我國注冊會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的法律風(fēng)險與訴訟危機

1、我國注冊會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的法律風(fēng)險與訴訟危機我國注冊會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的法律風(fēng)險與訴訟危機一.引言安然事件的發(fā)生使人們開場考慮控制事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要性。事務(wù)所的報告對被審計單位的利益相關(guān)人有顯著的影響。中國股民的維權(quán)意識也在抬頭。新浪財經(jīng)在2022年10月登載了一篇名為?股民狀告五糧液和其審計機構(gòu)或成A股索賠第一案?的新聞：四位股民向成都中級人民法院狀告五糧液和四川華信會計師事務(wù)所，懇求確認華信出具的五糧液審計報告為不實報告，并要求被告賠償原告投資損失15萬元。這并不是第一次股民因為誤信事務(wù)所的不實報告導(dǎo)致經(jīng)濟損失而要求民事賠償，2022年就有一位叫張正的股民起訴某上市公司造假，被法院受理并獲調(diào)解

2、。這樣的事例如今越來越多，人們依賴市場數(shù)據(jù)并以此作為決策的根據(jù)，這就要求經(jīng)濟市場的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和透明性。但作為審計上市公司報表的事務(wù)所，其工作本身不像政府審計這樣具有很強的獨立性，受到經(jīng)濟等諸多因素的影響可能產(chǎn)生不實報告，造成利益相關(guān)人的財產(chǎn)損失。因此，事務(wù)所夾在兩者中間本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理，承受宏大的法律風(fēng)險和訴訟危機。二.法律風(fēng)險加大的原因從文獻中可以理解到，會計師事務(wù)所法律風(fēng)險和訴訟危機產(chǎn)生的原因分為內(nèi)部原因和外部原因，內(nèi)部原因通常包括注冊會計師本身的職業(yè)素質(zhì)、事務(wù)所的內(nèi)部管理，外部原因通常包括法律政策的不健全，公司經(jīng)營者利益的驅(qū)使以及市場中的一些不標(biāo)準(zhǔn)行為這些因素。本文主要通

3、過外部原因中的法律政策這個角度進展闡述。一目前法律政策開展法律政策上主要涉及到2022年6月11日，最高法院出臺?最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?，自2022年6月15日起施行。該司法解釋的出臺在界定會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的民事責(zé)任方面提供強有力的參考和根據(jù)。此司法解釋充分維護小股民的利益，界定事務(wù)所的民事責(zé)任，指出：1利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理；2因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進展交易或者

4、從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。二現(xiàn)象和數(shù)據(jù)雖然沒有查到詳細的數(shù)據(jù)指出在司法解釋出臺前后事務(wù)所遭受的法律訴訟的數(shù)量變化，但是如今只要搜索諸如會計事務(wù)所訴訟這類關(guān)鍵詞，網(wǎng)上的信息鋪天蓋地。從曾經(jīng)震撼證券市場的藍田股份后改名生態(tài)農(nóng)業(yè)虛假陳述證券民事賠償案，到小股民狀告閩越花雕的虛假陳述公司報表，還有2022年的東北高速再出財報問題使股民起訴公司會計事務(wù)所由于事務(wù)所出具不實報告導(dǎo)致股民相信虛假報表從而造成經(jīng)濟損失的例子數(shù)不勝數(shù)。2022年前后事務(wù)所受到證監(jiān)會的行政處分的數(shù)目變化也在一定程度上輔助支持了由于司法解釋

5、的出臺，事務(wù)所遭受的法律風(fēng)險正在不斷加大這個看法。證監(jiān)會行政處分的數(shù)量變化詳見表1統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于證監(jiān)會的處分公告。表中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，自2022年至2022年這8年中，受行政處分的事務(wù)所數(shù)量的平均值為3.25；在2022年和2022年這兩年，受到行政處分的事務(wù)所數(shù)量劇增到達峰值，分別為5和6，遠高于平均值。造成數(shù)據(jù)明顯波動的原因一定程度上是由于最高法院分別在2022年和2022年出臺了兩個司法解釋。2022年1月最高法院公布?關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?，為我國證券投資者通過民事訴訟向會計師事務(wù)所主張權(quán)利提供了法律根據(jù)；2022年6月最高法院公布?最高人民法院關(guān)于

6、審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?，此司法解釋為事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的民事責(zé)任提供有力的參考和根據(jù)。這兩份司法解釋都致力于維護投資者利益，但新出臺的司法解釋對投資者的保護力度更強。三.應(yīng)對措施?假設(shè)干規(guī)定?的出臺從很大程度上為維護小投資者提供了便利，但同時也加大會計師事務(wù)所的法律風(fēng)險和訴訟危機。投資者開場使用法律武器保障自己的合法權(quán)益，而上市公司有時希望可以粉飾報表繼續(xù)融資，獨立性不強的事務(wù)所夾在其中。為了應(yīng)對這樣的情況，事務(wù)所需要采取相應(yīng)措施。一事務(wù)所需著眼于風(fēng)險控制風(fēng)險管理在事務(wù)所的管理中非常重要。一旦發(fā)生審計風(fēng)險錯誤，就會對事務(wù)所造成經(jīng)濟的或聲譽的、有形的或無形

7、的損失。河北省注冊會計師協(xié)會在2001年出臺?河北省注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)會計師事務(wù)所質(zhì)量管理和風(fēng)險控制機制指導(dǎo)性意見的通知?，其附件即是關(guān)于事務(wù)所的質(zhì)量控制和風(fēng)險控制的內(nèi)容，第一條即是堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向的原那么。審計過程中承受各方面的審計風(fēng)險：既有來自相關(guān)利益關(guān)系人對審計結(jié)果責(zé)難、誹謗或控告而產(chǎn)生的審計職業(yè)風(fēng)險，也有審計人員執(zhí)行審計準(zhǔn)那么不充分或?qū)I(yè)判斷不當(dāng)而產(chǎn)生的審計業(yè)務(wù)風(fēng)險。這就要求事務(wù)所必須重視風(fēng)險，一切以防范和控制風(fēng)險為導(dǎo)向開展工作。事務(wù)所需要強化內(nèi)部決策機制、標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量控制程序、強化責(zé)任索賠機制、標(biāo)準(zhǔn)分支機構(gòu)管理、健全工作底稿制度等。從業(yè)務(wù)流程、組織構(gòu)架、工作標(biāo)準(zhǔn)等方面筑起一道執(zhí)業(yè)風(fēng)險

8、的防火墻。同時還要注意對期后發(fā)現(xiàn)事項處理制度。事務(wù)所需要施行關(guān)注公司是否有期后事項的發(fā)生，提供意見以便催促公司做相關(guān)調(diào)整。二事務(wù)所必須加強質(zhì)量控制為加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，中注協(xié)于2022年發(fā)文件提出九點要求：要求事務(wù)所應(yīng)按?會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制?的規(guī)定建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。同時，我國要大力推進會計事務(wù)所轉(zhuǎn)制。我國會計事務(wù)所之前80%都采用有限責(zé)任制，需要借鑒國外所的特殊普通合伙制在這種體制下，一個或數(shù)個合伙人為在執(zhí)業(yè)中由于成心或重大過失造成債務(wù)的，應(yīng)付無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其出資額為限承當(dāng)有限責(zé)任。這種體制有利于合伙人進步注冊會計師的風(fēng)險意識，從而增強注冊會計師提供高質(zhì)量審計效勞的壓力和動力。四.法律政策中還需開展之處在國家法律政策層面，隨著市場經(jīng)濟的不斷開展，為市場的安康運行，可以采取措施健全完善法制，使事務(wù)所、注冊會計師本人不敢冒險。一完善代表人訴訟制度個別投資者的利益比擬小，往往不愿意起訴大企業(yè)、大機構(gòu)，而且很多股民沒有財務(wù)知識，難以自己發(fā)現(xiàn)報表中的隱藏問題。完善代表人訴訟制度可以較好地解決這一問題，更好保護小投資者權(quán)益。二完善民事責(zé)任賠償機制在市場經(jīng)濟和法律環(huán)境完全健全