2014年稅法課件04-答疑葛講義

1、PAGE PAGE 4第三章 消費(fèi)稅法【問(wèn)題1】征稅、不征、免征和不繳納的區(qū)別是什么？（1）征稅的一定是屬于征稅范圍。（2）不征的意思是，根本就不屬于征稅范圍，所以也不需要繳納稅款。 （3）免稅，一定是屬于征稅范圍，但是由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的需要，給予稅收優(yōu)惠，所以不需要計(jì)算繳納稅款。（4）不繳納包括不征稅的和免稅的?！纠}單選題】根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定，下列車(chē)輛中，應(yīng)計(jì)算繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的有（ ）。A.大客車(chē) B.公共汽車(chē) C.三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē) D.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛【答案】A【解析】選項(xiàng)CD：三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅?！締?wèn)題2】包裝物押金何時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售額，增值稅

2、和消費(fèi)稅的處理一樣嗎？類(lèi)別計(jì)入銷(xiāo)售額時(shí)間酒類(lèi)酒類(lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理（黃酒、啤酒除外），無(wú)論是消費(fèi)稅還是增值稅都是收到就計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)算一般貨物(非酒類(lèi))一年以內(nèi)且未過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理，不征收兩稅一年以內(nèi)但過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理，征收兩稅一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)），征收兩稅啤酒、黃酒（從量計(jì)征）無(wú)論是否逾期都不征收消費(fèi)稅，因?yàn)槠【?、黃酒是從量計(jì)征消費(fèi)稅的。但是在逾期的情況下，包裝物押金要征收增值稅，也就是說(shuō)啤酒、黃酒的包裝物押金在增值稅的處理上同一般貨物?！咎崾尽烤祁?lèi)包裝物押金除黃酒與啤酒外，一律在收取的時(shí)候計(jì)入銷(xiāo)售額

3、征收增值稅、消費(fèi)稅；一般貨物（含啤酒、黃酒）包裝物押金的處理按下述方法去判斷：選取“合同約定期限”與“1年”兩個(gè)時(shí)間進(jìn)行比較，取較短者為“標(biāo)準(zhǔn)”。歸還時(shí)間低于這個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)”不計(jì)入銷(xiāo)售額，超過(guò)這個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)”計(jì)入銷(xiāo)售額；包裝物押金和租金不同，包裝物租金在銷(xiāo)售時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售額?！炬溄印堪b物押金計(jì)入銷(xiāo)售額時(shí)按含稅對(duì)待，計(jì)稅時(shí)要按照所包裝貨物的適用稅率進(jìn)行價(jià)稅分離。小規(guī)模納稅人使用征收率進(jìn)行價(jià)稅分離。由于對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而

4、與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額無(wú)直接關(guān)系。因此，對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類(lèi)白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。（1）一般產(chǎn)品，出租出借包裝物收取的押金：收取時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款逾期不退時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅未逾期退還時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（2）除啤酒黃酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品，出租出借包裝物收的押金。比如：某企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品隨同銷(xiāo)售收取押金收取時(shí):借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 繳納稅款: 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

5、銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 逾期沒(méi)有退還借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 做題步驟：第一，看到包裝物押金，首先區(qū)分是否為酒類(lèi)。第二，如果是酒類(lèi)（除啤酒、黃酒），就計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅；如果不是酒類(lèi)（除啤酒、黃酒）押金，就看是否逾期，不逾期不計(jì)算，逾期才計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅，但是這個(gè)期限不能是無(wú)限期，以1年為限，期限超過(guò)1年，就在滿一年的當(dāng)期計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅?！纠}1單選題】某食品廠銷(xiāo)售一批食品給某超市，取得不含稅銷(xiāo)售收入800000元，同時(shí)收取包裝物押金50000元并單獨(dú)記賬核算，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)5000元。計(jì)算食品廠的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ）元。A.145

6、350B.136726.5C.143991.45D.182908.38【答案】B【解析】當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80000017%+5000/1.1717%=136000+726.50=136726.50（元）。【例題2單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2013年8月銷(xiāo)售啤酒取得不含稅銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取包裝物押金234萬(wàn)元；本月逾期未退還包裝物押金585萬(wàn)元。2013年8月該啤酒廠增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95【答案】C【解析】啤酒押金逾期才計(jì)入貨物銷(xiāo)售額中。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=800+58.5/(1+17%)

7、17%=144.50（萬(wàn)元）?！景咐?】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售化妝品100萬(wàn)元，收取包裝物押金1萬(wàn)元，合同規(guī)定15個(gè)月內(nèi)歸還包裝物。【答案及解析】雖然合同規(guī)定的是15個(gè)月歸還，但是如果包裝物押金在1年內(nèi)仍未歸還，應(yīng)在1年屆滿的時(shí)候繳納增值稅1/1.170.17=0.15（萬(wàn)元）；繳納消費(fèi)稅1/1.1730%=0.26（萬(wàn)元）?！景咐?】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售化妝品100萬(wàn)元，收取包裝物租金1萬(wàn)元?！敬鸢讣敖馕觥堪b物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，所以在收取時(shí)就要繳納增值稅1/1.170.17=0.15（萬(wàn)元）；繳納消費(fèi)稅1/1.1730%=0.26（萬(wàn)元）。【問(wèn)題3】實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納

8、稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-比例稅率），為什么不是組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-比例稅率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率？ 為什么從量部分也要/（1-比例稅率）？組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本+利潤(rùn)+（自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率）所以：組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率=成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率即：組成計(jì)稅價(jià)格（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率所以：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）【問(wèn)題4】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額如何確定，對(duì)于組成計(jì)稅價(jià)格的公式里面為什

9、么沒(méi)有考慮成本利潤(rùn)率？1.會(huì)判斷什么是委托加工委托加工是由委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的加工。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。如果出現(xiàn)下列情形之一的，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按受托方銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；（3）受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的確定（1）按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

10、（2）沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）【例題單選題】某煙花廠受托加工一批煙花，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，沒(méi)有同類(lèi)煙花銷(xiāo)售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅，消費(fèi)稅稅率為15%）A.6000.00B.6750.00C.7941.18D.20250.00【答案】C【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=（30000+1000