會計研究動態(tài)之學(xué)術(shù)動態(tài)第13期-會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與運用

PAGEPAGE47第13期會計研究動態(tài)之“學(xué)術(shù)動態(tài)”會計基本理論 1會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與運用 1中國會計研究成效問題分析―以《會計研究》（1980－2002）為樣本 1我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè) 2關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管：充分公開 2會計謹慎性原則的起源與經(jīng)濟影響 3試論完整的財務(wù)會計概念框架 3董事會制度與會計信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性研究述評 4企業(yè)管理層及其利益相關(guān)者會計信息失真的博弈分析 5會計準則與制度 62004年我國會計改革的回顧及2005年改革的任務(wù) 6從會計契約論看會計政策的選擇 6構(gòu)建我國特色的注冊會計師行業(yè)獨立監(jiān)管模式 6試析控制概念與合并范圍確定 7有限理性經(jīng)濟人假說下的財務(wù)報告列報和使用 7會計準則制定參與方作用分析 8金融工具會計的國際發(fā)展 8構(gòu)建新型會計信息生產(chǎn)模式的研究 9合并會計報表中關(guān)聯(lián)交易差價的抵銷 10全面收益理論對我國收益呈報改革的啟示 11成本管理會計 12成本控制戰(zhàn)略之演進邏輯：基于產(chǎn)品壽命周期的視角 12成本會計的新方法——資源消耗會計概述 12彈性邊際成本法的強盛生命力——德國成本會計概述 13財務(wù)管理 14基于信托的企業(yè)資產(chǎn)融資結(jié)構(gòu)及融資效率研究 14我國中小企業(yè)融資難問題解析與對策 14企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革和我國后發(fā)優(yōu)勢的轉(zhuǎn)變 15問題類證券公司破產(chǎn)原因及處置方式研究 162005年中國股市政策改革的重心與難點 16論財務(wù)發(fā)展的基本趨勢 17股權(quán)多元化的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定研究 17審計 19政府審計結(jié)果公開機制評析 19我國會計師事務(wù)所規(guī)模研究——基于審計市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)的聚類分析 19內(nèi)部審計外包：述評與展望 20審計師變更決策與審計意見改善 20審計獨立性與會計信息質(zhì)量 20我國會計師事務(wù)所實行定期輪換制的博弈分析 21會計師事務(wù)所審計收費監(jiān)管制度分析及政策建議 21企業(yè)戰(zhàn)略審計研究的回顧與展望：一個綜述 21構(gòu)建我國特色的注冊會計師行業(yè)獨立監(jiān)管模式 22會計教育 23對會計教育改革與發(fā)展幾個問題的再認識 23政府與非營利組織會計 24預(yù)算會計財務(wù)報告的改進 24從概念框架的制度屬性看政府會計的模式變革 24公司績效激勵與控制 26銀行高層激勵：美國20家銀行調(diào)查 26國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機制設(shè)計 26基于選擇性理性的激勵模型及應(yīng)用研究 27國有企業(yè)外部人控制的尋租解釋 27家族公司的公司績效、管理防御與管理繼承 28英文雜志目錄與摘要 30《國際財經(jīng)》2005年第2期（總14卷）(InternationalReviewofEconomicsandFinance)Volume14,No.2,2005 30美國外來移民資源對勞動力市場的影響(ImmigrationUSOutsourcing:effectsonlabormarkets) 30資本監(jiān)管與存款保險下的金融電子商務(wù)(Financiale-commerceundercapitalregulationanddepositinsurance) 30貨幣、利息與價格（定價）：來自世界各國的證據(jù)(Money,interest,andprices:someinternationalevidence) 31風(fēng)險資本誘發(fā)的遍歷理論(Anergodictheoryofventurecapitalsolicitation) 31計件工資缺口與近期股票價格上漲的分析(Theproductivity-wagegapandtherecentstockpriceincrease:ananalysis) 31一種針對不同規(guī)模股票投資組合產(chǎn)生的領(lǐng)先-滯后效應(yīng)而采取的同化分析方法(Acointegrationapproachtothelead-lageffectamongsize-sortedequityportfolios) 32美洲自由貿(mào)易協(xié)議和哥倫比亞：勞動力群體的再分配(FTAAandColombia:Incomeredistributionacrosslaborgroups) 32《會計雜志》2005年3月(Journalofaccountancy,March2005) 33美國注冊會計師協(xié)會如何幫助其成員為小企業(yè)服務(wù)(HowtheAICPAhelpsmembersservesmallbusiness) 33工資清單的約束作用(Payroll:Atiethatbinds) 33個人退休賬戶與養(yǎng)老金計劃的選擇(RAsand401(k)s:Howtopickthebestplan) 33區(qū)域營銷戰(zhàn)略的構(gòu)建(Frameatravelstrategy) 33所有者與經(jīng)營者的長期療養(yǎng)保險(LTCinsuranceforownersandexecutives) 34信托服務(wù)：評估IT控制更好的途徑(Trustservices:AbetterwaytoevaluateI.T.controls) 34數(shù)據(jù)的可存取性與提供對假設(shè)分析的推動(ADDevenmoremuscleto“what-if”analyses) 34可擴展商業(yè)報告語言與數(shù)據(jù)標準化：改變了注冊會計師的工作方式(XBRLanddatastandardization:transformingthewayCPAswork) 34保險業(yè)公認會計原則的差距缺口(AgapininsuranceGAAP?) 34《會計研究期刊》2005年3月，第1期，總43卷(JournalofAccountingResearch)Volume43,No.1,March2005 35內(nèi)部人員出售他們首次公開發(fā)行的股票時會操縱盈余嗎？(Doinsidersmanipulateearningswhentheyselltheirsharesinaninitialpublicoffering?) 35外部審計人員在新興市場中履行公司治理者的角色嗎？——來自東亞的論據(jù)(Doexternalauditorsperformacorporategovernanceroleinemergingmarkets?EvidencefromEastAsia) 35強制標準與普遍接受的循序漸進：英美電子商務(wù)的機密披露與實務(wù)的比較研究(Enforcedstandardsversusevolutionbygeneralacceptance:acomparativestudyofE-commerceprivacydisclosureandpracticeintheUnitedStatesandtheUnitedKingdom) 36職工股票期權(quán)、權(quán)益計價以及授權(quán)定價模型下的認股權(quán)證估價(Employeestockoptions,equityvaluation,andthevaluationofoptiongrantsusingawarrant-pricingmodel) 36商業(yè)風(fēng)險在審計費用確定中的重要性：客戶違規(guī)的案例分析(Theimportanceofbusinessriskinsettingauditfees:evidencefromcasesofclientmisconduct) 37文獻索引 38會計基本理論會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與運用至今，會計信息質(zhì)量的研究仍然存在嚴重問題：很多新提出的反映其特征的概念之間關(guān)系模糊不清；經(jīng)驗研究所采用的測量方法和替代變量的科學(xué)性與適用性存在缺陷；理論研究的成果沒有在會計監(jiān)管，尤其是在會計準則制定中較好地加以運用。為此，本文圍繞會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究進行了探討。作者首先從盈余質(zhì)量、價值相關(guān)性、及時性、可比性、披露質(zhì)量和透明度六個側(cè)面對會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究進行了回顧。在此基礎(chǔ)上，作者歸納出會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的主要特點：第一，主要從外部投資者角度，以證券市場投資決策有用性來測量會計信息的質(zhì)量；第二，對會計信息質(zhì)量本身及其影響因素開展了多側(cè)面、較深入的研究；第三，發(fā)展了相當多的、反映會計信息投資決策有用性的替代變量；第四，更側(cè)重于對盈余類項目的關(guān)注。為有助于研究成果很好地運用于指導(dǎo)會計監(jiān)管，尤其是會計準則的制定，作者就形成會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與運用問題提出從以下5個方面進行分析：1.在多個財務(wù)報告目標下，對會計信息質(zhì)量的研究應(yīng)該既重過程又重結(jié)果，同時還要關(guān)注不同使用者群體的經(jīng)濟后果。就會計準則制定來說，切入點應(yīng)當是程序先于結(jié)果。2.在多個財務(wù)報告目標下，確立可信性、及時性以及法律義務(wù)等前置性會計信息質(zhì)量特征是有意義的。3.應(yīng)該思考有沒有會計可以控制的會計信息質(zhì)量？哪些是會計可以控制的會計信息質(zhì)量？像可信性、可比性、及時性及可稽核性等信息質(zhì)量特征都具備了會計本身可以控制的條件。4.在我國的會計信息質(zhì)量研究中，必然要考慮確認計量與披露質(zhì)量、盈余信息與資產(chǎn)負債表信息質(zhì)量的關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。與國外側(cè)重盈余信息質(zhì)量相比，我們應(yīng)更加關(guān)注資產(chǎn)負債表的信息質(zhì)量。5.需要對檢驗會計信息質(zhì)量的變量加以歸類，并分析其特點和適用性。除了國際上通用的會計變量、市場變量、調(diào)查評估變量和綜合變量這4種變量以外，我國還可以進一步地挖掘和發(fā)展，開放和開發(fā)來自政府的變量以及國有企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。此外，在完善變量的過程中，還需要考慮協(xié)調(diào)經(jīng)驗研究與概念框架中會計信息質(zhì)量特征在概念含義之間的關(guān)系。（張艷整理自《會計研究》2005年3期，作者：魏明海）中國會計研究成效問題分析―以《會計研究》（1980－2002）為樣本文章運用“中國會計研究規(guī)范問題探討”（楊雄勝等，2004）一文中建立的“原創(chuàng)”與“后繼”標準，以《會計研究》23年所發(fā)表的有關(guān)文章遵循研究規(guī)范的狀況做出統(tǒng)計分析，試圖對最近20年中國會計研究的成效作一個大致的描述。根據(jù)研究設(shè)計，作者首先將研究對象分為三組：原創(chuàng)性研究、繼續(xù)性研究、爭論性研究。在此基礎(chǔ)上，作者通過一些描述性的統(tǒng)計數(shù)據(jù)反應(yīng)了各領(lǐng)域文章數(shù)量及比例、創(chuàng)新總體分布情況以及各類型原創(chuàng)分布情況，然后通過假設(shè)檢驗及解釋對“領(lǐng)域原創(chuàng)”進行了深入的分析，并得出結(jié)論：宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境是會計理論創(chuàng)新賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，學(xué)科自身的發(fā)展也會對會計環(huán)境創(chuàng)新產(chǎn)生影響。同時，文章還反映了繼續(xù)性研究、爭論性研究的分布情況和知識移植、方法移植的總體應(yīng)用情況。通過上述分析，作者得出了關(guān)于中國20余年會計研究發(fā)展演進的一些初步結(jié)論。首先，我國會計理論研究的發(fā)展趨勢表現(xiàn)為：研究重心的轉(zhuǎn)移，從純理論研究向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)移；伴隨研究重心的轉(zhuǎn)移，創(chuàng)新重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)移；伴隨學(xué)科的交叉趨勢，創(chuàng)新方式有所轉(zhuǎn)變；繼續(xù)性研究與爭論性研究具體方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。其次，作者指出了我國會計理論研究可能存在的不足：沒有找準理論研究的根本出發(fā)點；沒有處理好“原創(chuàng)”與“接著說”的關(guān)系；缺少科學(xué)批判的傳統(tǒng)，爭論性亟待加強；知識移植和方法移植存在跟風(fēng)現(xiàn)象。最后，作者提出了本項研究有待繼續(xù)探討的幾個問題，如：“科學(xué)論文”能否代表“科學(xué)研究活動”？“科學(xué)論文評價”能否代表“科學(xué)評價”？以《會計研究》（1980－2002）作為研究對象是否合適？如何處理科學(xué)評價的“延時性”與“時代性”？（鄒純格摘自《會計研究》2005年第3期，作者：楊雄勝張國法等）我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)本文以我國內(nèi)地在滬深兩地上市交易的1000余家公司2002年、2003年年度報告為研究對象，通過表格的形式，揭示出我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀：第一，各行業(yè)披露的比例取決于行業(yè)與環(huán)境的相關(guān)程度；第二，披露的內(nèi)容主要集中在環(huán)保投資、環(huán)保撥款、排污費等方面；第三，以貨幣形式披露為主，兼有非貨幣形式披露以及同時以兩種形式披露；第四，除了企業(yè)當期發(fā)生的重大環(huán)境事項在企業(yè)的重要事項中反映外，主要采取董事會報告和報表附注的形式進行披露，此外，幾乎很少采用其他的方式；第五，有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)非常少。根據(jù)以上調(diào)查分析，作者指出我國上市公司環(huán)境信息披露存在一系列問題：總體披露比例不高，而且主要集中于一些重污染行業(yè)中；披露內(nèi)容不獨立不完整，未能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性；披露方式不規(guī)范，行業(yè)間可比性差；歷史性信息居多，對影響企業(yè)未來發(fā)展的信息披露帶有隨機性；披露的環(huán)境信息的實用性較低，缺少對公開披露的環(huán)境信息的必要鑒證；有關(guān)環(huán)境信息的法律法規(guī)不夠完善等。針對上述問題，借鑒國外環(huán)境信息披露的經(jīng)驗，作者對建立和完善我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系提出以下三點建議：第一，加強環(huán)境信息披露外部環(huán)境的建設(shè)。比如，健全環(huán)境法律、法規(guī)，制訂環(huán)境會計準則和會計制度；確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單；建立全國性的上市公司環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息；設(shè)立專門的環(huán)境信息審計機構(gòu)或組織等。第二，加強環(huán)境信息披露內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。比如，鼓勵企業(yè)通過ISO14000系列認證；鼓勵企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)手段披露環(huán)境等。第三，及時發(fā)現(xiàn)、解決實施環(huán)境信息披露體系過程中出現(xiàn)的各種問題。防止立法強、執(zhí)行弱的現(xiàn)象出現(xiàn)，加強政府、企業(yè)和非政府組織之間的合作等。由于環(huán)境問題的敏感性，環(huán)境信息披露體系從建立之日起，就注定會存在著阻力，所以可考慮著重在上市公司推行。（張艷整理自《會計研究》2005年第3期，作者：肖淑芳胡偉）關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管：充分公開文章認為，上市公司關(guān)聯(lián)方交易的存在有利也有弊。關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易不應(yīng)當限制或取締，而應(yīng)當允許其自由存在和發(fā)展，但也不能像一般交易那樣任由公司自主進行，而應(yīng)當加以特別監(jiān)管。關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管重點不應(yīng)在交易價格和財務(wù)處理上。這是因為，首先，禁止價格不公允的關(guān)聯(lián)方交易既不可取也不可行：其一，價格不公允是關(guān)聯(lián)方交易的本質(zhì)特征。其二，由于關(guān)聯(lián)方交易的特性，其交易價格是否公允在交易發(fā)生時往往很難確定。其三，國際上關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范和監(jiān)管的重點并不在交易價格的公允性上；其次，禁止將顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價格確認為當期利潤的規(guī)定，既不必要，也不可行。關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管的有效方法應(yīng)當是保證關(guān)聯(lián)方交易的充分公開。所謂充分公開包括兩層含義：一是要從制度和機制上保證現(xiàn)在的中小投資者能參與公司關(guān)聯(lián)交易的決策和日常監(jiān)督；二是要從制度和機制上保證公司的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者及其他有關(guān)人士及時、全面、如實地獲悉公司關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息，以便及時做出正確的投資或信貸決策，采取適當?shù)谋O(jiān)管措施和采取其他有效對策。為實現(xiàn)充分公開的第一層含義，要求做到：建立董事會知情同意制度；建立、健全股東表決權(quán)排除制度，即指當某股東與股東大會討論的決議事項在存在特別的利害關(guān)系時，該股東或代理人不得就該決議事項行使表決權(quán)的制度；建立累積投票權(quán)制度，即指在股東大會上選舉兩名以上董事、監(jiān)事時，股東所持有的每一股份都擁有與當選的董事、監(jiān)事總?cè)藬?shù)相等的投票權(quán)，股東既可以把所有的投票權(quán)集中選舉一人，亦可以分散選舉數(shù)人的選舉制度；建立電子投票制度；改變獨立董事的聘任方式，使獨立董事真正成為中小股東的代言人；建立股東派生訴訟制度，即指當公司怠于通過訴訟追究公司管理人員責任或?qū)崿F(xiàn)其他權(quán)利時，而依據(jù)法定程序代公司提起訴訟的一種訴訟制度。為實現(xiàn)充分公開的第二層含義，要求做到：完善關(guān)聯(lián)方交易披露會計準則；改進關(guān)聯(lián)方交易的審計和行政監(jiān)管；引進“揭開面紗原則”和“深石原則”，以更有效地保護債權(quán)人的利益?！敖议_面紗原則”也叫“公司法人人格否認原則”，是指在肯定公司具有法人人格的一般前提下，在特定法律關(guān)系中，揭開公司的法人面紗，否認公司的法人人格，將上市公司與控股股東作為一體，讓母公司對子公司的債權(quán)人承擔責任。“深石原則”是指當控股股東對子公司從事了以下幾種不合法的行為——資本不足、違背誠信義務(wù)而濫用控制權(quán)、實質(zhì)上無視獨立法人主體及資產(chǎn)混同等，導(dǎo)致公司破產(chǎn)或無力清償時，母公司對子公司的債權(quán)要列于子公司其他債權(quán)人之后獲得清償。（趙宇凌整理自《當代財經(jīng)》2005年第3期，作者：吳秋生胡玉可）會計謹慎性原則的起源與經(jīng)濟影響本文試圖深入分析謹慎性原則的內(nèi)涵、起源和經(jīng)濟影響，以豐富我們對謹慎性原則的認識。關(guān)于謹慎性的內(nèi)涵，有以下三類：一是在受托責任觀下，謹慎性是指不預(yù)計利得，但預(yù)計一切損失，這種觀點有違會計信息真實性的公允表達的要求。二是在決策有用觀下，謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應(yīng)，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，要求使用比較不樂觀的估計數(shù)。此定義指出謹慎性有助于降低企業(yè)風(fēng)險，是對謹慎性認識的一個新突破。三是在實證研究中，主要分資產(chǎn)負債表導(dǎo)向和損益表導(dǎo)向兩種觀點，后者更為流行，即指會計人員傾向于對好消息的確認比對壞消息的確認要求更加嚴格的證據(jù)。三種類型表明謹慎性由早期的蓄意低估股東凈利和凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為盡量不高估資產(chǎn)和利潤。對謹慎性原則起源主要有三個方面的解釋：一是契約解釋，即謹慎性被看作是在契約各方之間解決代理沖突的一個重要的締約手段。二是訴訟解釋，該解釋認為訴訟風(fēng)險更可能源自于收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，從而股東訴訟成為謹慎性產(chǎn)生的存在的另一個重要來源。三是稅收解釋，納稅收益與會計收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動機運用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則的經(jīng)濟影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)字的影響，謹慎性的實質(zhì)是對利得與損失的不對稱確認要求，這一特征主要影響企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)、應(yīng)計和盈余項目。二是對股票市場價格的影響，有效市場假設(shè)認為，投資者不會系統(tǒng)地被盈余計量的各種可選擇會計方法所誤導(dǎo)，但現(xiàn)實的資本市場并不是完全有效的，謹慎性原則對凈資產(chǎn)的低估和對正的經(jīng)濟盈余的滯后反映，可能會導(dǎo)致市場對該股票價格的低估。謹慎性原則也極富爭議，它的運用缺乏一個客觀的標準，因此對它的濫用很普遍并且很難防范；它只預(yù)計潛在的損失或費用，而忽略任何可能利得的確認會導(dǎo)致對潛在資產(chǎn)或收益的低估，所以它不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（楊珊珊整理自《中南財經(jīng)政法財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2005年第2期，作者：黃梅）試論完整的財務(wù)會計概念框架文章首先對財務(wù)會計概念框架進行了定位，指出財務(wù)會計概念框架是適應(yīng)會計環(huán)境要求，連接會計基本理論和會計實務(wù)的橋梁，是包括這些在內(nèi)的完整的財務(wù)會計理論的中間和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。文章隨后對框架的構(gòu)成內(nèi)容及相互關(guān)系進行了闡述，并認為：1.財務(wù)會計目標是指會計工作所要達到的境地或結(jié)果，是財務(wù)會計理論的中心；2.財務(wù)會計假設(shè)是指面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，會計人員對某種情況或進行財務(wù)會計工作的先決條件所作的推斷，是會計目標和會計所處環(huán)境的函數(shù)；3.財務(wù)會計要素是反映會計某方面大類特征的指標，受會計目標的決定和會計假設(shè)的制約，以及會計所處環(huán)境的影響；4.財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是指使財務(wù)會計信息有用的特征，即財務(wù)會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準，它依據(jù)會計目標對會計信息的質(zhì)量做出規(guī)定，從而維護會計目標；5.財務(wù)會計原則是指由權(quán)威機構(gòu)依據(jù)當時的會計環(huán)境制定認可的，指導(dǎo)和約束會計工作的基本理念和成文標準，是為了滿足會計信息質(zhì)量特征要求而對會計工作的約束，受會計假設(shè)的決定；6.財務(wù)會計要素確認是指擬定某一項目是否記入會計要素以及記入哪個會計要素的過程；7.財務(wù)會計計量是確定某欲確認的會計要素在某種標準單位下的數(shù)額的過程。它們不能脫離會計要素的內(nèi)容而存在，必須滿足會計住處質(zhì)量的要求，遵循會計原則；8.財務(wù)會計記錄是在對一項財務(wù)會計要素進行確認和計量以后，按照特定方法將之具體記錄于會計系統(tǒng)中的工作，它要保證記錄工作遵循會計原則的要求，達到會計信息的質(zhì)量特征；9.財務(wù)會計報告是指企業(yè)以貨幣為主要計量單位對外提供其各方面狀況的過程和所提供的書面文件，必須體現(xiàn)會計目標的要求，以會計假設(shè)為前提，遵循會計基本原則，從而保證所編制的財務(wù)會計報告符合會計信息質(zhì)量特征。最后，作者提出了完整的財務(wù)會計概念框架。（見下圖）。財務(wù)會計所面臨的外部環(huán)境會計信息使用者其他客觀環(huán)境財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計目標財務(wù)會計假設(shè)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計要素財務(wù)會計基本原則財務(wù)會計要素的確認與計量財務(wù)會計記錄財務(wù)會計報告（楊珊珊整理自《天津商學(xué)院學(xué)報》2005年3月，作者：劉澤榮孫玉甫）董事會制度與會計信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性研究述評公司治理構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的微觀內(nèi)環(huán)境，對會計信息質(zhì)量具有顯著的影響。良好的公司治理的關(guān)鍵，是有一個運行良好的董事會。因此，董事會的質(zhì)量將直接影響會計信息質(zhì)量。董事會的質(zhì)量決定于許多因素，學(xué)者們主要關(guān)注的董事會質(zhì)量特征有：董事會的組成、規(guī)模、董事的專業(yè)背景、董事會主席與CEO的關(guān)系、審計委員會，作者就是從以上幾方面論述了董事會制度對會計信息質(zhì)量的影響。董事會結(jié)構(gòu)對會計質(zhì)量信息的影響主要體現(xiàn)在其對會計信息質(zhì)量、財務(wù)報告舞弊、會計信息相關(guān)性、會計信息質(zhì)量其他方面的影響。董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量的關(guān)系表現(xiàn)在：公司規(guī)模與財務(wù)報告舞弊顯著負相關(guān)、董事會規(guī)模與財務(wù)報告舞弊顯著正相關(guān)。董事會行為與會計信息質(zhì)量的關(guān)系是：獨立董事只有在形式上和實質(zhì)上都真正獨立于公司管理層，才能對內(nèi)部人形成有效的制約、充分發(fā)揮其在防范虛假財務(wù)報告等方面的作用。由于財務(wù)報告具有較強的專業(yè)性，董事具有相關(guān)知識背景才能更好地閱讀財務(wù)報告，從而對公司的信息披露行為進行有效地監(jiān)督。一般來講，董事持股有助于增強其強化對會計信息披露行為的監(jiān)督、防范虛假會計信息的動力，從而提高會計信息質(zhì)量。另外，CEO與董事長兩職分離有助于加強對會計行為的監(jiān)督，減少CEO對信息披露的權(quán)限過大，以此提高會計信息質(zhì)量。作者最后得出結(jié)論，完善公司治理是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵，而完善公司治理的一個重要內(nèi)容就是加強董事會的職能。同時，由于董事會具有戰(zhàn)略和監(jiān)督兩大職責，而這兩個職責對董事會有不同的要求，因此，有必要在二者之間進行權(quán)衡。從目前來看，我國應(yīng)加強董事會的監(jiān)督職能，包括對會計信息的監(jiān)督。（馬倩整理自《經(jīng)濟管理?新管理》2005年第6期，作者：李明輝）企業(yè)管理層及其利益相關(guān)者會計信息失真的博弈分析會計信息失真是全球存在的一種普遍現(xiàn)象，而當前研究更多的是基于定性上的分析。作者首先對企業(yè)管理層的會計信息失真進行了重復(fù)博弈分析，并得出結(jié)論：政府管制部門對企業(yè)管理層制造會計信息失真的懲罰越輕，企業(yè)管理層制造會計信息失真的能動性就越強；市場投資者認為企業(yè)管理層造假的可能性越小、一旦出現(xiàn)企業(yè)管理層造假就能被政府管制部門揭露的可能性越大，則企業(yè)管理層就越有動力制造虛假會計信息；企業(yè)管理層實施業(yè)績虛增所產(chǎn)生的財富效應(yīng)強度越大，企業(yè)管理層也就越有可能制造會計信息失真。在此基礎(chǔ)上，作者對企業(yè)管理層與利益相關(guān)者之間的會計信息失真進行了博弈分析，通過假設(shè)的提出以及模型的建立與分析，得出結(jié)論：1.增大企業(yè)管理層的造假成本或加大對企業(yè)管理層的處罰都將對企業(yè)管理層的造假有很好的威懾作用；2.企業(yè)大股東或?qū)嶋H機構(gòu)加大對企業(yè)管理層造假的揭露力度，將會對企業(yè)管理層的造假有積極的抑制作用；3.政府管制部門增大對企業(yè)管理層的監(jiān)督也對于組織企業(yè)管理層造假發(fā)揮重要作用；4.加大對企業(yè)大股東或?qū)徲嫏C構(gòu)的處罰將減少它們對企業(yè)管理層造假的默許特別是合謀；5.減少對企業(yè)大股東或?qū)徲嫏C構(gòu)的揭露成本，有助于它們對企業(yè)管理層造假進行揭露的積極性；6.減少企業(yè)管理層對審計機構(gòu)的揭露其造假的報復(fù)，審計機構(gòu)將更有動力積極地揭露企業(yè)管理層的造假行為，而不出現(xiàn)對其造假的默許甚至合謀；7.加大政府管制部門對企業(yè)管理層造假的審查，對企業(yè)大股東與審計機構(gòu)對企業(yè)管理層造假行為的默許甚至合謀將產(chǎn)生很大的抑制作用。文章最后，作者在上述博弈分析的基礎(chǔ)上，提出了政策性建議：1.從機制上進行保障。應(yīng)該增強對企業(yè)會計信息的審查頻率，同時加大對企業(yè)管理層及其相關(guān)利益者會計信息失真的制造、默許與合謀的處罰強度，這種處罰尤其要體現(xiàn)在增大造假者的損失。2.從體制上進行保障。應(yīng)該中止由企業(yè)自行聘任注冊會計師的做法，改由獨立的監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務(wù)所對上市公司會計報表進行審計；推行審計輪換制，每隔一段時間強制性更換會計師事務(wù)所；改革現(xiàn)行的審計機構(gòu)的收費偏低制度，推行責任審計與權(quán)益審計相并同。3.從公司治理上進行保障。政府和企業(yè)要利用股權(quán)結(jié)構(gòu)、股份回購、可轉(zhuǎn)債等多種金融工具，尋求國有股減持和退出機制；尋找合格的機構(gòu)投資者和市場進入機制，擴充和增加流通股比例；著力培育和完善經(jīng)理市場等相關(guān)市場，鼓勵并購行為，讓外部市場監(jiān)督約束機制對上市公司及其管理當局形成足夠的壓力和動力，從而改善利益相關(guān)者在企業(yè)所有權(quán)安排博弈上的力量對比，讓市場機制在公司治理和高質(zhì)量的會計信息提供上發(fā)揮主導(dǎo)作用。4.從技術(shù)上進行保障。應(yīng)積極地提倡運用計算機技術(shù)，發(fā)展會計實時報告系統(tǒng)。（張濤整理自《經(jīng)濟管理·新管理》2005年3月第6期，作者：陶長琪）

會計準則與制度2004年我國會計改革的回顧及2005年改革的任務(wù)過去的一年，在鄧小平理論和“三個代表”重要思想的指導(dǎo)下，我國的會計改革在多方面取得了進展。會計標準建設(shè)取得新成果。發(fā)布的《小企業(yè)制度》及相關(guān)專業(yè)核算辦法分別于2005年1月1日和發(fā)布之日起實施?！睹耖g非盈利組織會計制度》自2005年1月1日起在全國各類社會團體、基金會、寺廟、教堂等民間非營利組織實施。《村集體經(jīng)濟組織會計制度》自2005年1月1日起在全國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實施。在推動內(nèi)部控制建設(shè)方面，引發(fā)了擔保、對外投資控制規(guī)范以及固定資產(chǎn)、存貨、籌資等征求意見稿。在會計行政許可方面，切實依法行政，清理整頓審批項目和制定配套規(guī)章制度。此外，完善會計人才評價機制。高級會計師考評結(jié)合試點由浙江、湖北兩地推廣到北京、遼寧、河北等16個地區(qū)。共有35819人參考，企業(yè)人員占49.47％，事業(yè)單位占20.43％行政機關(guān)占19.42％，共14684人取得參加高級會計師評審資格。各類會計專業(yè)技術(shù)資格考試平穩(wěn)進行。展望新的一年，我們重點應(yīng)在會計標準建設(shè)、注冊會計師行業(yè)行政管理，提高財會人員的專業(yè)技術(shù)能力和技術(shù)水平等幾個方面下足功夫。截止目前，我國已發(fā)布了17項企業(yè)會計準則，根據(jù)我國國情和國際會計慣例，尚需發(fā)布20多項目具體會計準則以完善會計準則體系。（蔡賀玲整理自《財會通訊》2005年3期，作者：劉玉廷）從會計契約論看會計政策的選擇會計工作的空間范圍由契約構(gòu)成，會計契約成立的基礎(chǔ)是財產(chǎn)權(quán)利，會計工作的次序均來源于契約，會計工作的目的在于履行和解除契約，會計工作是由會計契約所決定的。值得注意的是，契約的含義遠不止上面所指的內(nèi)容，而是包含著一切合法權(quán)利的法律規(guī)則和約定俗成。其中，與財產(chǎn)所有者的契約包括兩方面的內(nèi)容：一方面是與股東的契約，由于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者是分離的，股東們?yōu)榱吮Ｗo自己的利益必然要同財產(chǎn)經(jīng)營者達成一定協(xié)議；另一方面是與債務(wù)人的契約，債權(quán)人往往在簽訂舉債契約時，對債務(wù)公司會提出一些限制性條款，而這些限制性條款一般都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)訂立的。與經(jīng)營者的契約則是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離形成的產(chǎn)物。由于信息不對稱，審計人員并無絕對尺度來衡量公允與否。通過一些手段，經(jīng)營者就可以達到操縱企業(yè)會計利潤的目的。因此對董事會來說，加強內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督很重要。與政府的契約是企業(yè)簽約團體中的一個重要部分。它本身也是一個利益集團，通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權(quán)掌握在自己手中。除上述幾個影響因素以外，與供應(yīng)商、顧客等社會一般公眾的契約也可能會在一定時期一定程度上影響到企業(yè)會計政策的選擇。企業(yè)管理當局應(yīng)平衡各方面的利益，在多種備選的會計方法中作出最佳的選擇。（馬倩整理自《財務(wù)與會計》2005年第4期，作者：孫天宜）構(gòu)建我國特色的注冊會計師行業(yè)獨立監(jiān)管模式從世界范圍來看，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式正處于不斷變化和探索之中，國際上出現(xiàn)了對審計市場特別是注冊會計師監(jiān)管模式進行大力改革的風(fēng)暴。作者注意到，注冊會計師監(jiān)管模式的國際發(fā)展趨勢是獨立監(jiān)管，政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式日趨微，行業(yè)自律的力度在整個監(jiān)管體系中趨于下降。這是由于在監(jiān)管模式選擇時，既要考慮政府管制的必要性，還要考慮到微觀管制的可能缺陷；既要充分考慮行業(yè)協(xié)會的作用，又要考慮到其作為行業(yè)利益代表的本質(zhì)。因此，必須取得二者之間的平衡，獨立監(jiān)管成為一種可能選擇。作者認為，當前在我國，要構(gòu)建有效的注冊會計師監(jiān)管模式，一方面要防止矯枉過正，另一方面不能簡單地停留在財政部“收權(quán)”之后的“政府監(jiān)管”的局面上，必須進一步探索構(gòu)建我國特色的行業(yè)獨立監(jiān)管模式。作者指出，在獨立監(jiān)管模式中，監(jiān)管主體有政府部門、行業(yè)協(xié)會和獨立監(jiān)管機構(gòu)，其中獨立監(jiān)管機構(gòu)最主要也最重要。通過立法，將注冊會計師行業(yè)監(jiān)管權(quán)責賦予某一政府部門，政府部門必須將權(quán)責委托給獨立監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會，獨立監(jiān)管機構(gòu)承擔主要的監(jiān)管權(quán)責，負責市場管理，行業(yè)協(xié)會進行行業(yè)自律，負責資格管理。政府部門不介入日常監(jiān)管工作，基本上只保持針對重大事件及特殊事件靈活機動的最后許可權(quán)和否決權(quán)，并且在獨立監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會之間起到協(xié)調(diào)作用。獨立監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會之間是一種相互支持、相互配合的關(guān)系。（馬倩整理自《財務(wù)與會計》2005年第4期，作者：葉友聶尚君宗文龍張百祥鄭宇飛）試析控制概念與合并范圍確定本文從國內(nèi)外控制概念的比較分析入手，追蹤國際新動向，結(jié)合國內(nèi)實務(wù)問題，為我國合并會計報表的合并范圍的確定提供借鑒。一、控制概念的定義及改進作者認為，控制作為合并的基礎(chǔ)，是合并會計報表理論和實務(wù)的核心概念。國內(nèi)外準則制定者都傾向于以財務(wù)和經(jīng)營決策的控制權(quán)作為控制的客體，以獲取利益作為控制的目標，以“權(quán)力（Power）”作為取得控制的基礎(chǔ)。作者介紹了IASB和FASB對控制概念的改進，指出二者具有一致性：⑴IASB認為改進后的控制概念應(yīng)包括以下三重標準：①有能力制定戰(zhàn)略方向，指導(dǎo)戰(zhàn)略經(jīng)營和財務(wù)政策；②有能力享有利益；③有能力運用上述權(quán)力以增加、維持或保護上述利益的數(shù)量。在這個新定義中，有兩個顯著變化，一是用“Ability”取代了“Power”，其引申含義是：控制者只要有能力去統(tǒng)馭被控制者的決策，而不必按先前的要以取得“有法律效力的能力（權(quán)力）”的定義作為控制的基礎(chǔ)；二是用“Entity”取代了“Enterprise”，表明被控制者的組織形式已呈多元化，既可以是企業(yè)實體，也可以是非企業(yè)實體，僅用“Enterprise”無法滿足日益復(fù)雜的控制關(guān)系所產(chǎn)生的合并需求。⑵FASB對控制的定義改進為“將不同法律實體聯(lián)系成單一報告主體的紐帶是母實體對集團中每個實體直接或間接的決策制定權(quán)威，以及由此產(chǎn)生的指導(dǎo)它們活動的能力”，即決策控制能力。二、控制存在的判斷條件作者指出，合并范圍的確定涉及多個實務(wù)問題：一是合并政策，二是合并范圍的確定規(guī)則，三是不納入合并范圍的例外情形。這些實務(wù)問題都圍繞著控制概念而展開。從合并政策看，各國會計準則基本上都要求母公司將所控制的所有子公司納入合并范圍，即合并政策以控制為核心；從合并范圍的確定規(guī)則看，我國、IASB、FASB對納入合并范圍的確定規(guī)則首先是建立在母公司擁有子公司的權(quán)益性資本的基礎(chǔ)上，無論其是否超過50％；從合并范圍的例外情形看，IASB、FASB多次修改現(xiàn)行準則的規(guī)定，減少了例外情形，增加了例外情形的使用標準。三、關(guān)于我國合并范圍的若干問題作者提出了我國合并范圍應(yīng)該解決的幾個問題：⑴是否需要明確確定“控制”是合并基礎(chǔ)？是，則意味著只要有控制就必須合并；⑵是否需要放棄以投資（股權(quán)）關(guān)系作為控制存在的判斷標準之一的規(guī)定？有控制權(quán)而無所有權(quán)情形下，也可能要合并被控制單位；⑶是否允許在法定控制之外增加有效控制作為實現(xiàn)控制的途徑之一？若允許有效控制，意味著低于50％權(quán)益性資本持有者或無所有權(quán)者，在能有效統(tǒng)馭另一主體的決策時，可以成為控制者；⑷是否允許合并非公司制企業(yè)和非營利組織？⑸如何建立控制存在的判斷標準？只能從控制存在的情形中抽象出一般的規(guī)則，再通過指南或解釋的形式來指導(dǎo)實務(wù)應(yīng)用。（劉文強整理自《財會通訊》2005年第3期，作者：莊峻暉）有限理性經(jīng)濟人假說下的財務(wù)報告列報和使用本文在分析西蒙的有限理性經(jīng)濟人假說理論的基礎(chǔ)上，論述了該理論的經(jīng)濟意義：⑴知識具有時間相對性（指知識永遠是某一具體時間段人們經(jīng)驗的積累及研究的成果，這種結(jié)果會隨著環(huán)境、人們經(jīng)驗的增長而改變）和主體相對性（指無人原意也不可能獲取當期的全部知識）；⑵一般人們發(fā)現(xiàn)和選擇的只能是滿意的方案而不是最優(yōu)方案；⑶有限理性經(jīng)濟人在進行經(jīng)濟活動時，一般遵循的是程序理性而非結(jié)果理性；⑷無論是完全理性經(jīng)濟人假說，還是有限理性經(jīng)濟人假說，其本質(zhì)都是經(jīng)濟人假說，而經(jīng)濟人的行為動機一定是追求利益最大化。作者認為，在有限理性經(jīng)濟人假說理論下，企業(yè)的財務(wù)報告所提供的是根據(jù)財務(wù)報告目標（為信息使用者提供決策所需信息）需求，在會計規(guī)則（包括成本效益原則）的指導(dǎo)下所生成的有主次之分的財務(wù)信息?？陀^地說，這一財務(wù)信息存在“規(guī)則性失真”（而不是“操縱性失真”）和信息的不完全性。此外，會計規(guī)則內(nèi)容在不同時期會發(fā)生改變，以適應(yīng)不同經(jīng)濟發(fā)展階段不同利益集團利益協(xié)調(diào)的改變。作者指出，以上結(jié)論的現(xiàn)實意義是：人們使用財務(wù)報告時，首先必須具備必要的經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)經(jīng)濟知識；其次，對財務(wù)報告所提供的信息，包括預(yù)測性信息不能求全責備，應(yīng)允許有一定范圍（規(guī)則性）失真；再次，對財務(wù)報告所提供信息的不全面性和不完整性及內(nèi)容的變動要有充分的估計和思想準備。只有這樣，才能正確理解和運用財務(wù)報告所提供的信息，使決策盡可能正確。（劉文強整理自《當代財經(jīng)》2005年第3期，作者：張蕊）會計準則制定參與方作用分析我國采用的政府集中制的會計準則制定模式，財政部在我國準則制定中起決定性作用，由于受法律、政治經(jīng)濟環(huán)境、歷史傳統(tǒng)等原因制約，參與我國會計準則制定的各方在準則制定過程中扮演者不同的角色。一、學(xué)術(shù)界會計準則需要有概念框架的指導(dǎo)，這是美國數(shù)次更換準則制定機構(gòu)的結(jié)論。成立于上世紀80年代的中國會計學(xué)會使我國會計學(xué)術(shù)界的代表，中國會計學(xué)會主要完成兩大任務(wù)：一是在其會刊《會計研究》及其他刊物上刊登了大量介紹國外會計理論及制定方法的文章，另一個是直接促進了我國會計準則的誕生。二、執(zhí)業(yè)界西方注冊會計師制度的形成是伴隨著商品和市場發(fā)展逐步建立起來的，因而具有相當?shù)臋?quán)威性和實力來制定會計準則。而我國的注冊會計師制度是計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中的以較短時間建立起來的，直到1993年開始脫鉤改制前，會計師事務(wù)所均依靠于各級政府部門。我國會計執(zhí)業(yè)屆在準則制定過程中扮演的角色主要是需求推動，以規(guī)避審計風(fēng)險，參與的方式主要是向準則制定機構(gòu)的問題請示和意見咨詢。三、企業(yè)界美國企業(yè)界不但在會計準則制定機構(gòu)中有代表，也可發(fā)表聲明對會計準則制定機構(gòu)施加壓力，甚至可以通過游說政界直接干預(yù)會計準則的制定。我國企業(yè)界對會計準則的制定采取的卻是“理智的冷漠態(tài)度”，但往往是通過事后的盈余管理，使得會計準則的制定表現(xiàn)為“救火式”，從而在一定程度上加速了會計準則制定。四、證監(jiān)會美國會計準則的法定制定權(quán)在美國證監(jiān)會，只是它把這一權(quán)力授予了民間機構(gòu)，但仍保留了最終否決權(quán)。我國證監(jiān)會通過有力推動促進了具體會計準則的制定的發(fā)展。另外，證監(jiān)會對我國會計準則國際化的呼聲被認為是對財政部會計司獨享會計準則制定權(quán)一次明顯挑戰(zhàn)。五、財政部由于財政部具有長期制定會計準則的經(jīng)驗，我國政府在經(jīng)濟中的主導(dǎo)作用仍很明顯，同時又缺乏具有相當權(quán)威和實力來制定會計準則的機構(gòu)與之抗衡，因此我國會計準則由財政部制定便順理成章。我國會計準則具體由財政部會計司負責，但我國會計準則委員不是準則制定機構(gòu)，而是準則咨詢機構(gòu)?？偟膩碚f，我國會計準則制定各參與方的作用極不均衡。由于受歷史和轉(zhuǎn)型期的政治、經(jīng)濟、法律諸多因素的影響，財政部主導(dǎo)著我國會計準則的制定，其他參與方起著促進和咨詢的作用，考慮到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜和政府的有限理性不足，為增強我國會計準則的理性和相關(guān)者利益的重視，作者認為應(yīng)從加強會計準則制定的代表性方面完善會計準則制定機構(gòu)均衡。（胡景濤整理自《財會通訊》2005年第4期，作者：王建新）金融工具會計的國際發(fā)展像FASB面臨的挑戰(zhàn)一樣，IASB也將金融工具以及衍生金融工具會計準則的建立作為一項艱巨的任務(wù)。2003年12月，IASB頒布了兩個準則的修正案，該修正案將于2005年1月1日正式生效。盡管歐盟已經(jīng)宣布在2005年要求它的成員國將國際會計準則作為主要的財務(wù)會計報告標準，但它同時聲稱將不采納IAS39里面的有關(guān)規(guī)定。文章認為盡管IASB已經(jīng)做出了巨大的努力，但現(xiàn)有的準則只是一個權(quán)宜之計，并不能清楚闡述一些重要問題，在未來的計劃里，IASB將從更加實際的角度來闡述這兩個準則。文章回顧了IAS32與IAS39的有關(guān)內(nèi)容，將IASB與FASB制定的有關(guān)金融工具的會計準則進行了比較。IASB制定的金融工具的準則主要包括兩部分：IAS32（金融工具：揭示和呈報）和IAS39（金融工具：確認和計量）。與IAS32相對應(yīng)，F(xiàn)ASB所制定的準則內(nèi)容包含了：SAF107（金融工具公允價值的披露），SAF133（衍生金融工具和套期活動會計），SAF140（轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以及消除金融負債會計）SAF150（具有債務(wù)以及權(quán)益性質(zhì)的金融工具會計）；與IAS39相對應(yīng)，F(xiàn)ASB所制定的準則內(nèi)容包含了：SAF114（債權(quán)人貸款減值會計），SAF115（債券及權(quán)益證券特定投資會計），SAF133（衍生工具及套期活動會計）和SAF140（轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以及消除金融負債會計）。文章指出，IAS39最近的修正案將金融資產(chǎn)和金融負債定義為交易工具，以公允價值報告，而且在不完全滿足套期會計的標準的情況下，也可以使用套期會計。IASB最近頒布的修正案使得國際會計準則與美國會計準則日趨接近，但仍然存在兩個主要差異，一是國際會計準則允許使用大量的套期會計，而美國會計準則不允許；二是IAS39將金融資產(chǎn)分為三類：可供銷售、持有到期和交易資產(chǎn)，而在美國，SAF115雖有類似的分類，但只應(yīng)用于特定的證券投資項目。(熊偉整理自《TheCPAJournal》2005年2月，作者：RichardC.JonesandElizabethK.Venuti)構(gòu)建新型會計信息生產(chǎn)模式的研究本文以一種全新的觀點詮釋了會計信息失真的內(nèi)涵，并試著通過構(gòu)建一種新的會計信息生產(chǎn)模式，解決會計信息失真問題。作者首先分析了傳統(tǒng)會計信息的生產(chǎn)模式（見圖1）及其弊端。企業(yè)經(jīng)營活動企業(yè)經(jīng)營活動決策制定者計量（技術(shù)數(shù)據(jù)）處理（存儲和整理數(shù)據(jù)）傳送（編制和報送報表）會計制定決策和經(jīng)營決策數(shù)據(jù)信息需求信息圖1傳統(tǒng)的個體性會計信息生產(chǎn)模式作者指出，傳統(tǒng)的會計產(chǎn)生于企業(yè)的個體性需求，受制于“會計主體”假設(shè)的束縛，這必然導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)模式也是個體性的。在企業(yè)內(nèi)部，各職能部門構(gòu)成一個閉循環(huán)，忽略了存在于企業(yè)邊界上與企業(yè)有重要聯(lián)系的原始信息。隨著經(jīng)濟全球化的推進以及信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會計面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，會計信息的需求已經(jīng)從傳統(tǒng)的個體性需求轉(zhuǎn)變成了社會性需求，政府、投資者、稅收部門、證券交易所、銀行、社會公眾等一些組織與群體都需要可靠的會計信息。這時，傳統(tǒng)的個體性會計信息生產(chǎn)模式難以適應(yīng)社會化需求，會計信息失真問題也由此產(chǎn)生。因此，要根治會計信息失真，就必須構(gòu)建社會化會計信息生產(chǎn)模式。作者認為，由于經(jīng)濟活動的社會性和會計工作的規(guī)范性，產(chǎn)生了諸多的會計信息匯聚點，如：銀行、稅務(wù)管理機關(guān)、會計事務(wù)所等。這些地方的會計信息的匯聚，加之電子商務(wù)的興起和各種經(jīng)營組織的計算機化，為進一步匯集會計信息創(chuàng)造了條件。只要將它們進一步聯(lián)結(jié)，形成類似于因特網(wǎng)一樣的會計信息網(wǎng)，它們就可以自動地記錄社會所有的經(jīng)濟活動，產(chǎn)生經(jīng)濟活動的信息記錄。只要適當?shù)胤诸?，就可以自動產(chǎn)生各個“會計主體”的會計報告。如圖2所示。會計信息的社會化生產(chǎn)的作用在于：第一，會計信息的社會化生產(chǎn)模式從企業(yè)的交易聯(lián)系出發(fā)，自動記錄交易原始信息，為雙方企業(yè)生產(chǎn)記賬憑證、賬簿、報表等一系列信息，減少了人為的操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)各種信息能逐級比對，有效遏制了會計信息造假的時間與空間。第二，會計信息的社會化生產(chǎn)模式保證了會計信息的及時性、克服了會計信息的不對稱性。在高度發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會計信息的社會化生產(chǎn)模式從企業(yè)的交易聯(lián)系出發(fā)，高速地處理各方面會計信息，自動生成各種及時可靠的信息。這樣一方面提高了會計信息的及時性，同時也克服了會計信息不對稱的原因之一——時間差。第三，會計信息的社會化生產(chǎn)模式可以節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。作者引用馬克思關(guān)于“簿記的費用隨著生產(chǎn)的積累而減少，簿記越是轉(zhuǎn)化為社會的簿記，這種費用就越少”的論述并得出如下結(jié)論：經(jīng)濟活動的基本原則之一就是節(jié)約費用，增加效益。所以會計社會化是一種必然的要求和趨勢。第四，會計信息的社會化生產(chǎn)模式適應(yīng)社會和國家對經(jīng)濟活動管理、調(diào)控的需要。網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)條件下，采用在社會化的會計信息生產(chǎn)模式，有條件、并且有能力恢復(fù)經(jīng)濟信息的真實面貌，為國家對經(jīng)濟生活的管理、調(diào)控提供了正式可靠的信息。社會經(jīng)濟信息網(wǎng)絡(luò)、社會經(jīng)濟信息處理機關(guān)、會計信息處理部門社會經(jīng)濟信息網(wǎng)絡(luò)、社會經(jīng)濟信息處理機關(guān)、會計信息處理部門稅務(wù)管理機關(guān)工商管理機關(guān)統(tǒng)計管理機關(guān)經(jīng)濟管理機關(guān)國家審計機關(guān)會計事務(wù)所資本市場證券市場銀行股東、投資者債權(quán)人會計信息使用者企業(yè)1企業(yè)2…………編碼管理機關(guān)企業(yè)N圖2會計信息生產(chǎn)社會化的簡化模型（張濤整理自《審計與經(jīng)濟研究》2005年第2期，作者：李善星王文蓮）合并會計報表中關(guān)聯(lián)交易差價的抵銷企業(yè)在編制合并會計報表時如何對有關(guān)內(nèi)部資產(chǎn)交易產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的抵銷和調(diào)整，直接影響到企業(yè)集團合并資產(chǎn)、合并凈收益等信息的質(zhì)量。為此，作者提出問題：納入合并會計報表范圍的成員企業(yè)之間的存貨交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，而根據(jù)我國的現(xiàn)行有關(guān)規(guī)范，不符合內(nèi)部交易利潤確認和計量標準的關(guān)聯(lián)方交易差價是單獨計入內(nèi)部交易銷售方的資本公積的，于是編制合并會計報表時就面臨著對關(guān)聯(lián)交易差價的抵銷問題。作者認為，資產(chǎn)的銷售方向不同導(dǎo)致的對關(guān)聯(lián)方交易差價產(chǎn)生的資本公積的抵銷方法有區(qū)別，順銷、逆銷或平銷情況下關(guān)聯(lián)交易差價的處理便有所不同。作者以存貨交易為例對此做了進一步說明。對于順銷業(yè)務(wù)，一方面需要抵銷因關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的母公司的資本公積增加數(shù)，另一方面在抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤的同時還應(yīng)抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)資本公積，這樣做的結(jié)果是：合并資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的合并數(shù)反映該存貨在內(nèi)部交易（即關(guān)聯(lián)交易）前的成本。具體的說，在交易當年，如果內(nèi)部交易的買方將內(nèi)部交易的存貨銷售給集團以外的企業(yè)，與合并報表有關(guān)的抵銷分錄中應(yīng)借記“營業(yè)收入”、“資本公積”，貸記“營業(yè)成本”項目；如果內(nèi)部交易的買方在期末未將內(nèi)部交易存貨售出企業(yè)集團，則應(yīng)借記“營業(yè)收入”、“資本公積”，貸記“營業(yè)成本”、“存貨”項目。在交易以后各年，則應(yīng)首先抵銷以前年度未實現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易對個別報表期初未分配利潤以及期初資本公積的影響數(shù)。對于內(nèi)部逆銷或平銷業(yè)務(wù)，將涉及母公司對子公司的股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的雙重抵銷：在交易當年，在抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤和未實現(xiàn)資本公積時，需要將子公司未實現(xiàn)資本公積對母公司資本公積的影響數(shù)以及對少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)同時抵銷。同時，還應(yīng)將未實現(xiàn)的利潤對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的影響予以抵銷；在內(nèi)部存貨交易的以后各年，則應(yīng)對以前期間未實現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易及其對相關(guān)項目的影響數(shù)予以抵銷。（趙惠媛整理自《財務(wù)與會計》2005年第4期，作者：傅榮鄭艷如）全面收益理論對我國收益呈報改革的啟示全面收益（SFACNo.6中的定義）是指“一個企業(yè)在一段時期內(nèi)由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權(quán)益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動之外，在某一會計期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動都應(yīng)包括在全面收益中?！比媸找姘ㄒ褜崿F(xiàn)和末實現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益的變動。從發(fā)展的觀點看，報告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：1.報告全面收益可以滿足投資者的信息需要；2.促進證券市場有序發(fā)展；3.有利于實現(xiàn)會計國際化。作者認為，從現(xiàn)行會計實務(wù)來看，我國企業(yè)在收益確定方面有以下特點：1.以歷史成本為主要計量屬性；2.按照實現(xiàn)原則確認收入；3.凈利潤是衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標。在現(xiàn)階段我國引入全面收益表，還存在著一定的障礙。現(xiàn)階段我國收益報告改進的主要問題有兩個方面：一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認但未直接在利潤表中進行報告的收益項目；二是收益表應(yīng)當反映的項目內(nèi)容。作者指出，我國應(yīng)當根據(jù)國際上會計收益理論和實務(wù)的發(fā)展情況，結(jié)合自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國會計信息使用者的需要，借鑒國外研究經(jīng)驗，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報告制度。作者認為，我國企業(yè)收益報告改革的總體思路應(yīng)當是：借鑒西方國家的作法，先只對全面收益的報告問題進行規(guī)范，條件成熟后，如實行現(xiàn)行價值或公允價值進行會計計量后，再考慮制定綜合性的全面收益準則。作者指出，我國進行收益報告改革需要解決以下問題：一是關(guān)于會計要素。作者建議在基本會計準則等相關(guān)法規(guī)中增加反映全面收益的會計要素—利得和損失，以保證會計理論體系的科學(xué)性和嚴密性。二是關(guān)于全面收益的分類與業(yè)績報告模式。作者建議將全面收益分為凈收益和其他收益兩部分，凈收益仍在利潤表中報告，其他收益反映當期已確認、當期產(chǎn)生但未實現(xiàn)的利得和損失項目。作者主張采用ASB業(yè)績報告模式，即所有的利得和損失只在全面收益報表中報告一次。按照我國目前會計準則、制度應(yīng)予以確認的未實現(xiàn)利得和損失項目（即可作其他收益的項目）并不多，主要有：1.資產(chǎn)重估的利得的損失；2.外幣報表的折算調(diào)整。在國家對全面收益問題做出相應(yīng)的規(guī)范后可在利潤表附表中列示其他收益項目組成內(nèi)容，條件成熟后可將凈收益與其他收益列示在一張報表中，即在利潤表凈損益項目后列示其他收益組成內(nèi)容。（鄒純格整理自《財務(wù)與會計》2005年2期，作者：劉永澤任月君）

成本管理會計成本控制戰(zhàn)略之演進邏輯：基于產(chǎn)品壽命周期的視角本文試圖借助產(chǎn)品壽命周期成本分析方法對成本控制戰(zhàn)略的演進邏輯進行理論解讀。作者共分三部分進行分析。首先，論述了產(chǎn)品壽命周期成本：表征成本控制戰(zhàn)略演進的分析方法。作者認為產(chǎn)品壽命周期成本計算即是按壽命周期所涵蓋的所有階段發(fā)生的成本進行綜合累計，其結(jié)果反映著成本發(fā)生的全貌。并將其劃分為四個梯次：制造過程中發(fā)生的成本、經(jīng)營過程發(fā)生中的成本、顧客產(chǎn)品壽命周期成本和全社會范圍的成本。其次，論述了成本控制戰(zhàn)略演進的四個階段及其特征比較。著重從成本控制戰(zhàn)略中涉及的關(guān)鍵特征變量，即控制環(huán)境、控制機制、控制形式、控制方法、控制內(nèi)容和成本動因等，對各個階段的變遷之誘因、特征變量之不同內(nèi)涵及相互比較等進行系統(tǒng)的梳理和闡釋。共經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的制造成本控制戰(zhàn)略局限于控制制造成本開始，到企業(yè)產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略拓寬至研發(fā)和營銷的企業(yè)產(chǎn)品壽命周期成本，再到顧客產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略的顧客整個產(chǎn)品壽命周期中的成本與價值，最后到社會產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略更多地考慮了社會公眾成本四個階段的演進。最后，得出結(jié)論與啟示：成本控制不僅是效率問題，也是公平問題；成本控制的內(nèi)涵和外延不斷拓展；成本動因和相關(guān)性概念的不斷演進。（王政力整理自《會計研究》2005年第3期，作者：殷俊明王平心吳清華）成本會計的新方法——資源消耗會計概述資源消耗會計（RCA）是2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法，它是把美國的作業(yè)成本法（ABC）和德國的“彈性邊際成本法（GPK）”相結(jié)合的一種嘗試。本文就是對RCA實施中登載的系列文章的譯編介紹。作者首先介紹了資源消耗會計的概念。ABC主要解決間接費用的分配問題；RCA是用ABC的方法，把德國成本會計GPK的優(yōu)點結(jié)合進來，解決資源消耗即價值從一個部門轉(zhuǎn)移到另外一個部門，故稱“資源消耗會計”。這其中有涉及了資源結(jié)集點、初級成本結(jié)集點、直接成本、初級費用等相關(guān)概念。接下來介紹了RCA與ABC的基本差別。在RCA下由于一個資源結(jié)集點只能有一個產(chǎn)出的計量單位，細分以后每個結(jié)集點都只有一個“動因”、一個成本對象。這樣就可以以結(jié)集點為編制計劃、考核業(yè)績、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而ABC只強調(diào)合理分配成本于各該產(chǎn)品，沒有強調(diào)全套成本管理的實施。隨后作者通過舉例講述了RCA下對剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比ABC下的更能反映產(chǎn)品利潤的實際情況。并分析了RCA下對輔助部門的費用分配具有兩個特點：一是每一個單位都只有一種產(chǎn)出計量單位，也就是說只有一個成本動因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計算單位費率的時候，把單價分為固定和變動兩個部分，當一個單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時，能夠很容易地計算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。針對ABC在一個輔助部門的成本分配到另一部門時合并成一筆成本開支的缺陷，RCA“追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動兩個部分。最后講述了RCA下預(yù)算編制的步驟：（1）對資源結(jié)集點，確定其各種資源要素的單位標準，據(jù)以編出其最初的預(yù)算。（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況。（4）按新的日程安排，重編制預(yù)算。（王政力整理自《財會通訊》2005年第4期，作者：楊繼良）彈性邊際成本法的強盛生命力——德國成本會計概述最近兩年來，美國管理會計協(xié)會（IMA）發(fā)動了一個異乎尋常的舉措：推廣、介紹德國的成本會計方法（簡稱GPK）。本文就是對現(xiàn)任IMA執(zhí)行主任夏曼就德國會計相繼發(fā)表的一個系列、三篇文章的整理介紹。作者首先從美國為什么要學(xué)習(xí)德國入手，介紹了美國管理會計面臨的挑戰(zhàn)：（1）依賴于對會計制度作出規(guī)定、對外報送報表、編制財務(wù)報表、外部審計和審計人員是不夠的。現(xiàn)在必須把問責制推行到它的對象所在；（2）管理會計與財務(wù)會計的相對低位在美國被輕重倒置。作者接下來詳細講述了德國的成本與管理會計：德國的成本會計“有一個顯而易見的目的，那就是為管理當局的決策服務(wù)，包括經(jīng)營何種產(chǎn)品或勞務(wù)、如何定價、如何計劃和控制經(jīng)營過程。事實上，在德國和一些德語國家的許多企業(yè)組織中，負責財務(wù)會計的部門和負責‘控制’的部門之間，在機構(gòu)上明確分開。”GPK雖然有時被簡稱為“彈性標準成本法”，它與美國的標準成本法頗不相同，但與邊際成本計算比較接近。它在處理制造費用和輔助部門的成本時，具有ABC的特點。具體來講主要包括以下幾個方面：（1）成本中心的設(shè)置。與ABC的相同之處是成本中心（或成本核算單位）是一級組織“其成本必須是可分的”。不完全相同之處是在GPK下“一個成本中心只能有一位經(jīng)理，但一位經(jīng)理可能同時負責若干個成本中心”；“成本/技術(shù)/資源種類/所執(zhí)行的工作，必須相類似?！保?）輔助部門成本中心的核算和分配?！拜o助部門的成本，分為變動成本和固定成本兩個部分，按照‘因果關(guān)系’的原則進行分配。變動成本，按每次檢驗的預(yù)算費率和為各基本生產(chǎn)部門檢驗的次數(shù)分攤到基本生產(chǎn)部門。固定成本，按各基本生產(chǎn)部門計劃/預(yù)算的檢驗次數(shù)對該輔助部門所作的總的檢驗次數(shù)的比例，分別分配給各基本生產(chǎn)部門?！薄癎PK制度如此做法，目的是要促使成本的支出，盡量做到切合實際?！保?）基本生產(chǎn)成本中心的核算?！盁o論采用的是分步成本法還是分批成本法，都和上述成本中心的做法相同。與美國傳統(tǒng)的成本分配方法比較，德國比較注重于經(jīng)營成本的差異分析。這樣做，能夠促進責任心的提高，使人們盡力注意提高效率?！弊髡哌€提出了一對新的概念，說GPK是“成本拉動”分攤的一個典型，而ABC則是“成本推動”分攤的一個典型。（4）盈利分析?！霸贕PK下，損益計算書是分了‘層次’的。此外還按產(chǎn)品分了組?！睂哟未聿煌墑e的信息。按GPK算出的成本數(shù)據(jù)，不一定能滿足編制財務(wù)報表的要求。在編制財務(wù)報表時，需作若干調(diào)整。（5）對GPK與ABC評論。GPK重點在于通過成本核算把責任制貫徹到企業(yè)的最基層；ABC則重點在于糾正產(chǎn)品成本受扭曲的問題。GPK是有著組織和重要的組成內(nèi)容和準則，其具體方法已經(jīng)成熟并在許多公司持續(xù)實施了60年之久的。ABC是沒有組織的、以金錢為導(dǎo)向的、為咨詢公司也為軟件公司提供一時的狂熱，它缺乏具體做法，其實施結(jié)果引起了嚴重的失望和放棄。（王政力整理自《財會通訊》2005年第3期，作者：楊繼良尹佳音）

財務(wù)管理基于信托的企業(yè)資產(chǎn)融資結(jié)構(gòu)及融資效率研究資產(chǎn)信托融資指企業(yè)以其所擁有的在未來能產(chǎn)生現(xiàn)金收益的權(quán)利性或?qū)嵨镄再Y產(chǎn)設(shè)立自益信托，然后將所享有的資產(chǎn)信托受益權(quán)出售給集合資金信托計劃的投資者或作為其受托人的信托公司，信托計劃期限屆滿之后再溢價回購所出售的資產(chǎn)信托受益權(quán)，以此向投資者償付信托投資本金和支付信托投資收益的債務(wù)性資產(chǎn)融資行為。作者首先分析了信托資產(chǎn)的法律性質(zhì)及信托制度的法律功能，然后揭示了企業(yè)資產(chǎn)信托融資行為的融資交易結(jié)構(gòu)及特征，以及這種融資行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟效率，最后對影響企業(yè)資產(chǎn)信托融資效率的信托登記制度、信托稅收制度和信托受益權(quán)管理制度的建立形式進行了探討，為企業(yè)資產(chǎn)信托融資行為提供參考和借鑒。信托資產(chǎn)具有兩個重要法律性質(zhì)，即信托資產(chǎn)的所有權(quán)與利益分離，信托資產(chǎn)獨立于信托當事人的固有資產(chǎn)。信托制度也因此具有重新構(gòu)造信托資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利和使信托資產(chǎn)與信托當事人的破產(chǎn)風(fēng)險隔離兩個重要的法律功能。基于信托的企業(yè)資產(chǎn)融資交易結(jié)構(gòu)如下圖：該資產(chǎn)融資交易結(jié)構(gòu)有以下特點：以資產(chǎn)信托和集合資金信托計劃為融資交易機制；以資產(chǎn)信托受益權(quán)為融資交易標的；運用資產(chǎn)證券化過程中所采用的資產(chǎn)組合、風(fēng)險隔離和信用評級三項核心技術(shù)原理；集合資金信托計劃到期時融資期限終止。對融資企業(yè)而言，這種新型的資產(chǎn)融資模式能夠降低企業(yè)的直接融資成本、融資交易費用，能夠改善融資企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)信托資產(chǎn)的利用效率，改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和治理行為，并能夠為融資企業(yè)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)和建立經(jīng)營者及職工股權(quán)激勵制度提供機制。文章最后指出，由于我國沒有建立信托登記的法規(guī)和信托稅收制度，影響了我國信托業(yè)務(wù)的開展，并對我國信托登記制度、信托稅收制度以及信托受益權(quán)的管理制度的建立形式進行了探討。（劉際陸整理自《經(jīng)濟管理·新管理》2005年第6期，作者：張雷王平心）我國中小企業(yè)融資難問題解析與對策本文通過分析中小企業(yè)融資難這一問題的形成原因，從經(jīng)濟運行過程和經(jīng)濟制度環(huán)境兩方面進行了探討并提出解決對策。銀行商業(yè)化改革的推進，經(jīng)營管理機制