關稅法律制度概述課件

第十講關稅法律制度一、關稅法律制度概述二、我國關稅法律制度三、我國關稅的征收與管理四、我國船舶噸稅法律制度第十講關稅法律制度一、關稅法律制度概述關稅法律制度概述一、關稅概述（一）關稅的概念關稅是對進出國境或者關境的貨物、物品征收的一種流轉稅，包括進口關稅和出口關稅。

課稅對象：進出國境或關境的貨物、物品的流轉額。

實質：關稅是一種流轉稅。

關稅法律制度概述一、關稅概述

關境VS國境關境：一個國家的關稅法完全實施的境域。國境：一個主權國家的領土范圍。國境內(nèi)設有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)：

關境＜國境幾個國家結成關稅同盟：關境＞國境關境VS國境關境：一個國家的關稅法完全實施的境（二）關稅的特點

1.征稅對象特殊僅對進出境的貨物或者物品征收，這是關稅與其他稅種的主要區(qū)別。2.征稅環(huán)節(jié)單一在貨物或物品進出關境或國境時一次性征收，不同于增值稅。3.計稅價格特殊以完稅價格計稅，通常是到岸價格或離岸價格。（二）關稅的特點1.征稅對象特殊4.涉外性強

是執(zhí)行對外政策的工具。5.征收機關特殊征收的法定機關為海關。4.涉外性強（三）關稅的分類1.進口稅、出口稅和過境稅

依據(jù)：通過關境的貨物或商品的流向

進口稅：最主要一種，在貨物或物品直接進入關境或者國境時征收，或者在貨物或物品從自由港、自由貿(mào)易區(qū)或保稅區(qū)、海關保稅倉庫等地進入國內(nèi)市場時征收。

出口稅：對從本國出口的貨物和物品征收，一般只對具有壟斷地位商品和國內(nèi)供不應求原料品。

過境稅（通過稅）：對從國外運經(jīng)本國關境或者國境運往第三國的貨物征收。是重商主義時期的產(chǎn)物，目前，在GATT中對過境貨物除允許收取部分服務管理費外，不得征收過境關稅。(我國無)（三）關稅的分類1.進口稅、出口稅和過境稅2.財產(chǎn)稅和關稅

依據(jù)：征收的目的不同

財政關稅（收入關稅）：以增加國家財政收入為主要目的而對進口貨物征收的關稅，稅率的制定應當適中或者較低。

保護關稅：是以保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、保護本國市場為目的而對進口貨物所征收的關稅。2.財產(chǎn)稅和關稅依據(jù)：征收的目的不同3.從量關稅、從價關稅、混合關稅

（復合關稅）、選擇關稅、滑動關稅

依據(jù)：征收的方法不同

從量關稅（固定稅）：商品的重量、數(shù)量、長度、容量、面積等計量單位為標準。

從價關稅：進口商品的價格為標準征收。

混合關稅（復合關稅）：同時采取從量和從價征收的關稅。

選擇關稅：規(guī)定從量又從價，選擇其稅額較高或較低者為準的一種關稅。

滑動關稅（滑準關稅）：預先按照商品的價格規(guī)定幾檔稅率，當進口貨物價格高時采用較低稅率，價格較低時則采用較高稅率。3.從量關稅、從價關稅、混合關稅

（復合關稅）、選擇關稅、滑4.加重關稅和優(yōu)惠關稅依據(jù)：不同國家貨物或貨物輸入情況差別加重關稅（歧視性關稅）：在征收一般進口關稅之外又根據(jù)某種目的加征的一種臨時進口附加稅，一般針對特定的貨物或特定的國家進行。主要有反傾銷稅、反補貼稅和報復關稅。

優(yōu)惠關稅：對于來自受惠國家或地區(qū)的進口商品所使用的關稅。包括最惠國待遇關稅、普通優(yōu)惠制關稅和特惠關稅等形式。4.加重關稅和優(yōu)惠關稅依據(jù)：不同國家貨物或貨物輸入情況差別5.固定關稅和協(xié)定關稅

依據(jù)：一國能否獨立自主制定稅法

固定關稅（自主關稅）：由一國政府獨立自主地制定關稅率及有關關稅的各種法規(guī)、條例，并據(jù)以征收的關稅。國定關稅一般高于協(xié)定關稅。

協(xié)定關稅（不自主關稅）：兩個或兩個以上國家通過締結關稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關稅稅率。主要包括雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。5.固定關稅和協(xié)定關稅依據(jù)：一國能否獨立自主制定稅法（四）關稅的歷史沿革公元前5世紀古希臘開始征收關稅我國最早有關關稅記載是周朝新中國成立后，我國關稅變化經(jīng)歷的三個時期:1.1949-1979年：國家實行高關稅政策以保護本國產(chǎn)業(yè)；2.1980-1992年：以計劃經(jīng)濟為主，關稅形同虛設；3.1992年以來：多次調(diào)低關稅稅率，逐漸形成現(xiàn)行的關稅制度。（四）關稅的歷史沿革公元前5世紀古希臘開始征收關稅二、關稅法概述

關稅法：指國家制定的調(diào)整關稅征收與繳納權利義務關系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行關稅法律規(guī)范主要包括：《中華人民共和國海關法》《中華人民共和國進出口關稅條例》《中華人民共和國海關進出口稅則》《中華人民共和國海關入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》二、關稅法概述關稅法：指國家制定的調(diào)整關稅征收與繳納權利義我國關稅法律制度

一、關稅納稅人二、關稅的征稅對象三、關稅的稅率四、關稅的計稅依據(jù)五、關稅應納稅額的計算六、行李和郵遞物品進口稅七、關稅的減免我國關稅法律制度一、關稅納稅人一、關稅的納稅人

包括：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。進出口貨物的收、發(fā)貨人:依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人：該物品的所有人和推定為所有人的人。

推定為所有人的具體情形詳見教材P210一、關稅的納稅人包括：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、二、關稅的征稅對象征稅對象：進出境的各種貨物、物品的流轉額。

貨物VS物品（是否為貿(mào)易性）

貨物：是指以貿(mào)易行為為目的而進出關境或者國境的貿(mào)易性物資。

物品：是指入境旅客或者運輸工具服務人員攜帶的行李物品、饋贈物品、郵遞入境以及以其他方式進入關境或國境的屬于個人自用的非貿(mào)易性物資。二、關稅的征稅對象征稅對象：進出境的各種貨物、物品的流轉額三、關稅的稅率（一）進口稅率1.進口稅率的設置進口貨物稅率主要有以下幾種：（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）（3）特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）（4）普通稅率（5）關稅配額稅率具體適用規(guī)定參見《進出口關稅條例》三、關稅的稅率（一）進口稅率2.稅率水平1992年我國的關稅總水平約為42%，后經(jīng)過幾次重大調(diào)整。2010年我國加入WTO承諾的關稅減讓義務全部履行完畢。2010年，我國的關稅總水平由15.3%調(diào)整至目前的9.8%。2.稅率水平1992年我國的關稅總水平約為42%，后經(jīng)過幾次

3.稅率計征辦法

我國對進口商品基本都實行從價稅，1997年7月1日起部分實行從量稅、復合稅和滑準稅

計征從量稅實行復合稅實行滑準稅原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機針對關稅配額外進口一定數(shù)量棉花（新聞紙已廢除）

3.稅率計征辦法

我國對進口商品基本都實行從價稅，19（二）出口稅率

我國為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。我國目前真正征收出口關稅的商品只有20種，稅率也較低。（二）出口稅率我國為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資三、關稅的計稅依據(jù)

關稅的計稅依據(jù)是完稅價格。完稅價格是指為計算應納關稅稅額而由海關審核確定的進出口貨物的價格。

進口貨物的完稅價格：以成交價為基礎

=貨價+

運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用+

保險費

出口貨物的完稅價格：以成交價為基礎

=貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用+

保險費–

出口關稅稅額三、關稅的計稅依據(jù)關稅的計稅依據(jù)是完稅價格。四、關稅應納稅額的計算

1.從價應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

2.從量應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額四、關稅應納稅額的計算1.從價應納稅額的計算

3.復合應納稅額的計算我國：先計征從量稅，再計征從價稅完稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

4.滑準稅應納稅額的計算關稅稅率=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率3.復合應納稅額的計算五、行李和郵遞物品進口稅

行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。采用從價計征進口稅稅額=完稅價格×進口稅稅率五、行李和郵遞物品進口稅行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是

稅率分為10%、20%、30%、50%四檔：

第一檔10%稅率書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料等第二檔20%稅率紡織品及其制成品、攝像機、攝錄一體機、數(shù)碼相機及其他電器用具、照相機、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）第三檔30%稅率高爾夫球及球具、高檔手表（系指完稅價格10000元人民幣以上的手表）第四檔50%稅率煙、酒、化妝品稅率分為10%、20%、30%、50%四檔：第一檔10%稅六、關稅的減免三種：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。我國：減征關稅在入世前以稅則規(guī)定稅率為基準，入世后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。六、關稅的減免三種：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。（一）法定減免納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減免稅。我國《海關法》和《進出口關稅條例》規(guī)定了12類貨物、物品予以減免關稅。

（一）法定減免納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減我國《海關法》和《進出口關稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關稅：

1.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關稅；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關稅；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅；4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；我國《海關法》和《進出口關稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予5.經(jīng)海關核準暫時進境或者暫時出境并在6個月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械等，在收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免納；6.為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關免征或予以退稅；7.因故退還的我國出口貨物，由原納稅主體申報進境，經(jīng)海關審查核實，可以免征進口關稅。但已征收的出口關稅不予退還；5.經(jīng)海關核準暫時進境或者暫時出境并在6個月內(nèi)復運出境或者復8.因故退還的境外進口貨物，由原納稅主體申報出境，經(jīng)海關審查核實，可以免征出口關稅。但原已征收的進口關稅，不予退還；9.進口貨物如有以下情形，可酌情減免進口關稅：①在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

8.因故退還的境外進口貨物，由原納稅主體申報出境，經(jīng)海關審查10.無代價抵償貨物，在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或但有殘損或質量不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費不?；蚋鼡Q的同類貨物，可以免稅。有殘損或質量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應按章征稅；11.我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關稅；12.法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。10.無代價抵償貨物，在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或但（二）特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策。（二）特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免目前的特定減免稅項目主要有：

（1）教科用品；（2）殘疾人專用品；（3）扶貧、慈善性捐款物資；（4）加工貿(mào)易產(chǎn)品，包括加工裝配和補償貿(mào)易產(chǎn)品、進料加工產(chǎn)品；（5）邊境貿(mào)易進口物資；（6）保稅區(qū)進出口貨物；（7）出口加工區(qū)進出口貨物；（8）進口設備；（9）特定行業(yè)或用途的減免稅政策。目前的特定減免稅項目主要有：（三）臨時減免臨時減免是指在法定減免和特定減免范圍之外的其他減免稅。由國務院根據(jù)《海關法》對某些特殊情況給予特殊照顧，一案一批，專文下達減免稅。

目前國家嚴格控制減免稅，一般不辦理個案臨時性減免稅，對特定減免稅也在逐步規(guī)范、清理。（三）臨時減免臨時減免是指在法定減免和特定減免范圍之外的其我國關稅的征收和管理一、關稅繳納二、關稅退還、補征、追征三、關稅的強制執(zhí)行措施四、納稅爭議及其救濟途徑我國關稅的征收和管理一、關稅繳納進口貨物：運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)出口貨物：貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前納稅義務人向貨物進出境地海關申報；

海關填發(fā)稅款繳款書

自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，有特殊情況經(jīng)海關總署批準可以延期繳納，但最長不得超過6個月一、關稅繳納進口貨物：運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)一、關稅繳納二、關稅退還、補征、追征（一）退還有下列情形之一：1．因海關誤征，多納稅款的；2．海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的；3．已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的；

4.對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。二、關稅退還、補征、追征（一）退還（二）補征和追征

性質：行政行為

補征：在納稅人少繳或漏繳關稅的情況下，海關應當自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補征稅款。

追征：因納稅人違反規(guī)定造成少繳稅款的情形下，海關可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)，向納稅人追征稅款，并加收自繳納稅款或自放行之日至追征之日的滯納金（萬分之五）。（二）補征和追征三、關稅的強制執(zhí)行措施（一）征收關稅滯納金

滯納稅款的萬分之五，按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。（二）強制征收

自海關天罰繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，可采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。三、關稅的強制執(zhí)行措施（一）征收關稅滯納金四、納稅爭議及其救濟途徑

海關填發(fā)繳款書30日內(nèi)納稅義務人申請復議

上一級機關

收到復議決定書15日內(nèi)提起訴訟

復議決定

申請60日內(nèi)四、納稅爭議及其救濟途徑海關填發(fā)繳款書3我國船舶噸稅法律制度

船舶噸稅：是海關代為對進出中國港口的國際航行船舶征收的一種稅。

征稅范圍：

(1)在我國港口行駛的外國籍船舶；

(2)外商租用的中國籍船舶；

(3)中外合營的海運企業(yè)自有或租用的中外籍船舶；

(4)我國租用（包括國外華商所有的和租用的）航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶。

我國船舶噸稅法律制度船舶噸稅：是海關代為對進出中國港口的國

納稅人：自有船舶的所有人和租用船舶的使用人

計稅依據(jù)：

船舶注冊凈噸位

減免：

對以下各種外籍船舶．免征船舶噸稅：1.與我國建立外交關系國家的大使館、公使館、領事館使用的船舶；2.有當?shù)馗蹌諜C關證明，屬于避難、修理、停駛或拆毀的船舶，并不上下客貨的；3.專供上下客貨及存貨之泊定埠船、浮橋寬船及浮船；納稅人：

4.中央或地方政府征用或租用的船舶；

5.進入我國港口后24小時或停泊港口外48小時以內(nèi)離港并未裝卸任何客貨的船舶；

6.來我國港口專為添裝船用燃料、物料并符合上述第5條規(guī)定的船舶；

7.噸稅稅額不滿10元的船舶；

8.在噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶

4.中央或地方政府征用或租用的船舶；

征收與管理

船舶噸稅由船舶使用人（船長）或其委托的外輪代理公司為納稅人；可分為90天期繳納與30天期繳納兩種辦法；船舶噸稅納稅人，在海關簽發(fā)噸稅繳款書之次日起7日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。逾期未繳納的，則要按日征收滯納金。征收與管理TheEndTheEnd第十講關稅法律制度一、關稅法律制度概述二、我國關稅法律制度三、我國關稅的征收與管理四、我國船舶噸稅法律制度第十講關稅法律制度一、關稅法律制度概述關稅法律制度概述一、關稅概述（一）關稅的概念關稅是對進出國境或者關境的貨物、物品征收的一種流轉稅，包括進口關稅和出口關稅。

課稅對象：進出國境或關境的貨物、物品的流轉額。

實質：關稅是一種流轉稅。

關稅法律制度概述一、關稅概述

關境VS國境關境：一個國家的關稅法完全實施的境域。國境：一個主權國家的領土范圍。國境內(nèi)設有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)：

關境＜國境幾個國家結成關稅同盟：關境＞國境關境VS國境關境：一個國家的關稅法完全實施的境（二）關稅的特點

1.征稅對象特殊僅對進出境的貨物或者物品征收，這是關稅與其他稅種的主要區(qū)別。2.征稅環(huán)節(jié)單一在貨物或物品進出關境或國境時一次性征收，不同于增值稅。3.計稅價格特殊以完稅價格計稅，通常是到岸價格或離岸價格。（二）關稅的特點1.征稅對象特殊4.涉外性強

是執(zhí)行對外政策的工具。5.征收機關特殊征收的法定機關為海關。4.涉外性強（三）關稅的分類1.進口稅、出口稅和過境稅

依據(jù)：通過關境的貨物或商品的流向

進口稅：最主要一種，在貨物或物品直接進入關境或者國境時征收，或者在貨物或物品從自由港、自由貿(mào)易區(qū)或保稅區(qū)、海關保稅倉庫等地進入國內(nèi)市場時征收。

出口稅：對從本國出口的貨物和物品征收，一般只對具有壟斷地位商品和國內(nèi)供不應求原料品。

過境稅（通過稅）：對從國外運經(jīng)本國關境或者國境運往第三國的貨物征收。是重商主義時期的產(chǎn)物，目前，在GATT中對過境貨物除允許收取部分服務管理費外，不得征收過境關稅。(我國無)（三）關稅的分類1.進口稅、出口稅和過境稅2.財產(chǎn)稅和關稅

依據(jù)：征收的目的不同

財政關稅（收入關稅）：以增加國家財政收入為主要目的而對進口貨物征收的關稅，稅率的制定應當適中或者較低。

保護關稅：是以保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、保護本國市場為目的而對進口貨物所征收的關稅。2.財產(chǎn)稅和關稅依據(jù)：征收的目的不同3.從量關稅、從價關稅、混合關稅

（復合關稅）、選擇關稅、滑動關稅

依據(jù)：征收的方法不同

從量關稅（固定稅）：商品的重量、數(shù)量、長度、容量、面積等計量單位為標準。

從價關稅：進口商品的價格為標準征收。

混合關稅（復合關稅）：同時采取從量和從價征收的關稅。

選擇關稅：規(guī)定從量又從價，選擇其稅額較高或較低者為準的一種關稅。

滑動關稅（滑準關稅）：預先按照商品的價格規(guī)定幾檔稅率，當進口貨物價格高時采用較低稅率，價格較低時則采用較高稅率。3.從量關稅、從價關稅、混合關稅

（復合關稅）、選擇關稅、滑4.加重關稅和優(yōu)惠關稅依據(jù)：不同國家貨物或貨物輸入情況差別加重關稅（歧視性關稅）：在征收一般進口關稅之外又根據(jù)某種目的加征的一種臨時進口附加稅，一般針對特定的貨物或特定的國家進行。主要有反傾銷稅、反補貼稅和報復關稅。

優(yōu)惠關稅：對于來自受惠國家或地區(qū)的進口商品所使用的關稅。包括最惠國待遇關稅、普通優(yōu)惠制關稅和特惠關稅等形式。4.加重關稅和優(yōu)惠關稅依據(jù)：不同國家貨物或貨物輸入情況差別5.固定關稅和協(xié)定關稅

依據(jù)：一國能否獨立自主制定稅法

固定關稅（自主關稅）：由一國政府獨立自主地制定關稅率及有關關稅的各種法規(guī)、條例，并據(jù)以征收的關稅。國定關稅一般高于協(xié)定關稅。

協(xié)定關稅（不自主關稅）：兩個或兩個以上國家通過締結關稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關稅稅率。主要包括雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。5.固定關稅和協(xié)定關稅依據(jù)：一國能否獨立自主制定稅法（四）關稅的歷史沿革公元前5世紀古希臘開始征收關稅我國最早有關關稅記載是周朝新中國成立后，我國關稅變化經(jīng)歷的三個時期:1.1949-1979年：國家實行高關稅政策以保護本國產(chǎn)業(yè)；2.1980-1992年：以計劃經(jīng)濟為主，關稅形同虛設；3.1992年以來：多次調(diào)低關稅稅率，逐漸形成現(xiàn)行的關稅制度。（四）關稅的歷史沿革公元前5世紀古希臘開始征收關稅二、關稅法概述

關稅法：指國家制定的調(diào)整關稅征收與繳納權利義務關系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行關稅法律規(guī)范主要包括：《中華人民共和國海關法》《中華人民共和國進出口關稅條例》《中華人民共和國海關進出口稅則》《中華人民共和國海關入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》二、關稅法概述關稅法：指國家制定的調(diào)整關稅征收與繳納權利義我國關稅法律制度

一、關稅納稅人二、關稅的征稅對象三、關稅的稅率四、關稅的計稅依據(jù)五、關稅應納稅額的計算六、行李和郵遞物品進口稅七、關稅的減免我國關稅法律制度一、關稅納稅人一、關稅的納稅人

包括：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。進出口貨物的收、發(fā)貨人:依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人：該物品的所有人和推定為所有人的人。

推定為所有人的具體情形詳見教材P210一、關稅的納稅人包括：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、二、關稅的征稅對象征稅對象：進出境的各種貨物、物品的流轉額。

貨物VS物品（是否為貿(mào)易性）

貨物：是指以貿(mào)易行為為目的而進出關境或者國境的貿(mào)易性物資。

物品：是指入境旅客或者運輸工具服務人員攜帶的行李物品、饋贈物品、郵遞入境以及以其他方式進入關境或國境的屬于個人自用的非貿(mào)易性物資。二、關稅的征稅對象征稅對象：進出境的各種貨物、物品的流轉額三、關稅的稅率（一）進口稅率1.進口稅率的設置進口貨物稅率主要有以下幾種：（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）（3）特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）（4）普通稅率（5）關稅配額稅率具體適用規(guī)定參見《進出口關稅條例》三、關稅的稅率（一）進口稅率2.稅率水平1992年我國的關稅總水平約為42%，后經(jīng)過幾次重大調(diào)整。2010年我國加入WTO承諾的關稅減讓義務全部履行完畢。2010年，我國的關稅總水平由15.3%調(diào)整至目前的9.8%。2.稅率水平1992年我國的關稅總水平約為42%，后經(jīng)過幾次

3.稅率計征辦法

我國對進口商品基本都實行從價稅，1997年7月1日起部分實行從量稅、復合稅和滑準稅

計征從量稅實行復合稅實行滑準稅原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機針對關稅配額外進口一定數(shù)量棉花（新聞紙已廢除）

3.稅率計征辦法

我國對進口商品基本都實行從價稅，19（二）出口稅率

我國為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。我國目前真正征收出口關稅的商品只有20種，稅率也較低。（二）出口稅率我國為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資三、關稅的計稅依據(jù)

關稅的計稅依據(jù)是完稅價格。完稅價格是指為計算應納關稅稅額而由海關審核確定的進出口貨物的價格。

進口貨物的完稅價格：以成交價為基礎

=貨價+

運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用+

保險費

出口貨物的完稅價格：以成交價為基礎

=貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用+

保險費–

出口關稅稅額三、關稅的計稅依據(jù)關稅的計稅依據(jù)是完稅價格。四、關稅應納稅額的計算

1.從價應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

2.從量應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額四、關稅應納稅額的計算1.從價應納稅額的計算

3.復合應納稅額的計算我國：先計征從量稅，再計征從價稅完稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

4.滑準稅應納稅額的計算關稅稅率=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率3.復合應納稅額的計算五、行李和郵遞物品進口稅

行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。采用從價計征進口稅稅額=完稅價格×進口稅稅率五、行李和郵遞物品進口稅行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是

稅率分為10%、20%、30%、50%四檔：

第一檔10%稅率書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料等第二檔20%稅率紡織品及其制成品、攝像機、攝錄一體機、數(shù)碼相機及其他電器用具、照相機、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）第三檔30%稅率高爾夫球及球具、高檔手表（系指完稅價格10000元人民幣以上的手表）第四檔50%稅率煙、酒、化妝品稅率分為10%、20%、30%、50%四檔：第一檔10%稅六、關稅的減免三種：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。我國：減征關稅在入世前以稅則規(guī)定稅率為基準，入世后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。六、關稅的減免三種：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。（一）法定減免納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減免稅。我國《海關法》和《進出口關稅條例》規(guī)定了12類貨物、物品予以減免關稅。

（一）法定減免納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減我國《海關法》和《進出口關稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關稅：

1.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關稅；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關稅；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅；4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；我國《海關法》和《進出口關稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予5.經(jīng)海關核準暫時進境或者暫時出境并在6個月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械等，在收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免納；6.為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關免征或予以退稅；7.因故退還的我國出口貨物，由原納稅主體申報進境，經(jīng)海關審查核實，可以免征進口關稅。但已征收的出口關稅不予退還；5.經(jīng)海關核準暫時進境或者暫時出境并在6個月內(nèi)復運出境或者復8.因故退還的境外進口貨物，由原納稅主體申報出境，經(jīng)海關審查核實，可以免征出口關稅。但原已征收的進口關稅，不予退還；9.進口貨物如有以下情形，可酌情減免進口關稅：①在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

8.因故退還的境外進口貨物，由原納稅主體申報出境，經(jīng)海關審查10.無代價抵償貨物，在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或但有殘損或質量不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費不?；蚋鼡Q的同類貨物，可以免稅。有殘損或質量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應按章征稅；11.我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關稅；12.法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。10.無代價抵償貨物，在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或但（二）特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策。（二）特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免目前的特定減免稅項目主要有：

（1）教科用品；（2）殘疾人專用品；（3）扶貧、慈善性捐款物資；（4）加工貿(mào)易產(chǎn)品，包括加工裝配和補償貿(mào)易產(chǎn)品、進料加工產(chǎn)品；（5）邊境貿(mào)易進口物資；（6）保稅區(qū)進出口貨物；（7）出口加工區(qū)進出口貨物；（8）進口設備；（9）特定行業(yè)或用途的減免稅政策。目前的特定減免稅項目主要有：（三）臨時減免臨時減免是指在法定減免和特定減免范圍之外的其他減免稅。由國務院根據(jù)《海關法》對某些特殊情況給予特殊照顧，一案一批，專文下達減免稅。

目前國家嚴格控制減免稅，一般不辦理個案臨時性減免稅，對特定減免稅也在逐步規(guī)范、清理。（三）臨時減免臨時減免是指在法定減免和特定減免范圍之外的其我國關稅的征收和管理一、關稅繳納二、關稅退還、補征、追征三、關稅的強制執(zhí)行措施四、納稅爭議及其救濟途徑我國關稅的征收和管理一、關稅繳納進口貨物：運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)出口貨物：貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前納稅義務人向貨物進出境地海關申報；

海關填發(fā)稅款繳款書

自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，有特殊情況經(jīng)海關總署批準可以延期繳納，但最長不得超過6個月一、關稅繳納進口貨物：運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)一、關稅繳納二、關稅退還、補征、追征（一）退還有下列情形之一：1．因海關誤征，多納稅款的；2．海關核準免驗進口的貨