企業(yè)所得稅制度課件

1、 企業(yè)所得稅 -企業(yè)所得稅法納稅規(guī)定 企業(yè)所得稅 主要內(nèi)容： 納稅人 征稅對象與稅率 應(yīng)納稅所得額 稅收優(yōu)惠政策 應(yīng)納稅額的計算 特別納稅條款 主要內(nèi)容： 第一節(jié) 納稅人 第一節(jié) 納稅人 一、企業(yè)所得稅法不適用個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（一）什么是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。一、企業(yè)所得稅法不適用個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（二）依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用企業(yè)所得稅法 由于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用個人所得稅,若對這些企業(yè)征稅,就會出現(xiàn)重復征稅.但境外投資人沒有在境內(nèi)繳納個人所得稅，不存在重復征稅

2、的問題.（二）依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用二、納稅人的分類 根據(jù)納稅義務(wù)承擔的范圍，納稅人劃分為居民與非居民。 居民承擔全面納稅義務(wù)，即就來源在中國境內(nèi)境外的所得納稅； 非居民承擔部分納稅義務(wù)，即僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。二、納稅人的分類（一）居民的定義 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（一）居民的定義符合下列條件之一的，為居民企業(yè)： 1、依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè) “依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時符合以下三個方面的條件：成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī) 在中國境內(nèi)成立 屬于取得收入的經(jīng)濟組織符合下列

3、條件之一的，為居民企業(yè)： 2、依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) （1）何謂“依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)” “依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)需要同時具備的三個條件： 成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī) 在中國境外成立 屬于取得收入的經(jīng)濟組織 2、依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境 （2）何謂“實際管理機構(gòu)” 實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 “實際管理機構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件： 對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu) 對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu) 管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財

4、產(chǎn)等 （2）何謂“實際管理機構(gòu)” （二）非居民企業(yè) 1、何謂“非居民企業(yè)” 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) （1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 實際聯(lián)系包括下列兩種含義： 非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。 非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有、管理和控制的財產(chǎn)取得的。 （1）非居

5、民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當細則規(guī)定（第五條）：“機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所?！奔殑t規(guī)定（第五條）： 包括在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所和視同設(shè)有機構(gòu)、場所。 在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所（相當于設(shè)有常設(shè)機構(gòu)

6、） 委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機構(gòu)、場所 對委托營業(yè)代理人視同設(shè)立機構(gòu)、場所，必須同時具備下列條件：（A）接受外國企業(yè)委托的主體，既可以是中國境內(nèi)的單位，也可以是中國境內(nèi)的個人。 （B）代理活動必須是經(jīng)常性的行為。 （C）代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等。 包括在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所和視同設(shè)有機構(gòu)、場 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)三、企業(yè)的類型 新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類取

7、得收入的組織： （一）企業(yè) （二）事業(yè)單位 （三）社會團體 （四）其他取得收入的組織(民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社、其他類型的取得收入的組織）三、企業(yè)的類型 第二節(jié) 征稅對象與稅率 第二節(jié) 一、征稅對象 （一）所得的內(nèi)容 銷售貨物所得 提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 股息紅利等權(quán)益性投資所得 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費所得 接受捐贈所得 其他所得。一、征稅對象（二）來源于中國境內(nèi)、境外的所得 實施細則第七條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（二）來源

8、于中國境內(nèi)、境外的所得（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。”（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在 二、稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但

9、取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%； 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅； 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 二、稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算 第三節(jié) 企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定： “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定： 實施細則第九條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費

10、用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?實施細則第九條規(guī)定：應(yīng)納稅所得額 每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除應(yīng)納稅所得額一、收入總額 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入等。一、收入總額（一）收入的形式 1、貨幣形式的收入 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 2、非貨幣形式收入 企業(yè)取得收

11、入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（一）收入的形式 實施細則第十三條： 對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，規(guī)定應(yīng)當按照公允價值確定收入額。而公允價值是指按照市場價格確定的價值。 實施細則第十三條：（二）銷售貨物收入及其確認 1、銷售貨物收入的主要內(nèi)容 銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 2、銷售貨物收入的確認 銷售貨物收入的確認稅務(wù)與會計處理存在差異。（二）銷售貨物收入及其確認（1）會計制度規(guī)定 根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能

12、予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（1）會計制度規(guī)定 會計制度對收入的確認的主要標準： 將“商品所有權(quán)的風險轉(zhuǎn)移”作為銷售商品收入實現(xiàn)的重要條件； 將“不再保留繼續(xù)管理權(quán)” 作為銷售商品收入實現(xiàn)的重要條件，即對實際上繼續(xù)控制的商品，其銷售收入不能確認； 將“相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量”作為確認收入的一個必要條件。 會計制度對收入的確認的主要標準：（2）稅法規(guī)定 所得稅法中對銷售貨物收入的確認

13、條件： 企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。（2）稅法規(guī)定 3、銷售貨物收入金額的確認 企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。 銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。 銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。 3、銷售貨物收入金額的確認 企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。 采取產(chǎn)品

14、分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折4、視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形 實施細則25條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?、視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形（三）勞務(wù)收入及其確認 1、勞務(wù)收入的內(nèi)容 勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、

15、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（三）勞務(wù)收入及其確認 2、各種勞務(wù)類型的收入確認方法 （1）收入時間的確認 企業(yè)同時滿足下列條件時，應(yīng)確認提供勞務(wù)收入的實現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。 2、各種勞務(wù)類型的收入確認方法 （2）收入方法的確認 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度

16、，可以選用下列方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 （2）收入方法的確認 3、收入金額的確認 4、視同提供勞務(wù) 具體可參照“銷售貨物收入”. 3、收入金額的確認 （四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入及其確認 （五）股息、紅利等權(quán)益性投資收益及其確認 （六）利息收入及其確認 （七）租金收入 （八）特許權(quán)使用費收入 （九）接受捐贈收入及其確認 （十）其他收入及其確認 （四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入及其確認二、不征稅收入 我國稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。 我國稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的

17、范疇，這些收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。 二、不征稅收入（1）財政撥款 財政撥款是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （1）財政撥款 財政撥款需要具備的條件： 主體為各級政府，即負有公共管理職責的各級國家行政機關(guān)； 撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織； 撥款為財政資金，被列入預(yù)算支出的。 財政撥款需要具備的條件：案例1： 某A取得100萬的財政撥款，主要用于某一課題的研究。對于A來說，這100萬元是財政撥款，

18、屬于不征稅收入。但如果A委托某科研機構(gòu)（事業(yè)單位）完成該課題的某一部分的研究，則這科研機構(gòu)取得A付給的費用是否屬于不征稅收入？ 案例1：案例2： 企業(yè)收到政府的財政補貼是否屬于不征稅收入？ 案例2：（2）行政事業(yè)性收費 行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。（2）行政事業(yè)性收費 行政事業(yè)性收費主要具備這樣幾個條件： 根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，并依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，這就保證了行政事業(yè)性收費在實體上和程序上有據(jù)可依。 以實施社會公共管理為目的，并在向公民

19、、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中收取的，這表明行政事業(yè)性收費是為社會提供公共服務(wù)的企業(yè)，為補償其公共服務(wù)的成本費用而收取的； 向特定對象收取，即收取對象只限于直接從該公共服務(wù)中受益的特定群體，而不是像稅收一樣對廣大納稅人普遍進行征收； 納入財政管理，即執(zhí)行收支兩條線管理，收費上繳國庫，不得坐收坐支。 行政事業(yè)性收費主要具備這樣幾個條件：（3）政府性基金 政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。（3）政府性基金 政府性基金主要應(yīng)當具備這樣幾個條件： 有法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)； 企業(yè)代政府收取的； 具有專項用途，政府性基金通常是國家為

20、對某一領(lǐng)域進行支持而征收的一筆資金，因此必須?？顚Ｓ?，不得挪用他途； 性質(zhì)為財政資金，即上繳國庫，納入預(yù)算管理。 政府性基金主要應(yīng)當具備這樣幾個條件：（4）其他不征稅收入 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。（4）其他不征稅收入三、稅前扣除的一般規(guī)定 （一）稅前扣除的原則 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、稅前扣除的一般規(guī)定 實施細則第二十八條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本

21、性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 實施細則第二十八條規(guī)定：（二）稅前扣除的成本 實施細則第二十九條規(guī)定：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（二）稅前扣除的成本（三）稅前扣除費用 實施細則第三十條、企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。（三）稅前扣除費用（四）稅前扣除的

22、稅金 實施細則第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（四）稅前扣除的稅金（五）稅前扣除的損失 實施細則第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。（五）稅前扣除的損失三、稅前扣除的特別規(guī)定（一）工資的稅

23、前扣除 實施細則第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。三、稅前扣除的特別規(guī)定 下列為職工而支付的費用，不作為工資薪金的支出范圍。 具體包括為根據(jù)國家政策的要求，為職工支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調(diào)動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等。 下列為職工而支付的費用，不作為工資薪金的支出范圍 （二）借款費用的稅前扣除 企業(yè)會計準則第17號借款費用的有關(guān)規(guī)定，所謂借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的

24、利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （二）借款費用的稅前扣除 1、借款費用的稅前扣除原則 （1）不需要資本化的借款費用，準予在費用發(fā)生當期扣除。 （2）需要資本化的借款費用，予以分期扣除或者攤銷。 1、借款費用的稅前扣除原則 2、準予在費用發(fā)生當期扣除的借款費用 （1）準予在費用發(fā)生當期扣除的利息支出 2、準予在費用發(fā)生當期扣除的借款費用 實施細則第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （

25、二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 實施細則第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準予全額據(jù)實扣除。 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準予全額據(jù)實扣除。 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準予全額據(jù)實扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準予全額據(jù) 依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用，是限于： 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用 經(jīng)過12個月以

26、上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款費用。 依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用（2）準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失 實施細則第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。（2）準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失（2）準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失 實施細則第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有

27、關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。（2）準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失 準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失主要包括： 貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。 納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。 準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失主要包括： 不準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失主要包括： 已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分的匯兌損失，不予扣除。 不準予在費用發(fā)生當期扣除的匯兌損失主要包括： 3、準予分期扣除或者攤銷的借款費用 實施細則第三十七條第二款規(guī)定： 企業(yè)為購置、建造

28、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 3、準予分期扣除或者攤銷的借款費用 （1）應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用的類型 應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用，是限于： 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用 經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款費用。 （1）應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用的類型 （2）應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用的發(fā)生期限 應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用的發(fā)生期限為資產(chǎn)的購建期間 （2）應(yīng)計入有關(guān)資

29、產(chǎn)成本的借款費用的發(fā)生期限 （2）應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用的發(fā)生期限 應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用的發(fā)生期限為資產(chǎn)的購建期間 （2）應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用的發(fā)生期限（三）三項費用的稅前扣除 三項費用包括職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 1、職工福利費的稅前扣除 實施細則第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。（三）三項費用的稅前扣除 2、工會經(jīng)費稅前扣除 實施細則第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2的部分，準予扣除。 2、工會經(jīng)費稅前扣除 3、職工教育經(jīng)費稅前扣除 實施細則第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

30、另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3、職工教育經(jīng)費稅前扣除（四）業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除 實施細則第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（四）業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除（五）廣告費與業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除 實施細則第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（五）廣告費與業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除（六

31、）捐贈支出的稅前扣除 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（六）捐贈支出的稅前扣除四、不得在稅前扣除的規(guī)定（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（二）企業(yè)所得稅稅款（三）稅收滯納金（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出（六）贊助支出（七）未經(jīng)核定的準備金支出（八）與取得收入無關(guān)的其他支出四、不得在稅前扣除的規(guī)定（九）不得在稅前扣除的其他規(guī)定 1、企業(yè)之間支付的管理費 2、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 3、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息（九）不得在稅前扣除的其

32、他規(guī)定 4、下列無形資產(chǎn)攤銷費用不得在稅前扣除（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽；（但外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。） （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 5、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 4、下列無形資產(chǎn)攤銷費用不得在稅前扣除（ 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額計算的規(guī)定 企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 計算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得

33、額適用稅率減免稅額抵免稅額一、應(yīng)納稅額計算的規(guī)定二、境外已納稅額的抵免（一）稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。二、境外已納稅額的抵免 （二）抵免限額 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。實行分國（地區(qū)）不分項

34、 計算公式如下：抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 （二）抵免限額（三）在境外已納稅額的延期抵免 當在境外實際交納的稅額超過抵免限額時，超過部分可延遲在以后年度（5年內(nèi)）抵免。 這里的5個年度是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。（三）在境外已納稅額的延期抵免 習題1 設(shè)在甲國A公司，在乙、丙、丁三個國家設(shè)有分支機構(gòu)，其收入及各國適用稅率如下：（單位：萬元） 問： （1）在實行全額抵免的情況下，A公司應(yīng)向甲國政府申

35、報繳納多少所得稅？ （2）在實行綜合限額抵免的情況下，A公司應(yīng)向甲國政府申報繳納多少所得稅？ （3）在實行分國不分項限額抵免的情況下，A公司應(yīng)向甲國政府申報繳納多少所得稅？ （4）在實行分國分項限額抵免的情況下，A公司應(yīng)向甲國政府申報繳納多少所得稅？ 習題1 設(shè)在甲國A公司，在乙、丙、丁三個國家設(shè)國家營業(yè)所得股息營業(yè)所得稅率股息稅率甲100010035%25%乙3005030%15%丙2003035%10%丁4008040%10%國家營業(yè)所得股息營業(yè)所得稅率股息稅率甲100010035%2答案： 在乙國已納稅額 =300*30%+50*15%=90+7.5=97.5萬元 在丙國已納稅額=200*35%+30*10%=70+3=73萬元 在丁國已納稅額=400*40%+80*10%=160+8=168萬元答案：（1）在實行全額抵免的情況下，A公司應(yīng)向甲國政府申報繳納多少所得稅？