同行業(yè)中穩(wěn)健誠信的最佳精英，到2001年，安達(dá)信國際會計公司在全球84個國家和地區(qū)擁有4700名合伙人，85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。目前已因為安然事件解體。從安然公司成立起，安達(dá)信就擔(dān)任安然公司的外部審計工作，20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信又包攬了安然的內(nèi)部審計工作，不僅如此，安達(dá)信還負(fù)責(zé)安然公司全部的咨詢業(yè)務(wù)，并且，安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自于安達(dá)信。2001年

4、安達(dá)信從安然公司獲取的外部審計業(yè)務(wù)收入為2500萬美元，而咨詢業(yè)務(wù)所獲取的收入為2700萬美元。案例導(dǎo)入注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則是審計人員執(zhí)行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范。它是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)，也是用來衡量審計工作質(zhì)量高低的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，它具有權(quán)威性、規(guī)范性、可操作性及相對穩(wěn)定性的特征。按審計主體不同，審計準(zhǔn)則可分為國家審計準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。審計準(zhǔn)則具有重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一、 審計準(zhǔn)則的概念和作用第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （1

5、）審計準(zhǔn)則有助于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和科學(xué)化。審計準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的歷史已充分證明，如果沒有審計準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)審計組織及其審計人員的工作，那么審計人員在審計過程中便可自由地選擇審計程序和方法，在審計報告中可任意發(fā)表審計意見，審計工作就無規(guī)范和科學(xué)可言，在這種情況下，審計工作便不可能取得社會公眾的廣泛信任。沒有公眾的信任，審計工作便成了無本之木，審計也不可能作為一項職業(yè)而存在。第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （2）審計準(zhǔn)則可以為衡量和評價審計工作質(zhì)量提供依據(jù)。審計工作能否滿足社會的需求和取信于社會，關(guān)鍵在于審計質(zhì)量。無論是被審計單位、社會公眾，還是審計職業(yè)界本身，都需要有一個標(biāo)準(zhǔn)即審計準(zhǔn)則來

6、衡量和評價審計工作質(zhì)量。反過來講，通過衡量和評價審計工作質(zhì)量，又可以促使審計人員嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計工作，從而不斷提高審計工作質(zhì)量。第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （3）審計準(zhǔn)則有助于維護(hù)審計組織和審計人員的正當(dāng)權(quán)益。審計人員只要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行了審計工作，沒有失職瀆職行為，就是盡到了審計職責(zé)。正是從這個意義上講，審計準(zhǔn)則是一把“雙刃劍”，它既是對審計人員的一種約束，又是對審計人員正當(dāng)權(quán)益的一種保護(hù)。第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、 審計準(zhǔn)則的發(fā)展 世界上最早的審計準(zhǔn)則是美國的社會審計準(zhǔn)則。繼美國的一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則之后，西方國家在參考美國審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國實際，制

7、定了自己的準(zhǔn)則。1977年在聯(lián)合國支持下，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在秘魯首都利馬舉行的會議上通過了一份關(guān)于國家審計機(jī)關(guān)審計規(guī)則的國際性文件利馬宣言審計規(guī)則指南，而作為國際會計師聯(lián)合會7個常設(shè)委員會之一的國際審計實務(wù)委員會也先后發(fā)表了一系列的國際審計指南，對各國審計界產(chǎn)生了重大的影響。第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)主要經(jīng)歷了三個階段：制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993年），建立準(zhǔn)則體系階段（19942003年），完善與提高階段（2004年以后）。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計

8、師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。其中，中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。具體如圖2-1所示。第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圖2-1 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行的除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息等。我國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則有2項，即中國注冊會

9、計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號代編財務(wù)信息。第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則3.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時，能夠遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妫峁└哔|(zhì)量的服務(wù)。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、審計職業(yè)道德概述（一）審計職業(yè)道德

10、的含義 在早期關(guān)于審計職業(yè)道德的研究中，存在兩種觀點：一種認(rèn)為審計職業(yè)道德應(yīng)通過公約或守則的形式，要求審計執(zhí)業(yè)人員必須服從；另一種則認(rèn)為審計職業(yè)道德主要是審計執(zhí)業(yè)人員精神上的一種追求，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。兩種觀點爭論不斷，仁者見仁，智者見智。盡管如此，美、英等一些社會審計較為發(fā)達(dá)的國家從1912年起還是陸續(xù)制定了一些為大家所普遍接受的職業(yè)道德守則，如美國注冊會計師協(xié)會制定了一套共8條的注冊會計師職業(yè)道德守則。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 我國自1988年中國注冊會計師協(xié)會成立以來，也一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年，我國發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）。1996年12月

11、26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則并于1997年1月1日起施行。2002年6月25日，為指導(dǎo)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。各國職業(yè)道德規(guī)范的頒布實施，對于審計人員的思維方式和行為方式產(chǎn)生了積極的影響。2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見，明確提出要加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，這為注冊會計師法的修訂創(chuàng)造了外部條件。2010年，財政部將對注冊會計師法進(jìn)行修訂列入重要工作內(nèi)容，以全面推進(jìn)政府會計改革。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（二）審計職業(yè)道德規(guī)范制定的必要性 審計服務(wù)的“社會公眾

12、性”需要審計職業(yè)道德 信息的不對稱性需要審計職業(yè)道德 審計職業(yè)自身生存和發(fā)展需要審計職業(yè)道德第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范二、 中國注冊會計師職業(yè)道德的主要內(nèi)容 （一）職業(yè)道德基本原則1. 誠信6. 良好職業(yè)行為2. 獨立性3. 客觀和公正5. 保密4. 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（二）提供專業(yè)服務(wù)的要求1.專業(yè)服務(wù)委托 （1）接受客戶關(guān)系。在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等?？蛻舸嬖?/p>

13、的問題可能對注冊會計師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響，注冊會計師應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果不能將不利影響降至可接受水平，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 （2）承接業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)用途能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。 （3）客戶變更委托。如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師

14、不了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.利益沖突 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅；如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 （1）如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； （2）

15、如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)各方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； （3）如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。措施第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范3.應(yīng)客戶要求提供第二次意見 在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響

16、。如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第二?jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范防范措施 （1）征得客戶同意，與前任注冊會計師進(jìn)行溝通； （3）向前任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。（2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范4.收費 收費是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。第二?jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范考慮因素提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（1）（2）（3）

17、（4）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范5.專業(yè)服務(wù)營銷 如果注冊會計師通過廣告或其他 營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基 本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師 不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬 業(yè)務(wù)。同時，注冊會計師不得對其能力進(jìn) 行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體 刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變 更和招聘員工等信息。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范6.禮品和款待6.禮品和款待第二節(jié) 注冊會計師

18、職業(yè)道德規(guī)范7.保管客戶資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當(dāng)：（2） 將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管； 僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)； 隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得； 遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。（1）（3）（

19、4）第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范8.對客觀和公正原則的要求第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（1）退出項目組；（2）實施督導(dǎo)程序；（3）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（4）與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項；（5）與客戶治理層討論該事項。第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任一、 注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵 注冊會計師的法律責(zé)任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或者其他利益第三方造成損害，由此依相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任3. 造成損害的事實1. 行為主體的職責(zé)2. 過錯或違法行為4. 因果關(guān)系從法理上講，構(gòu)成注冊會計師法律責(zé)任必須具備四個要件：第

20、三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任二、 注冊會計師法律責(zé)任的成因（一）外因1.社會原因（1） 經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和改革開放的持續(xù)深入，使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，一方面使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，另一方面使得注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不斷提高，審計風(fēng)險也隨之不斷提高。第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任（2） 法律因素。隨著社會的發(fā)展及法制化教育的普及，社會公眾自我保護(hù)意識不斷增強(qiáng)，開始日益注重運用法律手段解決沖突和糾紛。同時，從平衡社會機(jī)制出發(fā)，法律明顯傾向于保護(hù)使用審計結(jié)果的投資者的利益，這進(jìn)一步促進(jìn)了受損害方對注冊會計師提起訴訟，而不論錯在何方。（3） 技術(shù)因素?，F(xiàn)代審

21、計是基于對被審計單位內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣審計。而由于內(nèi)部控制本身受被審計單位的影響，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部的控制，是建立在被審計單位管理當(dāng)局基本可信的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此，管理當(dāng)局及企業(yè)內(nèi)部的故意舞弊都很難通過在內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣審計查出，這也導(dǎo)致了注冊會計師的法律責(zé)任的產(chǎn)生。第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任（4） 社會公眾的期望值。社會公眾往往期望注冊會計師檢查出報表中存在的所有錯報，但由于審計時間、審計成本、審計技術(shù)等多方面的限制，社會公眾對審計結(jié)果存在的期望與注冊會計師實際審計能力之間存在著很大的差距，這種期望差距的存在往往令注冊會計師卷入法律責(zé)任訴訟糾紛，加重了其法律責(zé)任。第三節(jié) 注

22、冊會計師法律責(zé)任2.被審計單位的原因（1）錯誤、舞弊和違法行為Your Text Here（2） 經(jīng)營失敗被審計單位的原因第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任（一）內(nèi)因1. 會計師事務(wù)所過度熱衷于追求經(jīng)濟(jì)利益2. 注冊會計師職業(yè)素質(zhì)相對偏低第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任三、 注冊會計師法律責(zé)任的種類（一）行政責(zé)任（二）民事責(zé)任（三）刑事責(zé)任第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任四、 注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)避（一）創(chuàng)造良好的外部條件 1.制定合理收費標(biāo)準(zhǔn)，減輕事務(wù)所經(jīng)濟(jì)壓力 2.加強(qiáng)溝通，消除期望差距 3. 開展審計理論研究，完善獨立審計準(zhǔn)則 4. 加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部管理，注重職業(yè)道德教育第三節(jié) 注冊

23、會計師法律責(zé)任（二）注冊會計師與會計師事務(wù)所自身應(yīng)做的努力1.審慎選擇被審計單位第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任2.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任3.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) 在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)，對一些影響較大的技術(shù)問題缺乏專家咨詢。會計是經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任4. 取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明函第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任5. 遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任

24、6. 建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任7.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任8.聘請或培養(yǎng)熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師【本章小結(jié)】審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)，以最大可能降低其法律責(zé)任。本章主要闡述了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德及法律責(zé)任方面的內(nèi)容。主要內(nèi)容有以下幾個方面：（1） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則3大部分48項準(zhǔn)則構(gòu)成。（2） 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)。鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)；有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（3） 中國注冊會計師職業(yè)道德的具體內(nèi)容。目前我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要有中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則