項(xiàng)目六計(jì)算特殊產(chǎn)品成本

項(xiàng)目六計(jì)算特殊產(chǎn)品

成本

職

業(yè)

能

力

目

標(biāo)會判斷特殊產(chǎn)品的性質(zhì)，正確判定什么是聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品，明確三者之間的關(guān)系；能掌握特殊產(chǎn)品成本計(jì)算的方法、要求和程序，并能運(yùn)用各種成本計(jì)算方法計(jì)算出聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本。項(xiàng)

目

六

計(jì)

算

特

殊

產(chǎn)

品

成

本

本項(xiàng)目學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算任務(wù)二副產(chǎn)品成本的計(jì)算任務(wù)三等級產(chǎn)品成本的計(jì)算任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容

一、聯(lián)產(chǎn)品的描述二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、聯(lián)產(chǎn)品的描述某些企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，使用相同的原材料，經(jīng)過相同的生產(chǎn)過程，同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上同樣重要的產(chǎn)品，這就是“聯(lián)產(chǎn)品”。任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、聯(lián)產(chǎn)品的描述

聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用相同的原材料，經(jīng)過相同的加工工藝過程，同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上具有同等地位但用途不同的主要產(chǎn)品。例如，煉油廠以原油為原料，經(jīng)過某一加工工藝過程生產(chǎn)出來的汽油、煤油和柴油等聯(lián)產(chǎn)品；制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、紅糖、白糖等聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的概念任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、聯(lián)產(chǎn)品的描述聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)是各種聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目標(biāo)，且銷售收入對企業(yè)都有較大的貢獻(xiàn)。聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)投入同種原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而取得的，在生產(chǎn)出一種產(chǎn)品的同時(shí)，必然伴隨著其他聯(lián)產(chǎn)品的同時(shí)產(chǎn)出。因此，只有在整個(gè)生產(chǎn)過程結(jié)束之后才能分離出聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、聯(lián)產(chǎn)品的描述各種聯(lián)產(chǎn)品分離的時(shí)刻被稱為“分離點(diǎn)”。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以作為完工產(chǎn)品直接出售，有的作為半成品需要進(jìn)一步加工成完工產(chǎn)品才可以出售。我們將分離點(diǎn)前在聯(lián)合生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本稱為聯(lián)合成本，聯(lián)合成本需要經(jīng)過分配后才能計(jì)入各聯(lián)產(chǎn)品成本。將分離后對聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)進(jìn)行加工而發(fā)生的成本稱為可歸屬成本，直接由接受加工的聯(lián)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入其成本。分離點(diǎn)與聯(lián)合成本任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算分離前的聯(lián)合成本；在分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本；分離后計(jì)算進(jìn)一步加工的可歸屬成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算流程圖如下：聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算步驟再加工過程可歸屬成本聯(lián)合生產(chǎn)聯(lián)合成本A產(chǎn)成品直接出售B半成品C產(chǎn)成品分離點(diǎn)分離后分離前直接出售任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本分配聯(lián)合成本的方法分配聯(lián)合成本的方法系數(shù)分配法實(shí)物量比例分配法相對售價(jià)比例分配法可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法任

務(wù)

一

聯(lián)

合

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本系數(shù)分配法系數(shù)分配法是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事先規(guī)定的系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后按照各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成本、售價(jià)等。舉例：P.177例6－1任

務(wù)

一

聯(lián)

合

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本實(shí)物量比例分配法實(shí)物量比例分配法是按照各聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的重量、體積、長度等其他實(shí)物量度比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。在通常情況下，實(shí)物量是指產(chǎn)品的重量。實(shí)物量比例分配法的最大優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便易行，但是沒有考慮成本與收入之間的關(guān)系，因此計(jì)算出來的是聯(lián)產(chǎn)品的單位平均成本，容易造成成本與收入不匹配。這種方法主要適用于產(chǎn)品成本與實(shí)物量有密切關(guān)系，并且各聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)格較為均衡的聯(lián)合成本的分配。舉例：P.178例6－2任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本相對售價(jià)比例分配法相對售價(jià)比例分配法是按照聯(lián)產(chǎn)品售價(jià)比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。這種分配方法的原理是，售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較高份額的聯(lián)合成本，售價(jià)較低的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較低份額的聯(lián)合成本。因此，分配的結(jié)果使各種聯(lián)產(chǎn)品的毛利率相同。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，售價(jià)較高的產(chǎn)品成本不一定就高，售價(jià)較低的產(chǎn)品成本不一定就低，即并非所有的聯(lián)產(chǎn)品都具有相同的獲利能力（比如電子產(chǎn)品，成本較低但由于科技含量高而售價(jià)較高）。這種方法一般適用于分離后即為完工產(chǎn)品，不需要進(jìn)一步加工的且價(jià)格波動不大的聯(lián)產(chǎn)品。舉例：P.179例6－3任

務(wù)

一

聯(lián)

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法是按照各種聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比例來分配聯(lián)合成本的一種方法?？蓪?shí)現(xiàn)凈值是指產(chǎn)品最終售價(jià)減去其分離點(diǎn)后可歸屬成本后的余額，不需要進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值就是其售價(jià)。這種分配方法主要適用于聯(lián)產(chǎn)品分離后仍需要進(jìn)一步加工方可銷售的聯(lián)產(chǎn)品。采用這種方法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本容易混淆聯(lián)合成本與可歸屬成本的界限。舉例：P.179例6－4任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容

一、副產(chǎn)品的描述二、計(jì)算副產(chǎn)品成本任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、副產(chǎn)品的描述副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品有共性，也有差異。共性在于都是使用相同的原材料，經(jīng)過相同的生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出兩種或兩種以上的產(chǎn)品；差別在于聯(lián)產(chǎn)品對企業(yè)而言是同樣重要的，而副產(chǎn)品則相對主產(chǎn)品而言，屬于次要的產(chǎn)品。任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、副產(chǎn)品的描述副產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)工藝過程加工，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。例如制皂生產(chǎn)中產(chǎn)生的甘油，煉油生產(chǎn)中產(chǎn)生的渣油、石油焦等。副產(chǎn)品的概念任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、副產(chǎn)品的描述副產(chǎn)品的特點(diǎn)在于，副產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目標(biāo)，相對于主要產(chǎn)品而言，副產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般較小，銷售價(jià)格往往較低。副產(chǎn)品的特點(diǎn)任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、副產(chǎn)品的描述副產(chǎn)品和聯(lián)產(chǎn)品之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，主要表現(xiàn)在它們都是聯(lián)合生產(chǎn)過程中的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的，但價(jià)值與地位卻不同。一般情況下，聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值較高，地位同等，而副產(chǎn)品相對于主要產(chǎn)品價(jià)值較低，處于次要地位。兩者之間的劃分并非一成不變，是可以相互轉(zhuǎn)化的。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和綜合利用，在一定條件下，副產(chǎn)品也能轉(zhuǎn)為主要產(chǎn)品，從而成為聯(lián)產(chǎn)品；反之，原來的聯(lián)產(chǎn)品也可能因?yàn)樯a(chǎn)目標(biāo)的改變而成為副產(chǎn)品。副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品異同任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算副產(chǎn)品成本主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品是利用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的，盡管副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)的主要目的，其價(jià)值相對于主要產(chǎn)品而言也比較低，但它仍具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，能滿足社會上某些方面的需要，而且客觀上也發(fā)生了耗費(fèi)。因此，需要采用一定的成本計(jì)算方法來分配聯(lián)合成本，但因主、副產(chǎn)品的重要性不同，副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法不同于聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法，操作相對簡單。副產(chǎn)品成本計(jì)算的要求任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算副產(chǎn)品成本對價(jià)值較低的副產(chǎn)品，若分離后不需要進(jìn)一步加工，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本，或以定額單位成本計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本；若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則可只計(jì)算該產(chǎn)品再加工而發(fā)生的可歸屬成本。價(jià)值較低的副產(chǎn)品成本計(jì)算任

務(wù)

二

副

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算副產(chǎn)品成本對價(jià)值較高的副產(chǎn)品，若分離后不需要進(jìn)一步加工，可以其銷售價(jià)格作為計(jì)算成本的依據(jù)，按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用和按正常利潤率計(jì)算的銷售利潤后的余額，作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。對于分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，可在該副產(chǎn)品售價(jià)總額的基礎(chǔ)上，扣除相關(guān)的銷售稅金、銷售費(fèi)用和正常利潤后作為其總成本，再減去該副產(chǎn)品在進(jìn)一步加工過程中發(fā)生的可歸屬成本，作為該副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。此外，也可以按事先核定的定額成本確認(rèn)應(yīng)由副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本為分離前的聯(lián)合成本扣除由副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本后的余額。舉例P.181例6－5價(jià)值較高的副產(chǎn)品成本計(jì)算任

務(wù)

三

等

級

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容

一、等級產(chǎn)品的描述二、計(jì)算等級產(chǎn)品成本任

務(wù)

三

等

級

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、等級產(chǎn)品的描述等級產(chǎn)品是指企業(yè)使用同樣的原材料，經(jīng)過相同的生產(chǎn)過程，卻由于各種原因生產(chǎn)出了品質(zhì)、等級不同的同種產(chǎn)品，如同在同一棵果樹上長出了大小不一的同種水果。任

務(wù)

三

等

級

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、等級產(chǎn)品的描述等級產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的質(zhì)量或等級不同的同品種產(chǎn)品。如紡織品和搪瓷器皿的生產(chǎn)中常有等級產(chǎn)品產(chǎn)生。等級產(chǎn)品的概念任

務(wù)

二

等

級

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算一、等級產(chǎn)品的描述等級產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品一樣，都是使用同種原材料、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的，但存在著較大的區(qū)別。聯(lián)產(chǎn)品之間、主產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間，產(chǎn)品的性質(zhì)、用途不同，屬于不同品種的產(chǎn)品；而等級產(chǎn)品則是性質(zhì)一樣、用途相同的同品種產(chǎn)品，只是由于質(zhì)量上的差異而產(chǎn)生了不同的等級，并按不同的銷售價(jià)格出售。等級產(chǎn)品不同于廢品。等級產(chǎn)品都是合格產(chǎn)品，雖然存在質(zhì)量上的差異，但這種差異通常是設(shè)計(jì)所允許的，不會因質(zhì)量上的差異而影響社會對該產(chǎn)品的消費(fèi)需求。而廢品則為非合格產(chǎn)品，是產(chǎn)品設(shè)計(jì)所不允許的，不能滿足消費(fèi)者的使用要求。等級產(chǎn)品的特點(diǎn)任

務(wù)

三

等

級

產(chǎn)

品

成

本

的

計(jì)

算二、計(jì)算等級產(chǎn)品成本造成等級產(chǎn)品的原因主要有兩種：一種是由于操作工人操作不當(dāng)或操作不熟練等主觀原因形成的；另一種是由于生產(chǎn)技術(shù)的固有限制或原材料質(zhì)量等客觀原因形成的。由于造成等級產(chǎn)品的原因不同，因而在成本計(jì)算方法上也有所不同。對第一種情況，可用實(shí)物量分配法。理由：生產(chǎn)投入相同，只因工人操作不當(dāng)或操作不熟練等原因造成，不同等級的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的生產(chǎn)費(fèi)用，具有相同的單位成本。對第二種情況，則不同等級產(chǎn)品的單位成本不應(yīng)相同。可采用系數(shù)法計(jì)算各等級產(chǎn)品的成本，計(jì)算過程與聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算相同。等級產(chǎn)品成本計(jì)算的要求任

務(wù)

三

等

級

產(chǎn)

品

成