內(nèi)部審計審計證據(jù)和審計工作底稿課件

第五章審計證據(jù)和審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的涵義和特征

(一)涵義

審計證據(jù)是指審計人員為得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。

我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第一章第三條明確規(guī)定，”注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”?！秶H審計準(zhǔn)則——審計證據(jù)》對審人員如何考慮審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性也作出了規(guī)定。該準(zhǔn)則第10條指出，“審計人員在運(yùn)用控制測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以支持控制風(fēng)險的估計水平?！钡?2條還指出：“審計人員在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序獲得審計證據(jù)時，應(yīng)將來源于這些程序的審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性，同來源于控制測試的有關(guān)證據(jù)結(jié)合起來考慮，以支持會計報表認(rèn)定。”第18條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見?！?/p>

(二)特征1.充分性。又稱為足夠性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。第五章審計證據(jù)和審計工作底稿1?影響審計證據(jù)充分性的因素：①審計風(fēng)險；②具體審計項(xiàng)目的重要性；③注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗(yàn)；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型及獲取途徑。2.適當(dāng)性。是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(1)審計證據(jù)的相關(guān)性

(2)審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。

二、審計證據(jù)的種類

(一)實(shí)物證據(jù)

(二)書面證據(jù)1.外部證據(jù)2.內(nèi)部證據(jù)（會計記錄；被審計單位管理當(dāng)局聲明書；其他書面文件）?影響審計證據(jù)充分性的因素：①審計風(fēng)險；②具體審計項(xiàng)目的2(三)口頭證據(jù)

(四)環(huán)境證據(jù)（有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平）

1.有關(guān)內(nèi)部控制情況2.被審計單位管理人員的素質(zhì)3.各種管理?xiàng)l件和管理水平

三、審計證據(jù)的收集

審計人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施特定審計程序，以實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計目標(biāo)。

(一)風(fēng)險評估程序

(二)控制測試程序

(三)實(shí)質(zhì)性測試程序

?通常，審計人員可以采用下列審計方法獲取審計證據(jù)：1.檢查記錄或文件；2.檢查有形資產(chǎn)；3.觀察；4.詢間；

5.函證；6.重新計算；7.重新執(zhí)行；8.分析程序。(三)口頭證據(jù)3四、審計證據(jù)的整理、分析與評價

(一)審計證據(jù)整理與分析的方法

1.分類：2.計算：3.比較：4.小結(jié)：5.綜合。

(二)審計證據(jù)的評價

1.審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。2.在形成審計意見時，審計人員應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將會計報表的重大錯報風(fēng)險降低至可接受的低水平。3.在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯報的重大性，以及潛在錯報單獨(dú)或連同其他潛在錯報對會計報表產(chǎn)生重大影響的可能性；(2)管理當(dāng)局應(yīng)對和控制風(fēng)險的有效性；(3)在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗(yàn)；(4)實(shí)施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情況；(5)可獲得信息的來源和可靠性；(6)審計證據(jù)的說服力；(7)對被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。如果對重大的會計報表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)盡量獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。

四、審計證據(jù)的整理、分析與評價4(三)審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題1.審計證據(jù)的取舍(1)金額大小。(2)問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。2.分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)3.排除偽證

(三)審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題5第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義、分類及作用

(一)含義：

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。

(二)分類

1、綜合類工作底稿2、業(yè)務(wù)類工作底稿3、備查類工作底稿

(三)作用

1.審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶2.審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。3.審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責(zé)任、評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。4.審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能5.審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值

第二節(jié)審計工作底稿6

二、審計工作底稿的形成與復(fù)核

(一)審計工作底稿的形成1.審計工作底稿的基本要素

(1)被審計單位名稱；(2)審計項(xiàng)目名稱；(3)審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間；(4)審計過程記錄；(5)審計標(biāo)識及其說明；(6)審計結(jié)論；(7)索引號及頁次；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；(10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

2.審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

(1)被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會計賬項(xiàng)的未審計發(fā)生額及期末余額。(2)審計過程的記錄，包括審計人員實(shí)施的審計測試性質(zhì)、審計測試項(xiàng)目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標(biāo)識及其說明、審計調(diào)整重分類事項(xiàng)等。(3)審計人員的審計結(jié)論，包括審計人員對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果、有關(guān)會計賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額。3.形成審計工作底稿的基本要求

(1)編制審計工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確二、審計工作底稿的形成與復(fù)核7(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②實(shí)施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復(fù)印審閱并同原件核對一致；③形成相應(yīng)的審計記錄，審計人員在審閱或核對后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。(3)審計工作底稿繁簡程度的考慮因素：①審計約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；②被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；③被審計單位的內(nèi)容控制是否健全、有效；④被審計單位的會計記錄是否真實(shí)、合法、完整；⑤是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；⑥審計意見類型。

(二)審計工作底稿的復(fù)核1.作用：

(1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；(2)及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進(jìn)度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；(3)便于上級管理人員對審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。

2.復(fù)核要點(diǎn)：

(1)所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；(2)所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；(3)審計判斷是否有理可據(jù)；(4)審計結(jié)論是否恰當(dāng)。

(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②83.審計工作底稿三級復(fù)核制度

所謂審計工作底稿三級復(fù)核制度，就是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。

項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項(xiàng)的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核既是對項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。主任會計師(或首席合伙人)復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。

三、審計檔案的管理

(一)審計檔案的分類審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

(二)審計檔案的所有權(quán)與保管

3.審計工作底稿三級復(fù)核制度9

(三)審計檔案的保密與調(diào)閱(1)法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。(2)注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時，可查閱審計檔案。（3）不同會計師事務(wù)所的審計人員，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務(wù)所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的審計人員可以調(diào)閱子公司所聘審計人員的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。

審計案例(三)審計檔案的保密與調(diào)閱10第五章審計證據(jù)和審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的涵義和特征

(一)涵義

審計證據(jù)是指審計人員為得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。

我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第一章第三條明確規(guī)定，”注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”?！秶H審計準(zhǔn)則——審計證據(jù)》對審人員如何考慮審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性也作出了規(guī)定。該準(zhǔn)則第10條指出，“審計人員在運(yùn)用控制測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以支持控制風(fēng)險的估計水平?！钡?2條還指出：“審計人員在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序獲得審計證據(jù)時，應(yīng)將來源于這些程序的審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性，同來源于控制測試的有關(guān)證據(jù)結(jié)合起來考慮，以支持會計報表認(rèn)定?！钡?8條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見?！?/p>

(二)特征1.充分性。又稱為足夠性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。第五章審計證據(jù)和審計工作底稿11?影響審計證據(jù)充分性的因素：①審計風(fēng)險；②具體審計項(xiàng)目的重要性；③注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗(yàn)；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型及獲取途徑。2.適當(dāng)性。是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(1)審計證據(jù)的相關(guān)性

(2)審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。

二、審計證據(jù)的種類

(一)實(shí)物證據(jù)

(二)書面證據(jù)1.外部證據(jù)2.內(nèi)部證據(jù)（會計記錄；被審計單位管理當(dāng)局聲明書；其他書面文件）?影響審計證據(jù)充分性的因素：①審計風(fēng)險；②具體審計項(xiàng)目的12(三)口頭證據(jù)

(四)環(huán)境證據(jù)（有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平）

1.有關(guān)內(nèi)部控制情況2.被審計單位管理人員的素質(zhì)3.各種管理?xiàng)l件和管理水平

三、審計證據(jù)的收集

審計人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施特定審計程序，以實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計目標(biāo)。

(一)風(fēng)險評估程序

(二)控制測試程序

(三)實(shí)質(zhì)性測試程序

?通常，審計人員可以采用下列審計方法獲取審計證據(jù)：1.檢查記錄或文件；2.檢查有形資產(chǎn)；3.觀察；4.詢間；

5.函證；6.重新計算；7.重新執(zhí)行；8.分析程序。(三)口頭證據(jù)13四、審計證據(jù)的整理、分析與評價

(一)審計證據(jù)整理與分析的方法

1.分類：2.計算：3.比較：4.小結(jié)：5.綜合。

(二)審計證據(jù)的評價

1.審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。2.在形成審計意見時，審計人員應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將會計報表的重大錯報風(fēng)險降低至可接受的低水平。3.在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯報的重大性，以及潛在錯報單獨(dú)或連同其他潛在錯報對會計報表產(chǎn)生重大影響的可能性；(2)管理當(dāng)局應(yīng)對和控制風(fēng)險的有效性；(3)在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗(yàn)；(4)實(shí)施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情況；(5)可獲得信息的來源和可靠性；(6)審計證據(jù)的說服力；(7)對被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。如果對重大的會計報表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)盡量獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。

四、審計證據(jù)的整理、分析與評價14(三)審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題1.審計證據(jù)的取舍(1)金額大小。(2)問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。2.分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)3.排除偽證

(三)審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題15第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義、分類及作用

(一)含義：

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。

(二)分類

1、綜合類工作底稿2、業(yè)務(wù)類工作底稿3、備查類工作底稿

(三)作用

1.審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶2.審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。3.審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責(zé)任、評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。4.審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能5.審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值

第二節(jié)審計工作底稿16

二、審計工作底稿的形成與復(fù)核

(一)審計工作底稿的形成1.審計工作底稿的基本要素

(1)被審計單位名稱；(2)審計項(xiàng)目名稱；(3)審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間；(4)審計過程記錄；(5)審計標(biāo)識及其說明；(6)審計結(jié)論；(7)索引號及頁次；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；(10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

2.審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

(1)被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會計賬項(xiàng)的未審計發(fā)生額及期末余額。(2)審計過程的記錄，包括審計人員實(shí)施的審計測試性質(zhì)、審計測試項(xiàng)目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標(biāo)識及其說明、審計調(diào)整重分類事項(xiàng)等。(3)審計人員的審計結(jié)論，包括審計人員對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果、有關(guān)會計賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額。3.形成審計工作底稿的基本要求

(1)編制審計工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確二、審計工作底稿的形成與復(fù)核17(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②實(shí)施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復(fù)印審閱并同原件核對一致；③形成相應(yīng)的審計記錄，審計人員在審閱或核對后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。(3)審計工作底稿繁簡程度的考慮因素：①審計約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；②被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；③被審計單位的內(nèi)容控制是否健全、有效；④被審計單位的會計記錄是否真實(shí)、合法、完整；⑤是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；⑥審計意見類型。

(二)審計工作底稿的復(fù)核1.作用：

(1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；(2)及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進(jìn)度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；(3)便于上級管理人員對審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。

2.復(fù)核要點(diǎn)：

(1)所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；(2)所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；(3)審計判斷是否有理可據(jù)；(4)審計結(jié)論是否恰當(dāng)。

(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②183