會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-01-基礎(chǔ)1整章講義16zjkj lzjc

第七貨幣性資產(chǎn)交本章考情分，本章主要介紹了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、確認(rèn)和計(jì)量考試多以客觀題形式考核，一般分值在3分左右。但個(gè)別年份中本章內(nèi)容可以是題中的已知條件，本章大家，近三年題型題量分2015-21--32014-2---22013----*0本章考試要本章基本結(jié)構(gòu)框第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概貨幣性資產(chǎn)是指貨幣及將來(lái)對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣量的資產(chǎn)包括：貨幣、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。無(wú)形資產(chǎn)以及備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有 C.【答案】【例題?單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（（2012A.C.擬長(zhǎng)期持有的投資【答案】。C。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的低（＜25%（≥25%【提示2】計(jì)算比例時(shí)一般不需考慮雙方。以下舉例甲、乙公司均為一般材料的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，由乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬(wàn)元（其品價(jià)差為10萬(wàn)元，差額1.7萬(wàn)元。甲公司乙公司21001303013434【例題·多選題】甲公司發(fā)生的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 2030元，額為8.5萬(wàn)元的原材料，收取補(bǔ)價(jià)11.5200500【答案】【解析】選項(xiàng)A，16.8/（16.8+30）=35.9%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B，20/120=16.67%，C，11.5/70=16.43%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交D，150/500=30%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。隨堂練第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判【例題?多選題下列各項(xiàng)中能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的 【答案】（1）（2）（）三、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判（一）作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。甲公司存貨成本：800萬(wàn)元，公允價(jià)值：1000萬(wàn)元，稅額：170萬(wàn)元。支付補(bǔ)價(jià)162萬(wàn)元乙公司隨堂練1000800市場(chǎng)售價(jià)1100萬(wàn)元甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)117萬(wàn)元甲乙公司均為一般100100/（1000+100）=9.1%；乙100100/1100=9.1%。此交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的（銷項(xiàng)稅額）+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：固定資產(chǎn)清 借：營(yíng)業(yè)外支 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）7-1】2×115120×9甲公司設(shè)備的賬面為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1理 元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值 元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404甲公司、乙公司均為一般，適用的稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除以外的其他稅費(fèi)甲公司和乙公司均開具了專用。換出設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680（元借：固定資產(chǎn)清 975累計(jì)折 525貸：固定資產(chǎn)——××設(shè) 15001123814042381642427貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利 427其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1404000元與其賬面價(jià)值975元（1500000-525000）1500427500企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納。換出鋼材的銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680（元）換入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680（元1404應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額2381404應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額238120012007-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司45000006000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采樓向乙公司開具的上注明的銷售額為6081081元，銷項(xiàng)稅額為668919元。假定除外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。750000810816081081（600000081081）=1.3%﹤25810816081081（6000000元支付的補(bǔ)價(jià)元）=1.3%﹤25%，屬于非貨幣性資480012006000668（銷項(xiàng)稅額668借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公 6000000（注銀行存 750貸：固定資產(chǎn)清 6750借：固定資產(chǎn)清 1281貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利 1281借：投資性房地 6081應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公 4500銀行存 750投資收 1500 （2014年）【答案】A、BC【例題?單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）（2012）【答案】【解析】甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=72-5=67（萬(wàn)元，賬面價(jià)值=66-9-8=49（萬(wàn)元80，，60甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）210）【答案】隨堂練（二）額8001000乙公司三臺(tái)設(shè)備（A.B.C）1000，20003000800萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議約定甲公司應(yīng)向乙公司支付補(bǔ)價(jià)177萬(wàn)元。此項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙為一般，交易中均開具（設(shè)備、存貨稅率為17%，銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%，價(jià)格均不含。交換后雙保持廠房：1200-800=400（萬(wàn)元，公允價(jià)500萬(wàn)元，55萬(wàn)土地：800-500=300（萬(wàn)元，公允價(jià)500萬(wàn)元，55萬(wàn)存貨：成本800萬(wàn)元，公允價(jià)1000萬(wàn)元，170萬(wàn)換入資產(chǎn)總成本 A設(shè)備的入賬金額=2 B設(shè)備的入賬金額=2100×1 +800）=1000（萬(wàn)元C設(shè)備的入賬金額=2 借：固定資產(chǎn)清 累計(jì)折 1借：固定資產(chǎn)————1——（進(jìn)項(xiàng)稅額1（銷項(xiàng)稅額A：1000-800=200（萬(wàn)元300B：2000-500=1500（萬(wàn)元1000C：3000-1000=2000（萬(wàn)元800 =2000（萬(wàn)元）廠房的入賬金額=2000×500/（500+500 土地使用權(quán)的入賬金額=2000×500/（500+500 存貨的入賬金額=2000×1000/（500+500 ）=1000（萬(wàn)元）32貸：固定資產(chǎn)——1——2——31（進(jìn)項(xiàng)稅額2（銷項(xiàng)稅額117-5】為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的機(jī)器和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5臺(tái)設(shè)備和15輛甲公器設(shè)備賬面為4050000元，在交換日的累計(jì)折舊為1350000元，不000乙公司貨運(yùn)車的賬面為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，不含公允價(jià)值為2250000元；設(shè)備的賬面為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為350000元，不含稅公允價(jià)值為2500000元；客運(yùn)汽車的賬面為4500000元，在12000003600000允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)30000051000人，適用的稅率均為17%，甲公司、乙公司均開具了。司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。即300000÷（2800000對(duì)于甲公司而言，為了拓展業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車、設(shè)備、貨運(yùn)車等，乙公司為（1）換出設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=2800000×17%=476000（元換出庫(kù)存商品的銷項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500（元、換入貨運(yùn)車設(shè)備和客運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額=（2250 、×17%=1419500（元換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2800 =8050000（元換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250 =8350000（元換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8050+0=8350000（元貨運(yùn)車的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元設(shè)備的成本000×100%）=2500000（元客運(yùn)汽車的成本000×100%）=3600000（元2700135040502250——設(shè)25003600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額141927005250（銷項(xiàng)稅額1營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利 100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 4500貸：庫(kù)存商 4500（1）換入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=2800000×17%=476000（元換入庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500（元、換出貨運(yùn)車設(shè)備和客運(yùn)汽車的銷項(xiàng)稅額=（2250 、×17%=1419500（元換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250 =8350000（元換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2800 =8050000（元換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8350000-000+0=8050000（元機(jī)器設(shè)備的成本=8050000×（2800000÷8050000×100%）=2800000（元原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元645033002250——設(shè)300045001419貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額141928005250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額1368351976919001900隨堂練（三） （2012年）【答案】CAD換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的（銷項(xiàng)稅額）+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額）7-3】甲公司以其持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值余額為5000000不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，注明的銷售額為3600000元，銷項(xiàng)稅額為216000元。假設(shè)除外，3（進(jìn)項(xiàng)稅額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公 1400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公 5000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公 3816累計(jì)攤 600貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo) 4200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 216【例7-4】甲公司擁有一個(gè)距離生產(chǎn)較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)的賬面3500000元已計(jì)提折舊2350000乙公司擁一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)126500元。假定除外,交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)100000÷1150000=8.7%﹤25%，因此，該項(xiàng)交易屬于非115023503500126（銷項(xiàng)稅額126117610012761023應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額1261050100借：換入資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）銀行存款[支付的補(bǔ)價(jià)]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）銀行存款[支付的補(bǔ)價(jià)]率為17%，廠房的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元。無(wú)法取得市場(chǎng)公允價(jià)值（不考慮，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司支付廠房契稅80萬(wàn)元，則甲公司換入廠房的入賬金額為（ 【答案】【解析】100/（1200+100）=7.69%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換入廠房的入賬金額=1200+1500×17%+100+80=1635（萬(wàn)元。（（2015（四）上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮等其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià) ）萬(wàn)元（2011年改編）【答案】【例7-6】甲公司因經(jīng)營(yíng)發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面為2000000元，已提折舊1250000元；專利技術(shù)面為750000元，已攤銷為375000元乙公司在建工程截止到交換日的成本為875000250000上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備根《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)征試點(diǎn)（財(cái)稅[2016]36號(hào)，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征。甲公司因轉(zhuǎn)讓廠房向乙公司開具的上注明75000082500值稅上注明的銷售額為875000元，銷項(xiàng)稅額為96250元換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=875 =1125000（元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（2000000-1250000）+（750000-375000）=1125（元換入資產(chǎn)總成本=1125 -96250=1111250（元在建工程成本=1111250×（875000÷1125000×100%）=864306（元長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1111250×（250000÷1125000×100%）=246944（元借：固定資產(chǎn)清 750累計(jì)折 1250貸：固定資產(chǎn)——廠 2000借：固定資產(chǎn)清 82貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 82借：在建工程——××工 864應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 96長(zhǎng)期股權(quán)投 246累計(jì)攤 375貸：固定資產(chǎn)