會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：差額征稅,全額開(kāi)票的原理

1、差額征稅，全額開(kāi)票的原理營(yíng)改增后，對(duì)于增值稅，出現(xiàn)了一系列的差額征稅的政策，而差額征稅后，有的能全額開(kāi)專(zhuān)票，有的卻只能差額開(kāi)專(zhuān)票，這其中的原理是什么呢？我們知道，增值稅最關(guān)系的原理就是抵扣鏈，比如張三賣(mài)貨給李四按100，李四賣(mài)給王五按 150，這時(shí)候，對(duì)于張三來(lái)說(shuō)按100繳了增值稅，而李四實(shí)際按50 繳了增值稅，與此同時(shí)，對(duì)于王五來(lái)說(shuō)，是按150 來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)。說(shuō)白了，對(duì)于王五來(lái)說(shuō)，其能抵扣的進(jìn)項(xiàng)就是張三和李四共繳的稅。我們以自來(lái)水水費(fèi)為例，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第 54 號(hào)的規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按

2、照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。按 54 號(hào)公告，很明顯的自來(lái)水這時(shí)候是差額征稅， 但是這時(shí)候該怎么開(kāi)票呢？比如水廠開(kāi)給物業(yè)水專(zhuān)票 1000，然后物業(yè)按照 1500 轉(zhuǎn)給大世財(cái)稅公司。這時(shí)候，對(duì)于物業(yè)來(lái)說(shuō)， 自然是按差額（1500-1000）來(lái)繳稅，但是開(kāi)票給大世財(cái)稅公司時(shí)，是按 1500 還是按 500 呢？換句話說(shuō)，對(duì)于大世財(cái)稅公司來(lái)說(shuō)，能抵的進(jìn)項(xiàng)是按1500 還是按 500 呢？前文開(kāi)頭就說(shuō)過(guò)，對(duì)于王五來(lái)說(shuō)，其能抵的實(shí)際是張三與李四共繳的稅，這是增值稅最基本的鏈條原理，而在物業(yè)水費(fèi)上，對(duì)于大世財(cái)稅公司來(lái)說(shuō)，同樣的，其能抵的也是水廠與物業(yè)共繳的稅額，這時(shí)就很明顯的，水廠按100

3、0 繳了稅，而物業(yè)按 500 繳了稅，因此，對(duì)于大世財(cái)稅公司來(lái)說(shuō)，自然應(yīng)按1500 抵，即物業(yè)此時(shí)應(yīng)按 1500 全額開(kāi)專(zhuān)票給大世財(cái)稅公司。這時(shí)候，可能有人會(huì)問(wèn)，那為什么勞務(wù)派遣在采用差額征稅時(shí)，不能全額開(kāi)專(zhuān)票呢？財(cái)稅 201647 號(hào)規(guī)定：勞務(wù)派遣一般納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。其向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。例如：小世公司向大世財(cái)稅公司

4、勞務(wù)派遣員工，收取10 萬(wàn)，然后將 9 萬(wàn)作為派遣員工的工資付給了付給了派遣員工，這時(shí)候，選擇差額征稅時(shí)，按（10-9 ）來(lái)繳稅，這時(shí)候，向大世財(cái)稅公司開(kāi)票時(shí)，為什么不能按10 萬(wàn)開(kāi)專(zhuān)票，而只能按差額的 1 萬(wàn)來(lái)開(kāi)票呢？前面早就說(shuō)過(guò)，增值稅原理關(guān)鍵在于抵扣鏈條，即對(duì)于王五來(lái)說(shuō)，其能抵的實(shí)際是張三與李四共繳的稅，而在勞務(wù)派遣差額征稅的例子中，因?yàn)楸旧砩蟿趧?wù)公司付給員工的 9 萬(wàn)元壓根沒(méi)有涉及繳稅，這時(shí)候，僅僅是勞務(wù)公司按1 萬(wàn)繳了稅，自然的，對(duì)于大世財(cái)稅公司來(lái)說(shuō)，其能抵的僅為勞務(wù)公司與員工共繳的（也就是萬(wàn)）。之所以舉上面的幾個(gè)例子，是因?yàn)闋I(yíng)改增后，對(duì)于差額征稅，究竟何時(shí)全額開(kāi)專(zhuān)票，何時(shí)差額開(kāi)專(zhuān)票，很多人知其然，而不知其所以然，甚至因?yàn)椴恢渌匀?，而?dǎo)致混淆。而大世一直認(rèn)為，懂原理，則理解起來(lái)將更簡(jiǎn)單，也更方便。最后，再額外說(shuō)兩點(diǎn)：一是對(duì)于房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，土地實(shí)際是進(jìn)行了虛擬進(jìn)項(xiàng)，也就是說(shuō)，虛擬的認(rèn)為土地進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)繳了，從而才有全額開(kāi)專(zhuān)票；二是如果大家實(shí)在分不清，其實(shí)對(duì)于文件，只要看其明確寫(xiě)了“不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票”，那就只能差額開(kāi)，而如果沒(méi)寫(xiě)，那就可以全額開(kāi)專(zhuān)票。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的