會計-126講全-基礎講義

第十二章財務報考情分本章有關資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表是根據(jù)修改后的《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》編寫的。本章考試的題型主要為客觀題，內(nèi)容主要是現(xiàn)金流量表項目的分類、知識點一：資產(chǎn)負債表【考題涉及本知識點情況】考題中主要涉及的是客觀題，考點是判斷資產(chǎn)負債表項目（一）總賬科目的余額“貨幣”項目，應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣”等科目根據(jù)有關明細科目的余額計算填額填列“應付賬款”項目，應當根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”等科目所屬明細科目期末貸目期末貸方余額合計數(shù)填列。“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目包括：一年內(nèi)到期應付債券、一年內(nèi)到期的預計負債、一年內(nèi)到期的遞延收益等?！耙荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目包括：取得時期限超過12個月但自資產(chǎn)負債表日起12月（含12個月）內(nèi)到期的持有至到期投資等但是，取得時期限在12個月之內(nèi)（含12個月）的持有至到期投資，列示為其他流動資產(chǎn)辭退福利中將于資產(chǎn)負債表日起十二個月之后其他長期職工福利中符合設定受益計劃條件的凈負債應當在資產(chǎn)負債表的非流動負債項目下單獨列示。（601668）余額填列。根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填120001800060001500027000120003000『正確答案』“應收賬款”項目＝18000＋12000－3000＝27000（萬元期末余額（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括持有目的為短期內(nèi)出售的被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應當歸類為流動資產(chǎn)流動負債。無論是被劃分為持有待售的單項非流動資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應當在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)部分單獨列報；類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關的負債應當在資產(chǎn)負債表的流動負債部分單獨列報?！景咐恐袊ㄖ?01668）2014年報：本所屬子公司中建國際建設與中國外運長航簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將中建國際建設持有的奧城五合置業(yè)有限公司（“奧城五合”）的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓予中國外運長航。于2014年9月，中建國際建設完成了奧城五合50%股權(quán)的交割并失去了對奧城五合的控制權(quán)，實現(xiàn)處置收益290687同時，本按處置當日的公允價值755687千元對奧城五合剩余50%的股權(quán)進行重計量，確認相關投資收益290687千元。本預計奧城五合剩余50%股權(quán)將于2015年內(nèi)關于可轉(zhuǎn)換工具負債成份的分類，準則還規(guī)定，負債在其對手方選擇的情況下可通過權(quán)益元，期限5年，到期前債券持有人隨時按每張面值100元的債券轉(zhuǎn)換5股的轉(zhuǎn)股價格，將持有企業(yè)按照稅定應交納的企業(yè)所得稅、等稅費，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負債表進行列【思考問題】《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析》中國會計部組織編寫案例10.2：A公司為上市公司，2014年A公司因擴建生產(chǎn)線而了大量機器設備，為此支付了可抵扣的增值150013002552014年12月31日，A公司的待抵扣進項稅導致“應交稅費——應交”科目出2014A公司預計能夠于2015年用于抵扣的待抵扣進項稅255萬元應當在資產(chǎn)負債表中分類為1045（1300－255）萬元，由于其經(jīng)濟利益不能用于購建固定資產(chǎn)的預付款項的列A2011100020111231時在“預付賬款”科目反映，在期末編制財務報表時，應分類為非流動資產(chǎn)，列示于其他非流動資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。反了長期借款協(xié)議，導致人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。但是，如款人【例·多選題】2015123126000定使用，戊銀行于2015年11月1日要求甲公司于2016年2月1日前償還；2015年12月31日，甲公司與戊銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用，戊銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定2015（）5000600070008000『正確答案』80003反借款協(xié)議的規(guī)定使用己銀行于2015年12月1日要求甲公司于2016年3月1日前償還2016800020×3（）。預付固定資產(chǎn)價款1000萬元，該設備將于20×4年6月取『正確答案』D，不能自主地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。知識點二：利潤表【考題涉及本知識點情況（一）“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“用”、“財（二）“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目，其中“按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所“按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其額 投資于銀行產(chǎn)品取得的收『正確答案』選項C，計入銷售費用，影響營業(yè)利潤；選項D，計入用，影響營業(yè)利潤?！纠芜x題】（2014）下列交易事項中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是（）投資銀行產(chǎn)品取得的收『正確答案』變動的是（）?！赫_答案』AB，記入“營業(yè)外收入”，不『正確答案』A，E，益，影響營業(yè)利潤的計算金額。350038005750570030066001600540014005000120020×9（）120033509750公允價值變動收益－1600『正確答案』A，營業(yè)外收入＝0B，投資收益＝（1）[4000－3500×0.8][8000－7000＋800]＋（3）[5750－5700＋300]＝3350（萬元C，資本公積＝（2）－800＋（5）1200＝400（萬元）；D，未分配利潤＝3＋（4）[12000－6600＋1000]＝9750（萬元）；E，公允價值變動損益＝（4）－1（萬元）知識點三：現(xiàn)金流量表【考題涉及本知識點情況（一）量，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責發(fā)生制下的信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息存款、存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣”科目核算內(nèi)容一致。小的投資。其中，“期限短”一般是指從日起3個月內(nèi)到期。例如可在市場上流通的3個支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變②流動性強；③易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；④價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小，則強調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資現(xiàn)金等價物?！纠芜x題】（2014）下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）D.以銀行存款2個月內(nèi)到期的債券投『正確答案』（二）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋應交稅費——應交（銷項稅額）＋（應收票據(jù)年初余額－應收票據(jù)期末余額）＋（應收賬款年初余額－應收賬款期末余額）＋（固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除“商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋應交稅費——應交（進項稅額）＋（存貨【快速】應收賬款、應收票據(jù)；應付賬款、應付票據(jù)：年初－年97115030補充資料：①本年計提壞賬準備10萬元；②本期的銷項稅額為8500萬元，本34005080＝50000＋8500＋（300－400）＋（600－200）＋（200－100）－10＝58890（萬元）＝30000＋3400＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1300－1200）－70－210＝31290（萬元）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝（應付職工薪酬年初余額＋生產(chǎn)成本、制造費用、【例·單選題】A200023001800支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.2000萬 C.2300萬 D.2500萬『正確答案』【思考問題】高管人員的現(xiàn)金結(jié)算的支付，即支付的基于支付方案給予高管人員的現(xiàn)各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、稅、土地、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕營業(yè)稅金及附加＋應交稅費——應交（已交稅金）注：公式中不包括遞延所得稅60（） D.130萬『正確答案』該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金如經(jīng)營租賃支付的、支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝支付其他用＋支付的銷售費用＋支付的制造費【例·單選題】甲公司2015年度發(fā)生的用為3300萬元，其中包括：（1）以現(xiàn)金支關的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.682.5萬 B.3300萬C.722.7萬 D.2147.7萬『正確答案』『答案解析』支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝3300142537.5－（萬元（三）該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（不包括處置子公司）收到的現(xiàn)金。項目內(nèi)120該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資其利息收入在本項目中反映不包括股利取得投資收益收到的現(xiàn)金＝現(xiàn)金股利＋利息收該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用以及子公司及其“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。企業(yè)整體處置人營業(yè)單位的情況處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝處置價款中收到現(xiàn)金的部分－相關處置費【例·2015：（1）1萬元（1000200），15008060007000（6）下列個別現(xiàn)金流量表項目表述正確的有（）830013907900『正確答案』4000＝8300（萬元）；B，“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目＝（3）1000×3%×3＋（8負數(shù)，在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映，＝（7）3100－3000＝100（萬元）減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關稅費后的凈額。由于自然等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！舅伎碱}】乙公司出售一臺不再使用的設備，收到價款30000元，該設備40000元，提折舊15000元。支付該項設備拆卸費用200元，費用80元，設備已由購入單位運走（元（2）工程物資價款為100萬元，款項已付；（3）支付工程人員薪酬60萬元；（4）預付工現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.2849B.2919C.3520D.2060『正確答案』『答案解析』“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現(xiàn)金流量中“分配股利、利潤或注：（1）企業(yè)時實際支付的價款中包含的已而尚未的現(xiàn)金股利，以及債發(fā)生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或業(yè)務合并的情況取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝出價中以現(xiàn)金支付的部分－其他營業(yè)單位持控股合并取得的情況取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝出價中以現(xiàn)金支付的部【例·多選題】甲公司2015年發(fā)生下列業(yè)務：（1）支付價款為1000萬元，甲公劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）支付價款為2000萬元，甲公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)支付債券價款為3100萬元，甲公司劃分為持有至到期投資，面值為3000萬元支付價款為4010萬元（其中包含以但尚未的現(xiàn)金股利10萬元），取得乙公司30%表決100210003000080%表決權(quán)資本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后續(xù)計量采用成本法核算。則下列現(xiàn)金流量表項目的金額正確的有（）。10100360001000『正確答案』A，“投資支付的現(xiàn)金”項目＝（1）1000＋（2）2000＋（3）3（4010－10）＝10100（萬元）；B，取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（10000－4000）＋（7）30000＝36000（萬元）；C【案例】公司代碼：600795單位：元幣種：收到的單位：元幣種：財政貼息環(huán)保國家扶持（四）本項目反映企業(yè)以等方式籌金實際收到的款項凈額（收入減去支付的傭金等費用后的凈額）。注意：本項目不再反映債券收到的款項。理的公司為其支付的各種費用，共計15萬元。甲公司已收到全部價款?！赫_答案』“吸收投資收到的現(xiàn)金”＝1000×l.1－15＝1085（萬元本項目反映企業(yè)舉借各種短期長期借款而收到的現(xiàn)金以及債券實際收到的款項凈（發(fā)【思考問題】企業(yè)的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長期限含權(quán)中期票據(jù)“償還支付的現(xiàn)金”項該項目反映企業(yè)償還本金所支付的現(xiàn)金包括償還金融企業(yè)的借款本金償還債券本金等企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目的記錄分析填列。2015：（1）2000『正確答案』“償還支付的現(xiàn)金”項目＝（1）2000＋（2）5000＋（3）1000＝8000（萬【例（2014的有（）。C.債券過程中支付的交易費D.支付的基于支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值『正確答案』『答案解析』選項C，債券過程中支付的交易費用屬于籌資活動現(xiàn)金流量以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金增值權(quán)500萬元；（2）辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補價240萬元；（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元；（4）支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)300萬元；（520×2（）B.5900D.10900『正確答案』流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。D.收到因自然而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款『正確答案』債券的現(xiàn)金5000萬元。（4）收到增發(fā)的現(xiàn)金10000萬元。（5）支付固定資產(chǎn)的金2500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設備700萬元。（7）支付以前年度融資租賃設備款1司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。3700250015250『正確答案』B，經(jīng)營活動現(xiàn)金流出＝（6）700＋（8）3000＝3700（萬元C，投資活動的現(xiàn)金流出＝（5）2500＋（8）2000＝4500（萬元）；D，籌資活動的現(xiàn)金流入＝（3）5000＋（4）10000＝15000（萬元）。（五）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝【快速】費用增，在凈利潤基礎上加回來100企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在用中，有的包括在制造費用中。計入用中【快速】費用增，在凈利潤基礎上加回來企業(yè)對使用有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但【快速】費用增，在凈利潤基礎上加回來【快速】費用增，在凈利潤基礎上加回來在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)損失加回利得在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除?！究焖佟抠Y產(chǎn)：增就記減；減就記增【快速】負債：增就記增；減就記減【快速】增就記減；減就記增經(jīng)營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分以及應收的銷項稅額等本項目應當根據(jù)有關科目的期初期末余額分析填列如為增加，以“－”號填列?！究焖佟抠Y產(chǎn)：增就記減；減就記增長期應付款、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分，以及應付的進項稅額等。本項目應當根【快速】負債：增就記增；減就記減當期損益，20（3）250050（7）100067005200250020×9650020×9表述中，正確的有（）。520028006080『正確答案』D，投資活動現(xiàn)金流出＝（2）200＋（3）2500＋（6）100＝2800（萬元）E，230－（6）（200－100）＋（7）（1000－2500）＝6080（萬元）。知識點四：所有者權(quán)益變動表【考題涉及本知識點情況因此，企業(yè)應當以矩陣的形式列示所有者權(quán)益變動表：一方面，列示導致所有者權(quán)益變動的實收資本（本積益積潤其他計額（三）“的稅后凈額”和“凈利潤”項目填列，并對應列在“其他綜合收益”和“未分配利潤”欄“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）“支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的支付當年知識點五：關聯(lián)方關系及其披露【考題涉及本知識點情況】考題中主要涉及的是客觀題，考點是關聯(lián)方關系的認定（一）關聯(lián)方一般指有關聯(lián)的各方，關聯(lián)方關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系（二）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)某一個企業(yè)通過一個或若干個中間企業(yè)間接控制某一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)實施共同控制的投資方需要強調(diào)的是，對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關聯(lián)方關系?！舅伎紗栴}】ABCADE【思考問題】ABCABDACB（②【思考問題】A公司對B公司進行投資，持股比例30%，對B公司的財務和經(jīng)濟決策形成重大影響。同時A公司還持有C公司全部的30%，對C公司的財務和經(jīng)濟決策形成重大影響。業(yè)。合營企業(yè)的主要特點在于投資各不能對被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策單獨作出決策，必須【思考問題】A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25%，按照合同規(guī)定，投資各方按照出F，F(xiàn)A、B、C、D【思考問題】某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關系。例如，是A企業(yè)的主要投資主要投資者的兒子與A企業(yè)關鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)等A與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和，AB60%AB響的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者王×的兒子擁有B企業(yè)60%的表決權(quán)資本，則A和B，ABAB聯(lián)方關系。企業(yè)設立的企業(yè)年金基金也構(gòu)成企業(yè)的關聯(lián)方（三）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的提供者、