《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)300道易錯(cuò)題庫(kù)》答案

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）1、正確答案：B答案解析審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，而不是財(cái)務(wù)報(bào)表，A“順手牽羊”了；如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者,則三方關(guān)系退化為兩方，鑒證業(yè)務(wù)退化成了服務(wù)業(yè)務(wù)，更不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)（B正確）；審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，C“越俎代庖”了；審計(jì)獲取的證據(jù)大多數(shù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，D“本末倒置”了。2、正確答案：D答案解析三方關(guān)系分別涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)和使用三個(gè)方面，與關(guān)系人的隸屬無(wú)關(guān)。例如，上市公司的員工持有本公司的股票，員工屬于預(yù)期使用者，而不是責(zé)任方。3、正確答案：A答案解析通常而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用人期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)（而無(wú)論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意），選項(xiàng)B錯(cuò)誤。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍接受的責(zé)任是，通過(guò)審計(jì)以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。了解公眾期望并盡可能縮小公眾期望差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務(wù)于社會(huì)公眾的前提和努力方向，也是整個(gè)行業(yè)積極發(fā)展和不斷走向成熟的重要標(biāo)志，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4、正確答案：D答案解析即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。5、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（選項(xiàng)B）；（2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項(xiàng)A）；（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)（選項(xiàng)D）。6、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。7、正確答案：D答案解析在確定重要性基準(zhǔn)時(shí)，不需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；重要性水平的基準(zhǔn)是可以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況變化的，并不是各年度中保持一致，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。8、正確答案：C答案解析在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：

（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額（B）；

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（A）；

（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望（D）；

（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

9、正確答案：D答案解析除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D正確。10、正確答案：D答案解析選項(xiàng)A正確，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)，即從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是正向關(guān)系。選項(xiàng)B正確，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取更多的審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平，即評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是正向關(guān)系。選項(xiàng)C正確，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施更多的控制測(cè)試，獲取更多審計(jì)證據(jù)來(lái)證明控制運(yùn)行是否有效，即評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)與通過(guò)控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。11、正確答案：A答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，可見(jiàn)，與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行不構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量的理由。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。12、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在總體復(fù)核階段實(shí)施分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致（如果不一致考慮是否需要追加審計(jì)程序），并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。13、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。14、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，因?yàn)椴徽摻y(tǒng)計(jì)抽樣方法還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的都是低于總體100%的項(xiàng)目，均存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只不過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)無(wú)法精確地測(cè)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)。15、正確答案：C答案解析在控制測(cè)試中，可容忍偏差率與樣本規(guī)模的關(guān)系是反向變動(dòng)（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體規(guī)模較大的情況下，對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。在既定的可容忍誤差下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)的總體誤差越大，樣本規(guī)模越大（選項(xiàng)C正確）。不論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越?。ㄟx項(xiàng)D錯(cuò)誤）。16、正確答案：D答案解析從性質(zhì)上說(shuō)，可容忍錯(cuò)報(bào)相當(dāng)于測(cè)試總體的重要性水平。對(duì)測(cè)試總體來(lái)說(shuō)，賬面金額達(dá)到可容忍錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目都是重要的。17、正確答案：B答案解析A錯(cuò)：傳統(tǒng)變量抽樣通常需要借助計(jì)算機(jī)程序，而非數(shù)學(xué)公式；C過(guò)于絕對(duì)化：如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論；D：如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無(wú)法使用。18、正確答案：D答案解析比率=190000/200000=0.95，估計(jì)的總體金額=1000000×0.95=950000，推斷的總體錯(cuò)報(bào)=1000000-950000=50000（元）。19、正確答案：D答案解析在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的邏輯單元（賬戶余額或交易）實(shí)施檢查。20、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D正確，對(duì)于信賴自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。21、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C錯(cuò)誤，即使被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著人工控制被完全取代。22、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤，公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)。23、正確答案：B答案解析對(duì)于順序編號(hào)的銷售發(fā)票，編號(hào)往往具有唯一性，將編號(hào)作為識(shí)別特征通常是恰當(dāng)?shù)模x項(xiàng)B正確。24、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。25、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D正確。審計(jì)工作底稿通常不包括財(cái)務(wù)報(bào)表草稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或増加審計(jì)工作底稿的理由；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。26、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C正確。如果組成部分審計(jì)報(bào)告日早于集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起對(duì)組成部分審計(jì)工作底稿至少保存十年。27、正確答案：D答案解析職業(yè)判斷可能因獲取的證據(jù)不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)記錄。28、正確答案：D答案解析與D正好相反，如果實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，即相關(guān)的事項(xiàng)否定了管理層認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)。29、正確答案：B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中只需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。如果與經(jīng)營(yíng)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。30、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。31、正確答案：B答案解析“對(duì)控制的監(jiān)督”又分為持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)和對(duì)內(nèi)部控制的專門評(píng)價(jià)活動(dòng)，其中持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作（選項(xiàng)B正確）。選項(xiàng)中A、D均屬于專門評(píng)價(jià)活動(dòng)；選項(xiàng)C屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，外部監(jiān)督范疇，非被審計(jì)單位內(nèi)部控制范疇。32、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D正確，檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)A、B、C屬于預(yù)防性控制。33、正確答案：C答案解析選項(xiàng)A、B、D均屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；選項(xiàng)C屬于導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，與應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)。34、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估的是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，影響多項(xiàng)認(rèn)定，因而很難與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系。35、正確答案：C答案解析某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題（C）、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。36、正確答案：A答案解析如果對(duì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的評(píng)估結(jié)論為：控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制，那么不需要進(jìn)行控制測(cè)試（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。37、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試，不能應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。38、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)C、D均錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制，預(yù)期控制運(yùn)行有效（或者僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試；反之，預(yù)期控制運(yùn)行無(wú)效，無(wú)需實(shí)施控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。39、正確答案：C答案解析選項(xiàng)A正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括控制環(huán)境、何時(shí)能得到相關(guān)信息、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以及審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，如果某些控制活動(dòng)可能僅在期中（或期中以前）發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到，則應(yīng)當(dāng)在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。選項(xiàng)B正確，如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平（即錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而不是在期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)D正確，如果控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更多地在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。40、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確，控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。選項(xiàng)B、C屬于實(shí)質(zhì)性程序范疇，均不正確。選項(xiàng)D不正確，確定控制是否得到執(zhí)行屬于了解內(nèi)部控制的范疇。41、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C正確，針對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。42、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤，鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該項(xiàng)控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，而是在當(dāng)期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性（結(jié)合教材圖8-1）。43、正確答案：D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，A錯(cuò)誤；如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，這種情況下，可能不實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，B錯(cuò)誤；如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，C錯(cuò)誤。44、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅針對(duì)剩余期間實(shí)施控制測(cè)試不能有效地將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施的程序有兩種選擇：（1）針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末；（2）針對(duì)剩余期間將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。45、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，該項(xiàng)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。46、正確答案：C答案解析選項(xiàng)A和B獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)C獲取的審計(jì)證據(jù)能夠最有效證明銷售交易真實(shí)性；選項(xiàng)D獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定最相關(guān)。47、正確答案：A答案解析選項(xiàng)C不能證實(shí)任何認(rèn)定；選項(xiàng)D（順查）與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定有關(guān)，但選項(xiàng)A（順查）的審計(jì)程序更為有效；選項(xiàng)B能證實(shí)的是營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。48、正確答案：A答案解析選項(xiàng)B獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定最相關(guān)。49、正確答案：A答案解析企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。50、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A恰當(dāng)，因風(fēng)險(xiǎn)為特別風(fēng)險(xiǎn)，擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度為中，所以需從控制測(cè)試中獲取的保證程度應(yīng)為高。51、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A不恰當(dāng)，與題干所述錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)，是針對(duì)“銷售發(fā)票可能被記入不正確的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶”。52、正確答案：B答案解析2016年末賬齡為2～3年的應(yīng)收賬款系2015年末1～2年應(yīng)收賬款余額減去2016年度收回的部分應(yīng)收賬款之后的余額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)2015年末1～2年應(yīng)收賬款余額。如超過(guò)，表明存在差錯(cuò)。53、正確答案：A答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。54、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D不恰當(dāng)，請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。55、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B不恰當(dāng)，通過(guò)對(duì)入庫(kù)單的預(yù)先編號(hào)以及對(duì)例外情況的匯總處理，被審計(jì)單位可以應(yīng)對(duì)存貨和負(fù)債記錄方面的低估（完整性）風(fēng)險(xiǎn)。56、正確答案：A答案解析基于高估利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)機(jī)，通常低估負(fù)債、低估費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更高。57、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C不恰當(dāng)，與題干所述錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)，是針對(duì)“采購(gòu)計(jì)劃未經(jīng)適當(dāng)審批”。58、正確答案：A答案解析由于從賬簿追查至原始憑證，主要目的是查證其真實(shí)性，即存在認(rèn)定，選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)BCD，都是和應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的。59、正確答案：B答案解析選項(xiàng)A、D均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)函證的情形；選項(xiàng)C，與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，對(duì)未回函的，應(yīng)該考慮是否再次函證。60、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)，不能代行管理層盤(pán)點(diǎn)存貨的職責(zé)。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)；此外還有可能獲取所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)程序中除了觀察程序外至少還有檢查程序。61、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制并沒(méi)有得到有效執(zhí)行，此時(shí)應(yīng)當(dāng)多做實(shí)質(zhì)性程序，而不是多做控制測(cè)試。62、正確答案：B答案解析選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)B錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定。選項(xiàng)C正確，存貨監(jiān)盤(pán)可以獲取存貨完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的部分證據(jù)。選項(xiàng)D正確，存貨監(jiān)盤(pán)本身并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。63、正確答案：D答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽盤(pán)計(jì)劃告知被審計(jì)單位。選項(xiàng)B錯(cuò)誤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物只能測(cè)試存貨的存在。選項(xiàng)C錯(cuò)誤,如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分析原因，由于檢查內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分，所以很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)報(bào)。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。選項(xiàng)D正確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查的范圍通常包括所有盤(pán)點(diǎn)工作小組的盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。64、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B正確，由于不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。65、正確答案：D答案解析如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤(pán)或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)A、B、C的審計(jì)程序均正確。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)榇尕泝?nèi)部控制存在重大缺陷而不再實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序。66、正確答案：D答案解析如果存貨是牲畜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難，可能無(wú)法對(duì)此類存貨的移動(dòng)實(shí)施控制，可以通過(guò)高空攝影以確定其存在，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄來(lái)確定存貨的數(shù)量。67、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A不恰當(dāng)，為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。68、正確答案：B答案解析出納員不得同時(shí)兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，故選項(xiàng)A、C、D均不符合貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制原則”，選項(xiàng)B正確。69、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C不恰當(dāng)，出納員個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由其本人保管。70、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試被審計(jì)單位年前簽發(fā)的支票是否已登記入賬，從細(xì)節(jié)測(cè)試的方向（采用“順查”方法）來(lái)看，應(yīng)當(dāng)以支票存根為起點(diǎn)追查至銀行存款日記賬，以確認(rèn)銀行存款支出入賬的完整性。71、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證實(shí)銀行存款賬戶余額與銀行存款日記賬是否相符的最有效的審計(jì)程序。72、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D屬于企業(yè)未及時(shí)入賬，不屬于“未達(dá)賬項(xiàng)”。73、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確。甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)額應(yīng)當(dāng)以12月31日的實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)，即1585000+100000-50000=1635000（元）。74、正確答案：C答案解析對(duì)于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。75、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B不恰當(dāng)，每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。76、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C不恰當(dāng)，使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更所必需的授權(quán)審批程序。77、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B不恰當(dāng)，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。78、正確答案：B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效（選項(xiàng)A）。如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（選項(xiàng)D），以及是否根據(jù)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告（選項(xiàng)C）。79、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間沒(méi)有明確的高低關(guān)系，而且侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件。選項(xiàng)B正確，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)C正確，由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都會(huì)存在。選項(xiàng)D正確，如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。80、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)A屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的“態(tài)度或借口”舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；選項(xiàng)B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的“機(jī)會(huì)”舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；選項(xiàng)D屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的“機(jī)會(huì)”舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。81、正確答案：C答案解析根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)C正確）。82、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施包括：（1）在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（選項(xiàng)C）；（2）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告（選項(xiàng)B）；（3）在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性（選項(xiàng)D）。83、正確答案：B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要實(shí)施特定程序去應(yīng)對(duì)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。84、正確答案：B答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。選項(xiàng)B正確，針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，針對(duì)“第一類”法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，針對(duì)“第二類”法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，例如詢問(wèn)等程序。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，針對(duì)“第一類”法律法規(guī)存在直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。85、正確答案：D答案解析在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。例如，就管理層的勝任能力或誠(chéng)信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)模ㄟx項(xiàng)D）。86、正確答案：B答案解析為了保持審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，避免損害審計(jì)的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能就具體的審計(jì)計(jì)劃與治理層溝通，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。87、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D正確。就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)可能包括在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用，但不能溝通重要性的具體金額。88、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B正確。如果以前年度審計(jì)中向被審計(jì)單位治理層和管理層通報(bào)過(guò)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，這一缺陷在本期審計(jì)中依然存在，本期通報(bào)可以重復(fù)以前通報(bào)中的描述，或簡(jiǎn)單提及以前的通報(bào)。89、正確答案：C答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)，例如，就管理層的勝任能力或誠(chéng)信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，對(duì)于涉及舞弊等事項(xiàng)，可以采用口頭或書(shū)面形式與治理層溝通。選項(xiàng)C正確，與治理層溝通的書(shū)面記錄屬于審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，治理層可能希望向第三方（銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu)）提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師書(shū)面溝通文件的副本，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn)。90、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D正確，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。91、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤。如果被審計(jì)單位編制的會(huì)議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分。如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其副本連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。92、正確答案：B答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過(guò)代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的，在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。93、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。94、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書(shū)面或口頭的方式。即使是接受委托前的溝通，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用書(shū)面或口頭形式。95、正確答案：B答案解析如果未得到答復(fù)，且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。96、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。97、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。98、正確答案：D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行，所以選項(xiàng)AB錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。99、正確答案：A答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)通常考慮的因素包括：（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響；（2）內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級(jí)管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層；（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任（選項(xiàng)D）；（4）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策（選項(xiàng)B）；（5）管理層或治理層是否對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制；（6）管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)，在多大程度上采取行動(dòng)，以及如何采取行動(dòng)（選項(xiàng)C）。選項(xiàng)A屬于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力需要考慮的因素。100、正確答案：B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，本題選項(xiàng)B不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家。101、正確答案：D答案解析在考慮利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（選項(xiàng)A、B、C）；（2）了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域；（3）與專家達(dá)成一致意見(jiàn)；（4）評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。無(wú)需考慮專家的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)（選項(xiàng)D），因?yàn)閷＜沂侵冈跁?huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織。102、正確答案：A答案解析外部專家不屬于項(xiàng)目組成員，也不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；無(wú)論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議，非必須的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。103、正確答案：B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，即評(píng)價(jià)專家工作恰當(dāng)性的事項(xiàng)包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性（選項(xiàng)A、C）；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性（選項(xiàng)D）。104、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定（選項(xiàng)C正確、選項(xiàng)A、B均錯(cuò)誤）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無(wú)保留意見(jiàn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。105、正確答案：C答案解析如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求（選項(xiàng)D錯(cuò)誤），或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）、專業(yè)勝任能力（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識(shí)），或消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響（選項(xiàng)C正確）。106、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為這些組成部分確定組成部分重要性。107、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A正確，如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測(cè)試或者要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性。選項(xiàng)B不正確，對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。選項(xiàng)C不正確，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型。選項(xiàng)D不正確，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過(guò)程，包括集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分下達(dá)的指令。108、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果審計(jì)項(xiàng)目組了解到涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑，也應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通。109、正確答案：B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。110、正確答案：B答案解析即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因?yàn)榧瘓F(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識(shí)），或者組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。111、正確答案：A答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施的程序（選項(xiàng)A正確）。選項(xiàng)B、C、D均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施，而非針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段所實(shí)施的程序。112、正確答案：A答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)及超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，A中與實(shí)際控制人之間進(jìn)行的重要子公司轉(zhuǎn)讓，屬于超出了正常經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)，并且二者之間為關(guān)聯(lián)方，選項(xiàng)A正確。113、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解、識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方關(guān)系后，才能確定關(guān)聯(lián)方交易和余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)A不正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制（選項(xiàng)B不正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)；在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)C正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的性質(zhì)所進(jìn)行的詢問(wèn)，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易條款和條件，并不是評(píng)價(jià)所有（選項(xiàng)D不正確）。114、正確答案：A答案解析對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有），并評(píng)價(jià)以下內(nèi)容：（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為（選項(xiàng)A正確）；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露（選項(xiàng)B不正確）。如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的（選項(xiàng)C、D均不正確）。115、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力財(cái)務(wù)方面的重大事項(xiàng)；選項(xiàng)B的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)”不一定對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生影響，如果被審計(jì)單位的營(yíng)運(yùn)資金以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力財(cái)務(wù)方面的重大疑慮事項(xiàng)；選項(xiàng)C和D均不屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮事項(xiàng)。116、正確答案：A答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2011年1月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間（至少12個(gè)月），即2011年7月1日至2012年6月30日止期間。117、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，可能不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適合具體情況。118、正確答案：D答案解析選項(xiàng)A，即使編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在；選項(xiàng)B，“降低”應(yīng)為“增加”；選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，不能被視為對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。119、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，但不需要對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。120、正確答案：D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理層更正的錯(cuò)報(bào)是依據(jù)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值。除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正累積的所有錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)D正確）。121、正確答案：D答案解析選項(xiàng)A正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正累積的錯(cuò)報(bào)，即審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)B正確，法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)C正確，與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響，可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)其影響并與治理層溝通。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)（明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值以上），但并不需要溝通其發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)。122、正確答案：C答案解析重大的會(huì)計(jì)估計(jì)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題屬于較為復(fù)雜和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人復(fù)核，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。123、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C錯(cuò)誤，項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括（1）對(duì)關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；（2）特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有審計(jì)工作底稿。124、正確答案：A答案解析如果出具新的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。125、正確答案：B答案解析書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。選項(xiàng)B符合“接近但不晚于審計(jì)報(bào)告日”原則要求，選項(xiàng)A、D均晚于審計(jì)報(bào)告日，選項(xiàng)C不接近審計(jì)報(bào)告日。126、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B正確，如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些不一致的問(wèn)題。比如：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)；（2）如果認(rèn)為不適當(dāng)，需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)；（3）如果問(wèn)題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。127、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果管理層不向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。128、正確答案：B答案解析選項(xiàng)A錯(cuò)誤，盡管書(shū)面聲明提供了必要的審計(jì)證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，管理層已提供可靠書(shū)面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，首先應(yīng)該調(diào)查原因，然后再確定修改哪類審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，書(shū)面聲明的日期不一定與審計(jì)報(bào)告日為同一天，書(shū)面聲明的日期不能晚于審計(jì)報(bào)告日。129、正確答案：D答案解析審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。130、正確答案：B答案解析如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不能出具保留意見(jiàn)加其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告來(lái)替代（選項(xiàng)B不恰當(dāng)）。131、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與治理層討論未披露信息的情況（選項(xiàng)A）；（2）在形成非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分描述未披露信息的性質(zhì)（選項(xiàng)B）；（3）如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在形成非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止（選項(xiàng)D）。132、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C錯(cuò)誤。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，不是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。133、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見(jiàn)，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。134、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，除非法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)，或者在極其罕見(jiàn)的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。135、正確答案：C答案解析如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，且導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)尚未解決，該尚未解決的事項(xiàng)可能與本期數(shù)據(jù)無(wú)關(guān)，盡管如此，由于尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。136、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定：（1）其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。137、正確答案：B答案解析選項(xiàng)A、C、D屬于增加其他事項(xiàng)段不涉及的情形。增加其他事項(xiàng)段不涉及以下兩種情形：（1）除根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有其他報(bào)告責(zé)任（C）；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告（A），或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見(jiàn)（D）。138、正確答案：B答案解析選項(xiàng)AC屬于需要增加其他事項(xiàng)段來(lái)說(shuō)明的情形；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息，對(duì)于選項(xiàng)D中所述情況，可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，僅在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是不夠的。139、正確答案：D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，選項(xiàng)D正確。140、正確答案：A答案解析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見(jiàn)，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；除非法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)，或者在極其罕見(jiàn)的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。141、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C不正確，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)針對(duì)的是特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，而非財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性。142、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（選項(xiàng)A正確），也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)（選項(xiàng)D正確）；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（選項(xiàng)C正確）。143、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A不恰當(dāng)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的、與選擇和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是與舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（選項(xiàng)C）；（2）發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易方面的問(wèn)題（選項(xiàng)B）；（3）表明管理層在選擇會(huì)計(jì)政策和作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存在偏見(jiàn)的情況（選項(xiàng)D）；（4）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。144、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作的程度受到與被測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響，與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。145、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的認(rèn)定層面的內(nèi)部控制內(nèi)容。企業(yè)層面控制包括：（1）與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制；（2）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；（3）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（選項(xiàng)D）；（4）集中化的處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境；（5）監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；（6）監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；（7）對(duì)內(nèi)部控制傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制（選項(xiàng)B）；（8）針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策（選項(xiàng)A）。146、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素：（1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；（2）易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度；（3）賬戶中處理的或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性（選項(xiàng)B）；（4）賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；（5）與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度（選項(xiàng)D）；（6）賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)C）；（7）由賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；（8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；（9）賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化147、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C錯(cuò)誤，控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。148、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)：（1）基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果（選項(xiàng)D）；（2）期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（選項(xiàng)C）；（3）剩余期間的長(zhǎng)短（選項(xiàng)A）；（4）期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步審計(jì)程序的程度；（6）控制環(huán)境。149、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象可能包括以下情形：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊（選項(xiàng)A）；（2）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表（選項(xiàng)B）；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)C）；（4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。150、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明需要包括下列內(nèi)容：（1）企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)（選項(xiàng)A）；（2）企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論（選項(xiàng)B）；（3）企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；（4）企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷（選項(xiàng)C）；（5）對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決；（6）在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素；（7）導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。151、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)期后期間詢問(wèn)并檢查下列信息：（1）在期后期間出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告（選項(xiàng)A）；（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的涉及企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告（選項(xiàng)B）；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的涉及企業(yè)內(nèi)部控制的報(bào)告（選項(xiàng)D）；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息。152、正確答案：D答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)，選項(xiàng)D描述正確。153、正確答案：C答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)C最恰當(dāng)。154、正確答案：C答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇傭的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性，選項(xiàng)ABD需要遵守。155、正確答案：A答案解析客戶的誠(chéng)信問(wèn)題雖然不會(huì)必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，但絕大多數(shù)的審計(jì)問(wèn)題都來(lái)源于不誠(chéng)信的客戶。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶的誠(chéng)信，拒絕不誠(chéng)信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤。156、正確答案：B答案解析應(yīng)當(dāng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因，不需與其討論會(huì)計(jì)師事務(wù)可能采取的適當(dāng)行動(dòng)。157、正確答案：D答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常針對(duì)每個(gè)層次的人員，制定不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升標(biāo)準(zhǔn)，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。158、正確答案：C答案解析選項(xiàng)AB屬于指導(dǎo)的具體要求；選項(xiàng)D屬于復(fù)核的具體要求。159、正確答案：C答案解析選項(xiàng)C正確，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目合伙人就出具審計(jì)報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。160、正確答案：D答案解析對(duì)于需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能出具報(bào)告。161、正確答案：B答案解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：（1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；（3）選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。162、正確答案：D答案解析項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備質(zhì)疑項(xiàng)目合伙人所需的適當(dāng)資歷（經(jīng)驗(yàn)、能力），以便能夠切實(shí)履行復(fù)核職責(zé)。163、正確答案：D答案解析如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，選項(xiàng)D不正確。164、正確答案：A答案解析在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。165、正確答案：D答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別警惕無(wú)意中向其近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。166、正確答案：B答案解析過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。167、正確答案：A答案解析不論前任是否介意，無(wú)論第二次意見(jiàn)是否與前任的一致，提供第二次意見(jiàn)都不違背職業(yè)道德（選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤、D是基礎(chǔ)，而不是最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的）。需要注意的是，如果客戶提供的信息或資料與給前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的不同，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的第二次意見(jiàn)。168、正確答案：C答案解析在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致難以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。169、正確答案：B答案解析選項(xiàng)B正確。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性期間的起點(diǎn)是2015年1月1日，審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，終點(diǎn)是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計(jì)報(bào)告兩者孰晚之日”，即2017年5月1日。170、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A，持有股票屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)論金額大小，都會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響；選項(xiàng)B，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；選項(xiàng)C，不存在任何實(shí)際行為，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；選項(xiàng)D，屬于采取措施消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。171、正確答案：C答案解析選項(xiàng)AD沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡抵量山邮艿乃剑贿x項(xiàng)B可以通過(guò)采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；選項(xiàng)C不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。172、正確答案：D答案解析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按正常商業(yè)條件在甲銀行開(kāi)立賬戶并購(gòu)買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財(cái)產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。因此不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。173、正確答案：A答案解析選項(xiàng)A，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照市場(chǎng)價(jià)格從甲公司購(gòu)買商品，交易公平，且一次性支付，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性形成不利影響；選項(xiàng)B，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其母親是主要近親屬關(guān)系，其母親擁有被審計(jì)單位的債券，是屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要近親屬在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，影響?yīng)毩⑿?；選項(xiàng)C，如果事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任甲公司的獨(dú)立董事，無(wú)論是否是項(xiàng)目組成員，都會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性形成不利影響；選項(xiàng)D，如果事務(wù)所合伙人的配偶通過(guò)繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性形成不利影響。174、正確答案：C答案解析財(cái)務(wù)經(jīng)理涉及管理層職責(zé)，短期借調(diào)員工不得承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)，否則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；審計(jì)項(xiàng)目組成員B授權(quán)給理財(cái)顧問(wèn)管理的經(jīng)濟(jì)利益（股票投資）屬于B所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益，審計(jì)項(xiàng)目組成員不得在其審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)D交易不屬于公平交易，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。175、正確答案：B答案解析合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。從不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人至最早可以加入客戶的這一期間，稱為“冷卻期”。176、正確答案：B答案解析該合伙人作為該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人已滿四年，盡管客戶更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其為同一審計(jì)客戶提供審計(jì)服務(wù)的年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，否則將因密切關(guān)系或自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。因此，如果該合伙人在B會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)擔(dān)任該審計(jì)客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，正常還可以擔(dān)任一年，特殊情況還可以延長(zhǎng)一年，所以最多還可以擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人2年。177、正確答案：A答案解析選項(xiàng)BCD，都是職業(yè)道德守則明令禁止的。178、正確答案：C答案解析乙保險(xiǎn)公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），但因其不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)結(jié)果不會(huì)構(gòu)成ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲銀行實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，因此不會(huì)因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)，因此該服務(wù)也不存在其他對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。二、多項(xiàng)選擇題

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）1、正確答案：A,B,C,D答案解析選項(xiàng)ABCD均需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷。2、正確答案：A,B,D答案解析選項(xiàng)C錯(cuò)誤，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。3、正確答案：A,B,C,D答案解析管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)A正確）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)B正確）；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（選項(xiàng)C正確），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)D正確）。4、正確答案：A,B答案解析下列原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（選項(xiàng)A正確）；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項(xiàng)B正確）。選項(xiàng)C和D中，管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制以及其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。5、正確答案：B,C,D答案解析在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定的，與是否調(diào)低財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性不相關(guān)（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，則需要確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)（選項(xiàng)B、C均正確）。在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的重要性是否恰當(dāng)，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)成果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)（選項(xiàng)D正確）。6、正確答案：A,C,D答案解析對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響，選項(xiàng)B不正確。7、正確答案：A,B,D答案解析只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果對(duì)電子形式的回函，確認(rèn)程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。8、正確答案：A,B,C答案解析選項(xiàng)D不正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，越需要獲取有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，可接受的、無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低。9、正確答案：A,B,D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模能夠降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)C不正確）。10、正確答案：A,B,D答案解析選項(xiàng)A正確，如教材表4-1所示，如果當(dāng)可容忍偏差率超過(guò)20%時(shí)，控制有效性很低，無(wú)需實(shí)施控制測(cè)試。選項(xiàng)B正確，如教材表4-2所示，總體規(guī)模很大時(shí)，總體規(guī)模對(duì)所需樣本規(guī)模的影響很小。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，非統(tǒng)計(jì)抽樣中樣本偏差率就是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試的非統(tǒng)計(jì)抽樣中無(wú)須另外推斷總體偏差率。選項(xiàng)D正確，在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所有控制測(cè)試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平，然后對(duì)每一測(cè)試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。11、正確答案：A,B答案解析在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以計(jì)量。無(wú)論在統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，都應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但二者很接近，則總體不能接受，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。12、正確答案：A,B,C答案解析C是貨幣單元抽樣的特征。C說(shuō)明D錯(cuò)。13、正確答案：A,B,C,D答案解析A、B、C均為貨幣單元抽樣的推斷規(guī)則。對(duì)于D，如該項(xiàng)目的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)即該項(xiàng)目含有的錯(cuò)報(bào)（零）；如該項(xiàng)目的賬面金額小于選樣間隔，因?yàn)椴缓e(cuò)報(bào)，故其錯(cuò)報(bào)比率為零，錯(cuò)報(bào)比率與選樣間隔的乘積亦為零，即推斷的錯(cuò)報(bào)金額為零。14、正確答案：A,B,C答案解析選項(xiàng)D不恰當(dāng)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也可用于測(cè)試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進(jìn)行穿行測(cè)試，從而確定是否存在控制失效的情況。15、正確答案：B,C,D答案解析這里的“專業(yè)人士”是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：（1）審計(jì)過(guò)程（選項(xiàng)B）；（2）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（選項(xiàng)D）；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題（選項(xiàng)C）。16、正確答案：A,D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（選項(xiàng)D）；（3）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度（選項(xiàng)A）；（5）識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；（7）審計(jì)方法和使用的工具。17、正確答案：A,B,D答案解析如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)的情形主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿（選項(xiàng)B）；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)A）。選項(xiàng)D屬于歸檔后需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形和記錄要求；歸檔期間收到的詢證函回函不應(yīng)替換替代審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿，因?yàn)橹皩?shí)施的替代程序也是有效程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。18、正確答案：A,B,C答案解析D不屬于記錄審計(jì)程序時(shí)“應(yīng)當(dāng)”記錄的內(nèi)容，因?yàn)椴⒎侨魏螌徲?jì)程序都涉及職業(yè)判斷。本題的正能量在于A、B、C，建議記憶。19、正確答案：A,C,D答案解析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括了解內(nèi)部控制），識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序，重新執(zhí)行內(nèi)部控制不屬于了解內(nèi)部控制的程序，而是屬于控制測(cè)試程序（選項(xiàng)B不恰當(dāng)）。20、正確答案：A,B,C,D答案解析項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A屬于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；在選項(xiàng)B中，管理層誠(chéng)信問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與方式；選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。21、正確答案：A,B,C,D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（選項(xiàng)C）；（2）同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；（4）員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策（選項(xiàng)D）；（5）被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；外部機(jī)構(gòu)也會(huì)衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如分析師的報(bào)告和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告（選項(xiàng)A、B）。22、正確答案：A,B,C,D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得以下六個(gè)有關(guān)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄等證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解（選項(xiàng)A）；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別（選項(xiàng)B）；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性（選項(xiàng)C）；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行（選項(xiàng)D）；（6）確認(rèn)之前所作的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。23、正確答案：A,C,D答案解析選項(xiàng)B屬于預(yù)防性控制（預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生）。檢查性控制通常是管理層用來(lái)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，其目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)A、C、D均屬于檢查性控制。24、正確答案：A,B,D答案解析基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以假定收入確認(rèn)存在舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)A）；管理層舞弊屬于特別風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接假定存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)，而是應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位存貨流程事項(xiàng)后通過(guò)評(píng)估存貨是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)C）；管理層凌駕于內(nèi)部控制之上是特別風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)D）。25、正確答案：B,C,D答案解析選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)明確提出這一要求，所以對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，可以在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確，但是并非應(yīng)當(dāng)明確的內(nèi)容。選項(xiàng)B、C正確，均屬于可以增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的程序。選項(xiàng)D正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先與被審計(jì)單位的高層管理人員溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不告知其具體內(nèi)容。26、正確答案：C,D答案解析針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制預(yù)期有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，因此，應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)也可以采用綜合性方案（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解（本期）被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)本期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定總體審計(jì)方案（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。27、正確答案：A,C答案解析如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢問(wèn)并結(jié)合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷決定是否在本期測(cè)試其運(yùn)行的有效性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。28、正確答案：C,D答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以前期間已測(cè)試的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性，本期審計(jì)測(cè)試能否利用上期測(cè)試的結(jié)果，則應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面因素：（1）自上次測(cè)試以來(lái)該控制是否變化（選項(xiàng)C）；（2）該控制是否旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制（選項(xiàng)D）；（3）自上次控制測(cè)試以來(lái)時(shí)間間隔。29、正確答案：A,B,C答案解析選項(xiàng)D錯(cuò)誤，針對(duì)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果不擬信賴，那么無(wú)需進(jìn)行控制測(cè)試。30、正確答案：C,D答案解析對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該項(xiàng)控制（選項(xiàng)C正確），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列測(cè)試以確定該項(xiàng)控制持續(xù)有效運(yùn)行：（1）測(cè)試與該應(yīng)