審計(jì)學(xué)第三章(注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則)課件

第二編中國(guó)（執(zhí)業(yè)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則1第三章

職業(yè)道德基本原則和概念框架本章重點(diǎn)難點(diǎn):對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響的情形本章重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)?？?道德屬于一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，是調(diào)整人與人之間、個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系行為規(guī)范的總和，它以真誠(chéng)與虛偽、善與惡、正義與非正義、公正與偏私等觀念來(lái)衡量和評(píng)價(jià)人們的思想、行動(dòng)。通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論力量，使人們逐漸形成一定的信念、習(xí)慣、傳統(tǒng)而發(fā)生作用。

“八榮八恥”社會(huì)主義榮辱觀一、職業(yè)道德基本原則3一、職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備條件的品質(zhì)作出的一般性規(guī)定。這些基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。5（一）誠(chéng)信

誠(chéng)信，是指誠(chéng)實(shí)、守信。也就是說(shuō)，一個(gè)人的言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。誠(chéng)信原則要求會(huì)員在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。6（二）獨(dú)立性

獨(dú)立性，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，也是客觀、公正的靈魂。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與客戶(hù)保持獨(dú)立性，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。7（二）獨(dú)立性獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。1、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素的影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2、形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。8（四）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會(huì)員通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。應(yīng)當(dāng)使客戶(hù)、工作單位和專(zhuān)業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的固有局限性。10（六）良好職業(yè)行為

職業(yè)行為原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象。12（二）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施產(chǎn)生不利影響的因素：自身利益導(dǎo)致的不利影響自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響外在壓力導(dǎo)致的不利影響14（二）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括：1、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施。2、在具體工作中采取的防范措施。15三、概念框架的具體運(yùn)用（一）可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素：161、自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括

（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶(hù)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù)；171、自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶(hù)協(xié)商受雇于該客戶(hù)；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。182、自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù)，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。203、過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份；（2）在鑒證客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人。215、外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括:（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計(jì)客戶(hù)表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶(hù)威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所：235、外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括:（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶(hù)員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶(hù)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。24會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（1）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

（2）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；

（3）制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；（4）制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?6會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（5）制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；

（6）制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶(hù)之間的利益或關(guān)系；

（7）制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶(hù)收費(fèi)的依賴(lài)程度；（8）向鑒證客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作

；

（9）制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；

27會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（10）及時(shí)向所有合伙人和專(zhuān)業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；（11）指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行；（12）向合伙人和專(zhuān)業(yè)人員提供鑒證客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人和專(zhuān)業(yè)人員與之保持獨(dú)立；

（13）制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；（14）建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。28具體業(yè)務(wù)層面的防范措施

（4）與客戶(hù)治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題；

（5）向客戶(hù)治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；（6）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；（7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。30（三）專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托1、客戶(hù)的接受在接受客戶(hù)關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶(hù)關(guān)系是否會(huì)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果不能將客戶(hù)存在的問(wèn)題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶(hù)關(guān)系。31（三）專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托2、承接業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶(hù)提供能夠勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶(hù)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否會(huì)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。323、客戶(hù)變更委托如果應(yīng)客戶(hù)要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專(zhuān)業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶(hù)變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。33（四）利益沖突注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識(shí)別可能造成利益沖突的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶(hù)的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類(lèi)似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶(hù)提供服務(wù)，而這些客戶(hù)之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則，或保密原則產(chǎn)生不利影響。34（四）利益沖突采取下列防范措施：1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶(hù)提供服務(wù)；2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的指引；4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。35（五）收費(fèi)收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)箅。在專(zhuān)業(yè)服務(wù)的談判中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)。36（六）專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)方式拓展業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。37（六）專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)

3．暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)；

4．做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更和招聘員工等信息。38（七）禮品和款待如果客戶(hù)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶(hù)索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便