自考審計學(xué)詳解課件

本章重點了解購貨與付款循環(huán)審計掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊等重要帳戶的實質(zhì)性程序熟悉其他相關(guān)帳戶的實質(zhì)性程序第1頁/共43頁本章重點了解購貨與付款循環(huán)審計第1頁/共43頁1第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性資產(chǎn)負債表和損益表審計的基礎(chǔ)一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（1）請購商品和勞務(wù)；（2）對外訂購；（3）驗收商品；（4）儲存商品；（5）付款；（6）記賬二、采購與付款循環(huán)審計的主要憑證及會計記錄采購與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過請購、訂貨、驗收、付款、記錄這些程序采購與付款循環(huán)審計中主要經(jīng)濟活動及其相應(yīng)的憑證記錄有：第2頁/共43頁第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性資產(chǎn)負債表和損益表審計的基礎(chǔ)第2第3頁/共43頁第3頁/共43頁3（一）請購單請購單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。大額資本支出請購需特別授權(quán)批準。（二）訂購單 訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應(yīng)商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留存一份。第4頁/共43頁（一）請購單第4頁/共43頁4（三）驗收單 驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。（四）入庫單 入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。 這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。第5頁/共43頁（三）驗收單第5頁/共43頁5（五）付款憑證 付款憑證是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。（六）明細賬和總賬 預(yù)付賬款明細賬、應(yīng)付賬款明細賬、存貨明細賬第6頁/共43頁（五）付款憑證第6頁/共43頁6（七）付款證明付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（八）對賬單第7頁/共43頁（七）付款證明第7頁/共43頁7第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職責劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進行有效地復(fù)核和監(jiān)督。 采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。（2）企業(yè)應(yīng)當建立采購申請制度，（3）企業(yè)應(yīng)當加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理；第8頁/共43頁第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)8（4）企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)；（5）企業(yè)應(yīng)當按照請購、審批、采購、驗收付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。（6）企業(yè)應(yīng)當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序及計量方法等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。第9頁/共43頁（4）企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并9（7）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收報告、計量報告和驗收證明。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。（9）企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。并及時處理。（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。第10頁/共43頁（7）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文10二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應(yīng)當建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。第11頁/共43頁二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固11（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 最重要的部分（二）授權(quán)批準制度（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責任，有專門部門和專人負責。第12頁/共43頁（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度第12頁/共43頁12（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度第13頁/共43頁（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度第13頁/共43頁13三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試考慮到采購與付款循環(huán)測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。采購和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試包括：（1）檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復(fù)核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。（2）檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經(jīng)過事先授權(quán)批準。（3）檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應(yīng)通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。第14頁/共43頁三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試考慮到采購與付款循環(huán)測試的重14（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好。（5）從存貨增加的明細賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準標識和內(nèi)部審核標識要特別注意。（6）檢查企業(yè)會計制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計制度的合理性和嚴密性。（7）檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業(yè)會計制度的要求進行。（8）檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業(yè)的會計核算是否及時。第15頁/共43頁（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號，檢查作廢的單據(jù)是15（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內(nèi)容的處理程序。（10）檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應(yīng)披露事項的核對檢查。（11）檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計是否定期進行審計和報告。第16頁/共43頁（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符16第三節(jié)采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等賬戶一、應(yīng)付賬款的審計目標確定應(yīng)付賬款的真實性；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計單位承擔；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。作為負債項目，應(yīng)付賬款完整性的審計是重點。第17頁/共43頁第三節(jié)采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等賬17二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析程序。（3）函證應(yīng)付賬款。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。（5）從應(yīng)付賬款明細賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用項目。第18頁/共43頁二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核18（6）從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都已經(jīng)正確地記賬。同時，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額。（7）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（8）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。（9）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。（10）對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（11）驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。第19頁/共43頁（6）從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細賬，檢查是否所19

【例題·多選題】為證實被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（）。

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確

C.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確

D.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付『正確答案』ACD

『答案解析』被審計單位既然已在本期確認了應(yīng)付賬款，就不會漏記。第20頁/共43頁【例題·多選題】為證實被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)20二、固定資產(chǎn)的審計（一）固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。第21頁/共43頁二、固定資產(chǎn)的審計（一）固定資產(chǎn)的審計目標第21頁/共43頁21（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。第22頁/共43頁（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分222、實施實質(zhì)性分析程序。（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）本期計提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤。（3）累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。第23頁/共43頁2、實施實質(zhì)性分析程序。（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量23（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。第24頁/共43頁（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當深入分析其243、檢查固定資產(chǎn)的增加。

包括購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加第25頁/共43頁3、檢查固定資產(chǎn)的增加。

包括購置、自制自建、投資者投入、更254、檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。審計要點：（1）檢查授權(quán)批準文件；（2）檢查會計處理，驗證金額準確性；（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；第二，分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；第三，追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；第四，向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。第26頁/共43頁4、檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其265、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有：（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；（4）對汽車等運輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證件等；（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負債項目進行檢查。第27頁/共43頁5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證276、對固定資產(chǎn)進行實地觀察。實地檢查固定資產(chǎn)的存在性。注冊會計師可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地查驗，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在。7、檢查固定資產(chǎn)的租賃。8、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。9、檢查有無關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。10、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第28頁/共43頁6、對固定資產(chǎn)進行實地觀察。第28頁/共43頁28

『正確答案』D

【例題·單選題】C注冊會計師負責對丙公司2009年度財務(wù)報表進行審計。在對固定資產(chǎn)進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。

A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門

C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證

D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證第29頁/共43頁『正確答案』D【例題·單選題】C注冊會計師負責對丙公司29『正確答案』B（2）C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。

A.固定資產(chǎn)的抵押情況

B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

第30頁/共43頁『正確答案』B（2）C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的以30三、累計折舊的審計（一）累計折舊的審計目標確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。第31頁/共43頁三、累計折舊的審計（一）累計折舊的審計目標第31頁/共43頁31（二）累計折舊的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。（3）根據(jù)情況，對累計折舊進行分析程序。（4）檢查折舊的計提和分配。第32頁/共43頁（二）累計折舊的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊32（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。（6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。（7）檢查累計折舊的披露是否恰當。第33頁/共43頁（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用33第四節(jié)采購與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)一、預(yù)付賬款的審計（一）預(yù)付賬款的審計目標確定預(yù)付賬款是否存在；確定預(yù)付賬款是否歸被審單位所有；確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完整；確定預(yù)付賬款期末余額是否正確；確定預(yù)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。第34頁/共43頁第四節(jié)采購與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)34（二）預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制預(yù)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）根據(jù)被審計單位的具體情況，對預(yù)付賬款進行分析程序。（3）分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。第35頁/共43頁（二）預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制預(yù)付賬款明細表，復(fù)35（4）結(jié)合應(yīng)付賬款明細賬，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。（5）分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。（6）檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。（7）關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。（8）對于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。（9）檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第36頁/共43頁（4）結(jié)合應(yīng)付賬款明細賬，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的36二、固定資產(chǎn)減值準備的審計（一）固定資產(chǎn)減值準備的審計目標確定計提固定資產(chǎn)減值準備的方法是否恰當；固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分；確定固定資產(chǎn)減值準備增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。第37頁/共43頁二、固定資產(chǎn)減值準備的審計（一）固定資產(chǎn)減值準備的審計目標第37（二）固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序（1）獲取或編固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查固定資產(chǎn)減值準備計提的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件。（3）運用分析程序（4）檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確（5）確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。第38頁/共43頁（二）固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序（1）獲取或編固定資產(chǎn)減值38三、在建工程的審計

（一）在建工程的審計目標確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當，在建工程減值準備的計提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。第39頁/共43頁三、在建工程的審計

（一）在建工程的審計目標第39頁/共4339（二）在建工程的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查本期在建工程的增加數(shù)。（3）檢查本期在建工程的減少數(shù)。（4）檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。（5）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。（6）確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當?shù)?0頁/共43頁（二）在建工程的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程明細表，復(fù)40四、固定資產(chǎn)清理的審計（一）固定資產(chǎn)清理的審計目標確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整；確定反映的內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。第41頁/共43頁四、固定資產(chǎn)清理的審計（一）固定資產(chǎn)清理的審計目標第41頁/41（二）固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準，相應(yīng)的會計處理是否正確。（3）檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時建議作適當調(diào)整。（4）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第42頁/共43頁（二）固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程明細表42感謝您的欣賞第43頁/共43頁感謝您的欣賞第43頁/共43頁43本章重點了解購貨與付款循環(huán)審計掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊等重要帳戶的實質(zhì)性程序熟悉其他相關(guān)帳戶的實質(zhì)性程序第1頁/共43頁本章重點了解購貨與付款循環(huán)審計第1頁/共43頁44第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性資產(chǎn)負債表和損益表審計的基礎(chǔ)一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（1）請購商品和勞務(wù)；（2）對外訂購；（3）驗收商品；（4）儲存商品；（5）付款；（6）記賬二、采購與付款循環(huán)審計的主要憑證及會計記錄采購與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過請購、訂貨、驗收、付款、記錄這些程序采購與付款循環(huán)審計中主要經(jīng)濟活動及其相應(yīng)的憑證記錄有：第2頁/共43頁第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性資產(chǎn)負債表和損益表審計的基礎(chǔ)第45第3頁/共43頁第3頁/共43頁46（一）請購單請購單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。大額資本支出請購需特別授權(quán)批準。（二）訂購單 訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應(yīng)商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留存一份。第4頁/共43頁（一）請購單第4頁/共43頁47（三）驗收單 驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。（四）入庫單 入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。 這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。第5頁/共43頁（三）驗收單第5頁/共43頁48（五）付款憑證 付款憑證是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。（六）明細賬和總賬 預(yù)付賬款明細賬、應(yīng)付賬款明細賬、存貨明細賬第6頁/共43頁（五）付款憑證第6頁/共43頁49（七）付款證明付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（八）對賬單第7頁/共43頁（七）付款證明第7頁/共43頁50第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職責劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進行有效地復(fù)核和監(jiān)督。 采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。（2）企業(yè)應(yīng)當建立采購申請制度，（3）企業(yè)應(yīng)當加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理；第8頁/共43頁第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)51（4）企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)；（5）企業(yè)應(yīng)當按照請購、審批、采購、驗收付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。（6）企業(yè)應(yīng)當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序及計量方法等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。第9頁/共43頁（4）企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并52（7）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收報告、計量報告和驗收證明。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。（9）企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。并及時處理。（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。第10頁/共43頁（7）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文53二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應(yīng)當建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。第11頁/共43頁二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固54（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 最重要的部分（二）授權(quán)批準制度（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責任，有專門部門和專人負責。第12頁/共43頁（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度第12頁/共43頁55（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度第13頁/共43頁（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度第13頁/共43頁56三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試考慮到采購與付款循環(huán)測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。采購和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試包括：（1）檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復(fù)核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。（2）檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經(jīng)過事先授權(quán)批準。（3）檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應(yīng)通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。第14頁/共43頁三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試考慮到采購與付款循環(huán)測試的重57（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好。（5）從存貨增加的明細賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準標識和內(nèi)部審核標識要特別注意。（6）檢查企業(yè)會計制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計制度的合理性和嚴密性。（7）檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業(yè)會計制度的要求進行。（8）檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業(yè)的會計核算是否及時。第15頁/共43頁（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號，檢查作廢的單據(jù)是58（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內(nèi)容的處理程序。（10）檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應(yīng)披露事項的核對檢查。（11）檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計是否定期進行審計和報告。第16頁/共43頁（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符59第三節(jié)采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等賬戶一、應(yīng)付賬款的審計目標確定應(yīng)付賬款的真實性；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計單位承擔；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。作為負債項目，應(yīng)付賬款完整性的審計是重點。第17頁/共43頁第三節(jié)采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等賬60二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析程序。（3）函證應(yīng)付賬款。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。（5）從應(yīng)付賬款明細賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用項目。第18頁/共43頁二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核61（6）從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都已經(jīng)正確地記賬。同時，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額。（7）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（8）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。（9）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。（10）對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（11）驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。第19頁/共43頁（6）從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細賬，檢查是否所62

【例題·多選題】為證實被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（）。

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確

C.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確

D.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付『正確答案』ACD

『答案解析』被審計單位既然已在本期確認了應(yīng)付賬款，就不會漏記。第20頁/共43頁【例題·多選題】為證實被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)63二、固定資產(chǎn)的審計（一）固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。第21頁/共43頁二、固定資產(chǎn)的審計（一）固定資產(chǎn)的審計目標第21頁/共43頁64（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。第22頁/共43頁（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分652、實施實質(zhì)性分析程序。（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）本期計提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤。（3）累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。第23頁/共43頁2、實施實質(zhì)性分析程序。（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量66（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。第24頁/共43頁（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當深入分析其673、檢查固定資產(chǎn)的增加。

包括購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加第25頁/共43頁3、檢查固定資產(chǎn)的增加。

包括購置、自制自建、投資者投入、更684、檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。審計要點：（1）檢查授權(quán)批準文件；（2）檢查會計處理，驗證金額準確性；（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；第二，分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；第三，追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；第四，向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。第26頁/共43頁4、檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其695、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有：（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；（4）對汽車等運輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證件等；（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負債項目進行檢查。第27頁/共43頁5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證706、對固定資產(chǎn)進行實地觀察。實地檢查固定資產(chǎn)的存在性。注冊會計師可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地查驗，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在。7、檢查固定資產(chǎn)的租賃。8、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。9、檢查有無關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。10、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第28頁/共43頁6、對固定資產(chǎn)進行實地觀察。第28頁/共43頁71

『正確答案』D

【例題·單選題】C注冊會計師負責對丙公司2009年度財務(wù)報表進行審計。在對固定資產(chǎn)進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。

A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門

C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證

D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證第29頁/共43頁『正確答案』D【例題·單選題】C注冊會計師負責對丙公司72『正確答案』B（2）C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。

A.固定資產(chǎn)的抵押情況

B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

第30頁/共43頁『正確答案』B（2）C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的以73三、累計折舊的審計（一）累計折舊的審計目標確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。第31頁/共43頁三、累計折舊的審計（一）累計折舊的審計目標第31頁/共43頁74（二）累計折舊的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。（3）根據(jù)情況，對累計折舊進行分析程序。（4）檢查折舊的計提和分配。第32頁/共43頁（二）累計折舊的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊75（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。（6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。（7）檢查累計折舊的披露是否恰當。第33頁/共43頁（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用76第四節(jié)采購與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)一、預(yù)付賬款的審計（一）預(yù)付賬款的審計目標確定預(yù)付賬款是否存在；確定預(yù)付賬款是否歸被審單位所有；確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完整；確定預(yù)付賬款期末余額是否正確；確定預(yù)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。第34頁/共43頁第四節(jié)采購與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計預(yù)付賬款、固