收入準(zhǔn)則切換過程中的注意事項(xiàng)

新舊收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中的注意事項(xiàng)1

新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒目錄2

案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響01新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒重溫五步法第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同合同第二步：識(shí)別合同中各項(xiàng)履約義務(wù)第三步：確定交易價(jià)格履約義務(wù)1履約義務(wù)2合同交易價(jià)格第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械母髀募s義務(wù)分?jǐn)傊谅募s義務(wù)

分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的交易價(jià)格2的交易價(jià)格確認(rèn)履約義務(wù)1

確認(rèn)履約義務(wù)2的收入

的收入第五步：在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（一）未履約完畢的合同如何處理1.

首次執(zhí)行的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整?？梢詢H對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同進(jìn)行調(diào)整，適用追溯調(diào)整。對(duì)于已完成的合同，運(yùn)用未來(lái)適用法。????已完成合同是指企業(yè)已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓；未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（一）未履約完畢的合同如何處理【案例1】某大型機(jī)械制造企業(yè)在準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)有一臺(tái)大型設(shè)備完工進(jìn)度已經(jīng)完成50%，企業(yè)確認(rèn)了50%的收入。現(xiàn)在該企業(yè)即將實(shí)施新的收入準(zhǔn)則。問：①

此制造合同是否屬于準(zhǔn)則中未完成的合同？②

針對(duì)剩余的50%在實(shí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)如何確認(rèn)收入？一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（一）未履約完畢的合同如何處理2.對(duì)可比期間信息不予調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在批注中披露；3.母子公司分別執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的情況?母公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則但子公司尚未執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表；子公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則而母公司未執(zhí)行，可以不調(diào)整直接合并，應(yīng)在合并報(bào)表批注中披露。?一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的調(diào)整1.涉及余額結(jié)轉(zhuǎn)及并存的會(huì)計(jì)科目???發(fā)出商品預(yù)收賬款遞延收益合同資產(chǎn)合同負(fù)債合同負(fù)債VS一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的調(diào)整2.建造施工企業(yè)涉及余額結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)科目需判斷余額后，分別調(diào)整。??已完工尚未結(jié)算款

合同履約成本已結(jié)算尚未完工工程余額

合同資產(chǎn)一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的調(diào)整【案例2】某企業(yè)2019年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶借方余額300萬(wàn)元，“工程施工——合同毛利”賬戶借方余額60萬(wàn)元，“工程結(jié)算”賬戶貸方余額200萬(wàn)元問：新收入準(zhǔn)則下，如何調(diào)整科目？一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的調(diào)整【分析】新收入準(zhǔn)則不再核算合同毛利，不再使用“工程施工——合同成本”和“工程核算”科目，改用“合同履約成本”科目核算。題目中“工程施工”科目借方余額360萬(wàn)，“工程結(jié)算”貸方余額200萬(wàn)，累計(jì)借方余額為160萬(wàn)。代表施工方為履約而發(fā)生的成本中尚未結(jié)算的部分。一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的調(diào)整【分錄】借：合同履約成本——工程施工

160萬(wàn)工程結(jié)算200萬(wàn)貸：工程施工——合同成本工程施工——合同毛利300萬(wàn)60萬(wàn)一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的調(diào)整【思考】假如，“工程施工——合同毛利”賬戶貸方余額60萬(wàn)元，代表什么意思？會(huì)涉及到哪個(gè)科目？一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備階段注意事項(xiàng)1.對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的梳理???選擇和業(yè)務(wù)模式匹配的會(huì)計(jì)處理方法了解業(yè)務(wù)的周期性波動(dòng)對(duì)收入產(chǎn)生的影響不同的交易方式對(duì)應(yīng)不同的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備階段注意事項(xiàng)2.對(duì)過去合同的整理????新收入準(zhǔn)則改變的核心是以合同為依據(jù)；重視合同的條款，了解合同中對(duì)履約義務(wù)的安排；整理合同的執(zhí)行進(jìn)度，盡量在新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前完成，減少追溯；不同的履約義務(wù)是否對(duì)應(yīng)了相應(yīng)的價(jià)格，避免合同的整體追溯。一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備階段注意事項(xiàng)3.對(duì)未完成合同的信息完整度的滿足?新收入準(zhǔn)則要求披露的信息增加（收入確認(rèn)的原則，合同負(fù)債，前期的影響，合同的關(guān)聯(lián)）；會(huì)計(jì)核算需要的數(shù)據(jù)支持增加（積分兌換進(jìn)銷存表，退貨登記表，卡券的發(fā)放記錄表）?一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備階段注意事項(xiàng)3.對(duì)未完成合同的信息完整度的滿足【思考】租車公司以前對(duì)發(fā)放的優(yōu)惠券不做會(huì)計(jì)上的計(jì)提核算。在新的收入準(zhǔn)則下，還能沿用么？如何滿足新準(zhǔn)則的要求？一、新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的注意事項(xiàng)提醒（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備階段注意事項(xiàng)4.關(guān)注合同中影響交易價(jià)格的因素影響交易價(jià)格的因素有：返利，折扣，退貨；涉及跨年的條款的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)為合同負(fù)債；對(duì)當(dāng)期收入的影響；????對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和管理報(bào)表的不同影響02案例解析新收入準(zhǔn)則對(duì)收入成本確認(rèn)的影響二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)1.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在履約義務(wù)得到履行時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)特定履約義務(wù)涉及的相應(yīng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，則履約義務(wù)得到履行。（1）確認(rèn)的關(guān)鍵：控制權(quán)的轉(zhuǎn)移（2）在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)：滿足條件之一???客戶在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗經(jīng)濟(jì)利益；客戶能夠控制在建商品商品具有不可替代用途二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)1.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（3）在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的判斷跡象：???企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。企業(yè)業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。??客戶已接受該商品。其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)1.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（4）確定履約進(jìn)度：對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，可以使用：產(chǎn)出法，例如已生產(chǎn)的數(shù)量、合同的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)或?qū)σ褕?zhí)行工作的監(jiān)理?報(bào)告，或?投入法，例如已發(fā)生的成本或工時(shí)，確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)產(chǎn)出法——【總結(jié)】已交付的義務(wù)占總量的比例分期確認(rèn)——按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度確認(rèn)新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)方式投入法——已投入占總投入的比例一次性確認(rèn)——按照履約義務(wù)履約完畢時(shí)點(diǎn)確認(rèn)二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)2.對(duì)不同行業(yè)收入確認(rèn)的影響（1）建筑施工企業(yè)，大型制造企業(yè)，采用完工百分比（產(chǎn)出法、投入法）影響較小。關(guān)注點(diǎn)：?????是否為單項(xiàng)履約義務(wù)；履約進(jìn)度的確認(rèn)與計(jì)量方法一經(jīng)確定，不輕易變更；合同是否有后續(xù)的服務(wù)，需要延長(zhǎng)確認(rèn)期限；交易價(jià)格是否有融資成本，涉及應(yīng)收賬款跨年；合同是否包含可變對(duì)價(jià)（承諾低價(jià)，獎(jiǎng)勵(lì)），需要估計(jì)判斷；二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)2.對(duì)不同行業(yè)收入確認(rèn)的影響（2）流通貿(mào)易零售服務(wù)業(yè)會(huì)造成收入提前或滯后，但不會(huì)影響收入總額。關(guān)注點(diǎn)?????捆綁銷售的合同拆分或合并；折扣，傭金，積分，獎(jiǎng)勵(lì)，返利，優(yōu)惠券結(jié)算的難度；貿(mào)易行業(yè)主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分，是不是代銷；銷售，安裝和售后，正確區(qū)分商品和服務(wù)；會(huì)員費(fèi)，入會(huì)費(fèi)的預(yù)收，根據(jù)年限分?jǐn)?；二、案例解析新收入?zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)【案例1】甲公司承諾向A公司提供其開發(fā)的一款現(xiàn)有軟件，并提供安裝服務(wù)。企業(yè)在安裝過程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行后續(xù)定制開發(fā)，以使其能夠與A公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容。問：此合同中軟件銷售和開發(fā)服務(wù)是否為多項(xiàng)履約義務(wù)？理由？二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)【案例2】甲公司承諾為乙公司設(shè)計(jì)一種新產(chǎn)品并負(fù)責(zé)生產(chǎn)10個(gè)樣品，合同中包含的服務(wù)涉及設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)。甲公司在生產(chǎn)和測(cè)試樣品的過程中需要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的修正。問：此合同是否為單項(xiàng)履約義務(wù)？理由？二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)3.合同成本的確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定：合同成本應(yīng)初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。合同成本包括合同取得成本和合同履約成本（1）合同取得成本：??企業(yè)為取得合同發(fā)生的成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；僅限于增量成本。即企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)3.合同成本的確認(rèn)（2）合同履約成本：僅指企業(yè)為履行合同所發(fā)生的成本中不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍的成本，即不屬于存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：???該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源；該成本預(yù)期能夠收回二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)3.合同成本的確認(rèn)（3）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的支出：管理費(fèi)用；????為履行合同而發(fā)生的、但未反映在合同價(jià)格中的非正常消耗；與履約義務(wù)中已經(jīng)履行部分相關(guān)的支出；無(wú)法在尚未履行和已經(jīng)經(jīng)履行之間區(qū)分的支出。二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)3.合同成本的確認(rèn)【案例3】2020年3月，某建筑公司業(yè)務(wù)人員談成一筆業(yè)務(wù)，給某工廠修建圍墻和部分簡(jiǎn)易建筑，預(yù)估修建時(shí)間只需要2個(gè)月。建筑公司按照內(nèi)部制度，給談成業(yè)務(wù)的人員計(jì)算了一筆提成。問：這筆提成可以計(jì)入“合同取得成本”還是計(jì)入當(dāng)期的損益？二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)【分析】新準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（一）履約收入及成本確認(rèn)【會(huì)計(jì)分錄】??計(jì)入當(dāng)期損益：借：合同取得成本/銷售費(fèi)用-工資貸：應(yīng)付職工薪酬如果簽署的是建筑施工合同，施工時(shí)間超過了一年：借：銷售費(fèi)用貸：合同取得成本二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理1.促銷費(fèi)，積分等業(yè)務(wù)的處理【案例4】2020年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，銷售進(jìn)口文具筆，單價(jià)3000元每盒，每箱100盒。同時(shí)為了更好銷售商品，合同約定每箱搭售100個(gè)文具盒（外購(gòu)），客戶采購(gòu)1000箱。問：該公司如何確認(rèn)收入？與舊準(zhǔn)則相比會(huì)計(jì)處理變化在哪?二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理1.促銷費(fèi)，積分等業(yè)務(wù)的處理【分析】舊準(zhǔn)則：搭售的文具盒作為促銷費(fèi)入賬新準(zhǔn)則：將交易價(jià)格在商品和搭售的文具盒按照公允價(jià)值分?jǐn)?，分別確認(rèn)收入。二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理1.促銷費(fèi)，積分等業(yè)務(wù)的處理【案例5】2020年7月1日，公司拓寬銷售渠道與客戶簽訂了合同，合同約定企業(yè)支付一次性入場(chǎng)費(fèi)5萬(wàn)元。后續(xù)按商品銷售客戶收取5%的返利。問：該公司如何確認(rèn)收入？與舊準(zhǔn)則相比會(huì)計(jì)處理變化在哪？二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理1.促銷費(fèi)，積分等業(yè)務(wù)的處理【分析】舊準(zhǔn)則：5%返利以折扣形式處理。可單獨(dú)開具紅字發(fā)票，也可在后續(xù)銷售時(shí)打折處理。一次性進(jìn)場(chǎng)費(fèi)作為促銷費(fèi)處理。新準(zhǔn)則：5%返利在當(dāng)期確認(rèn)收入，按凈額確認(rèn)。一次性進(jìn)場(chǎng)費(fèi)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)。二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理2.促銷費(fèi)，積分等業(yè)務(wù)對(duì)稅務(wù)的影響新收入準(zhǔn)則下的促銷形式對(duì)稅收的影響會(huì)計(jì)處理捆綁銷售，買贈(zèng)渠道費(fèi)交易價(jià)分?jǐn)偀o(wú)無(wú)當(dāng)期損益/分?jǐn)偡道f延-

合同負(fù)債當(dāng)期損益/分?jǐn)偠悤?huì)差異無(wú)銷售推廣費(fèi)二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理2.新收入準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)的影響【案例6】2020年7月1日，某商場(chǎng)促銷每滿300元贈(zèng)送50積分，不滿300元的不計(jì)分。積分可在一年內(nèi)兌換，可換得與積分相等金額的商品。某顧客夠買了價(jià)值1130元（含增值稅130元）的西裝，積分為150分，西裝成本為600元。估計(jì)顧客會(huì)在有效期內(nèi)全額兌換積分。假定顧客10月末又買了價(jià)值200元的手套一副，用積分抵扣后余額用現(xiàn)金支付，手套成本100元。問：是否存在稅會(huì)差異？該公司如何確認(rèn)收入？二、案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理2.新收入準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)的影響【案例7】2020年4月1日，A公司向B公司銷售1000箱商品，單位售價(jià)為100元，單位成本為60元，發(fā)票上注明售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅為13,000元，合同約定，B公司應(yīng)于5月31日前支付貨款。在6月30日前有權(quán)退還臨保商品。商品已發(fā)出。假定A公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為20%，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)開具紅字發(fā)票。問：該公司如何確認(rèn)收入？是否