論新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則

1、論新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?如何表達(dá)慎重性原那么【摘要】在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)難免會(huì)遇到許多不確定因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為了防范這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)造成的不良影響，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的才能，新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?在很多方面都強(qiáng)調(diào)和充分表達(dá)了慎重性原那么，嚴(yán)格要求企業(yè)不得抬高資產(chǎn)或收益，也不能壓低負(fù)債和費(fèi)用。本文從十個(gè)方面作了闡述。慎重性原那么要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持小心慎重的態(tài)度，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。截至2022年底，國(guó)家財(cái)政部相繼共公布了三十九項(xiàng)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?。作為企業(yè)在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的一項(xiàng)根本原那么，慎重性原那么在我國(guó)新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

2、?中得到了充分的應(yīng)用和表達(dá)，從而為企業(yè)采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法來(lái)防范各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了可靠的政策根據(jù)。一、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資往往會(huì)因各種風(fēng)險(xiǎn)的存在發(fā)生貶值或減少，例如企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)有時(shí)會(huì)遇到債務(wù)人的破產(chǎn)、死亡或長(zhǎng)期拖欠而無(wú)法收回或極小可能收回；企業(yè)的存貨會(huì)由于毀損、過(guò)時(shí)等原因造成其可變現(xiàn)凈值下跌到原賬面本錢以下；企業(yè)的對(duì)外投資在不斷變化的證券市場(chǎng)中，也會(huì)隨時(shí)跌價(jià)或減值。另外，企業(yè)的在建工程、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等同樣也會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)的長(zhǎng)期閑置、損壞以及技術(shù)落后等原因?qū)е缕鋵?lái)可收回金額低于賬面價(jià)值而減值等。為了防范上述各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)形成的威脅和不良影響，企業(yè)就應(yīng)事先計(jì)提各

3、種相關(guān)的“準(zhǔn)備金，比方：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失XXX貸：壞賬準(zhǔn)備等XXX在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還要用計(jì)提的相關(guān)準(zhǔn)備金對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的歷史本錢進(jìn)展修正。只有把經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備金備抵調(diào)整后的資產(chǎn)凈額對(duì)外進(jìn)展報(bào)告，才能使用戶獲得企業(yè)真實(shí)、公允的資產(chǎn)信息。二、加速計(jì)提固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于科技進(jìn)步導(dǎo)致的提早報(bào)廢而形成的無(wú)形損耗，有時(shí)比機(jī)械磨損和自然侵蝕等有形損耗還要嚴(yán)重，從而使固定資產(chǎn)的自然壽命與經(jīng)濟(jì)壽命常常不一致。因此，為了使企業(yè)最大限度地收回固定資產(chǎn)投資，盡量減少資產(chǎn)在報(bào)

4、廢和淘汰時(shí)不能再補(bǔ)提的折舊額，就需要將固定資產(chǎn)的價(jià)值“加速轉(zhuǎn)移到企業(yè)所消費(fèi)的產(chǎn)品本錢或提供的勞務(wù)本錢中，或者構(gòu)成企業(yè)的其他費(fèi)用，這樣才能使企業(yè)固定資產(chǎn)的本錢得到加快補(bǔ)償。為此，新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?打破了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)單純采用平均折舊法平均年限法和工作量法的規(guī)定，允許固定資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)加速折舊，目前應(yīng)用最為廣泛的兩種加速折舊法是年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為零，按“年數(shù)總和法加速折舊如表1?？梢?jiàn)，加速折舊的本質(zhì)是指固定資產(chǎn)在使用的前期多提折舊，在使用的后期逐步少提折舊。總的來(lái)看，它并沒(méi)有改變企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，也不改變固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)

5、提的折舊額，只是調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊額在各年度的分布情況。三、慎重核算存貨實(shí)際本錢對(duì)于消費(fèi)規(guī)模較孝存貨品種簡(jiǎn)單、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，適宜采用“實(shí)際本錢對(duì)材料進(jìn)展日常核算。在實(shí)際本錢法下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)核算主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、挪動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法共五種方法。在市嘲物價(jià)上漲的趨勢(shì)下，對(duì)本期同一存貨的發(fā)出業(yè)務(wù)，用上述五種方法計(jì)算出的存貨發(fā)出本錢的大小依次為：后進(jìn)先出法加權(quán)平均法挪動(dòng)平均法先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。例如：甲材料某年3月份的收發(fā)存資料如表2：對(duì)3月份發(fā)出的1400件甲材料的總本錢，分別采用不同方法計(jì)算的結(jié)果如下：后進(jìn)先出法：15800.00元依加權(quán)平均法：15711.

6、11元次挪動(dòng)平均法：15512.00元減先進(jìn)先出法：15400.00元少?gòu)纳鲜霰容^的結(jié)果來(lái)看，后進(jìn)先出法計(jì)算確定的發(fā)出存貨本錢相對(duì)較大，但它最能接近和反映市場(chǎng)情況。這種方法不僅可以把存貨本錢通過(guò)產(chǎn)品銷售收入及早得到補(bǔ)償，而且會(huì)因確定的報(bào)告期利潤(rùn)相對(duì)較低，稅賦減少而改善企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)狀況。四、慎重確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值企業(yè)在技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)過(guò)程中往往要投入大量的財(cái)力，但最終能否成功以及成功后能否為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，往往具有很大的不確定性。從財(cái)務(wù)方面來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用雖然與其獲得的收益之間存在著一定的因果關(guān)系，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下二者不能匹配核算。為了慎重起見(jiàn)，新?企業(yè)會(huì)

7、計(jì)準(zhǔn)那么?明確指出：不具有實(shí)物形態(tài)的工程只有其可以為企業(yè)帶來(lái)將來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)把無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的各種研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用先在“研發(fā)支出科目中歸集，例如：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出研究費(fèi)60萬(wàn)資本化支出開(kāi)發(fā)費(fèi)50萬(wàn)貸：原材料70萬(wàn)應(yīng)付職工薪酬25萬(wàn)銀行存款等15萬(wàn)一旦研發(fā)成功，僅將開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用作為“自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始價(jià)值來(lái)入賬，而把研究階段的有關(guān)支出作為“管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，例如：借：管理費(fèi)用60萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)50萬(wàn)貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出研究費(fèi)60萬(wàn)資本化支出開(kāi)發(fā)費(fèi)50萬(wàn)五、慎重處理債權(quán)債務(wù)重組在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況有時(shí)會(huì)陷入非常困難的境地。此時(shí)，債權(quán)人要想

8、最大限度地收回債權(quán)，其明智之舉就是與其債務(wù)人進(jìn)展充分協(xié)商，通過(guò)債務(wù)重組的方式幫助債務(wù)人暫時(shí)度過(guò)難關(guān)。假如雙方債務(wù)重組時(shí)附帶或有條件，根據(jù)慎重性原那么，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組協(xié)議所涉及的“或有支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于隨后沒(méi)有發(fā)生的或有支出，再作為營(yíng)業(yè)外收入來(lái)處理。即：在債務(wù)重組日：借：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債務(wù)金額貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組重組債務(wù)金額預(yù)計(jì)負(fù)債或有支出營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得差額債務(wù)重組以后：借：預(yù)計(jì)負(fù)債未發(fā)生的或有支出貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得未發(fā)生的或有支出對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，在重組協(xié)議中所涉及的“或有收益屬于或有資產(chǎn)而不能確認(rèn)，即不能計(jì)入“將來(lái)應(yīng)收金額之中，只有或有收益實(shí)際發(fā)生時(shí)，才能將它作為“營(yíng)業(yè)外

9、收入計(jì)入當(dāng)期損益，即：借：銀行存款已實(shí)現(xiàn)的或有收益貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得已實(shí)現(xiàn)的或有收益六、慎重處理融資租賃業(yè)務(wù)在融資租賃業(yè)務(wù)中，出租人將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)變成了收取承租人租金的債權(quán)。新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?分別對(duì)承租人和出租人的會(huì)計(jì)核算進(jìn)展了慎重性處理。對(duì)承租人規(guī)定：應(yīng)將租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中“孰低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，再將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬，并將二者的差額記錄為“未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在融租期內(nèi)選擇合理的方法進(jìn)展分?jǐn)?，即：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)孰低者未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款最低租賃付款額對(duì)出租人要求：將確定的最低租賃收款額與未擔(dān)

10、保余值之和與租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的差額，作為“未實(shí)現(xiàn)的融資收益在租賃期內(nèi)分期遞延處理，即：1租賃開(kāi)場(chǎng)日：借：應(yīng)收融資租賃款最低租賃收款額未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)賬面原值遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益差額2分配未實(shí)現(xiàn)的融資收益收到租金的期間：借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入XXX假如超過(guò)了一個(gè)租金支付期出租人還未收到租金時(shí)，應(yīng)停頓確認(rèn)租金中所含的融資收入，并對(duì)其已經(jīng)確認(rèn)但還未收到的融資收入予以沖回。同時(shí)允許出租人對(duì)“應(yīng)收融資租賃款減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。七、慎重處理暫時(shí)性差異由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收效勞的對(duì)象不同，企業(yè)和稅務(wù)部門雙方就可能因?qū)ζ?/p>

11、業(yè)的一些收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)期不同而產(chǎn)生“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和“可抵扣暫時(shí)性差異。在企業(yè)采用“納稅影響會(huì)計(jì)法來(lái)處理暫時(shí)性差異時(shí)，為了慎重起見(jiàn)，對(duì)于本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異例如：在會(huì)計(jì)上采用直線法折舊，計(jì)稅時(shí)是按年數(shù)總和法折舊，在將來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)預(yù)計(jì)可以增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額時(shí)，在當(dāng)期就應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的“遞延所得稅負(fù)債，即：借：所得稅費(fèi)用XXX貸：遞延所得稅負(fù)債XXX對(duì)于本期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異例如：對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備金，而稅法卻不允許在稅前抵扣，假如預(yù)計(jì)可以減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，那么在當(dāng)期就應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)，即：借：遞延所得稅資產(chǎn)

12、XXX貸：所得稅費(fèi)用XXX這樣一來(lái)，轉(zhuǎn)回期間的所得稅費(fèi)用就由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。八、慎重處理和披露或有事項(xiàng)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開(kāi)展，或有事項(xiàng)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債這一特定經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)越來(lái)越多地出如今企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。為了防止和減少或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)如:債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟和虧損合同，在其同時(shí)滿足規(guī)定的三個(gè)條件即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，即：借：管理費(fèi)用XXX營(yíng)業(yè)外支出等XXX貸：預(yù)計(jì)負(fù)債XXX除了極小可能0-5%導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債外，其他

13、的或有負(fù)債應(yīng)全部在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以公開(kāi)披露。例如：但是，或有資產(chǎn)只能作為一種潛在資產(chǎn)而不得確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)，并且只有在它很可能50-95%會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)才能予以披露。九、慎重進(jìn)展非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換主要是以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等作為交易對(duì)象，并且在交易過(guò)程中，不涉及或者只涉及少量貨幣資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。為了防止企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換人為地高估資產(chǎn)來(lái)包裝企業(yè)利潤(rùn)或提升自身業(yè)績(jī)，新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定：具有商業(yè)本質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，當(dāng)其換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入

14、資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。例如：甲公司以使用中的一臺(tái)設(shè)備原價(jià)100000元、累計(jì)折舊15000元、未提減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值90000元換入乙公司一批圓鋼賬面價(jià)值100000元作為原材料。甲乙公司的增值稅稅率均為17%，之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。經(jīng)分析后，甲公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理85000累計(jì)折舊15000貸：固定資產(chǎn)100000借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)17000貸：固定資產(chǎn)清理85000營(yíng)業(yè)外收入22000但對(duì)于不具有商業(yè)本質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換以及具有商業(yè)本質(zhì)但換入或換出資產(chǎn)不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的本錢要按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定，而不能確認(rèn)損益。十、慎重編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表為了防止一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部的控股關(guān)系來(lái)人為地操縱自身利潤(rùn)，新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?要求：母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不僅要抵銷母與子、子與子公司之間的投資、交易和債權(quán)債務(wù)等內(nèi)部重復(fù)性因素，而且必須將內(nèi)部交易中形成的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中包括的未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)視為集團(tuán)內(nèi)部的調(diào)撥物資活動(dòng)予以抵銷，但是對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷