“高質量”是否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征

“高品質〞能否能添加為管帳準那么跟財政講演信息的一個品質特點?葛家澍財會進修2008.01一、咨詢題的提出曾在20世紀90年月末擔負美國SEC主席的ArthurLevitt于1997年9月29日宣布了[此文刊載于1998年3月的美國《管帳了望》〔AccountingHorizons〕p.p79－82，觸及高品質管帳準那么的闡述是從第三段開場]?！案咂焚|〞1997年由AAA與FASB進行的財政AAA〕、美國投資治理FAPC〕、美國治理睬計師協(xié)會〔IMA〕都參一篇“高品質管帳準那么的主要性〞的報告那個不雅點在美國管帳界曾一度惹起熱鬧反應。比方在講演咨詢題研究會上，以研究高品質管帳準那么為主題，美國管帳學會〔研究協(xié)會〔AIMR〕所屬財政管帳政策委員會〔予了探討，并都對高品質宣布彌補看法〔會上不人否認“高品質〞的不雅點〕1。會上不人支持Levitt報告中有對于“高品質〞的提法。Levitt在這篇文章中明白指出：“準那么必需高品質〔HighQuality〕——它必需能夠招致可比性、通明度跟供給充沛的信息表露；應用這些信息，投資人在公司的差別管帳時期能夠有意思的剖析公司的事跡。〞在這里，Levitt把高品質直截了當了解為“可比性〞、“通明度〞跟“充沛表露〞等品質的綜合。他在該文中還舉例闡明：怎么樣就是高品質的管帳準那么？他說：“精良的管帳準那么能夠使本期發(fā)作的講演事項既不提早，也不推后，從而發(fā)生不預提不測預備的財政報表，也不確認遞延喪掉。一個公司的事跡原本是變更難測的，不該當經過膩滑收益的手腕工資地形成事跡是波動的、前后分歧的假象。〞那個例子側重夸年夜的是照實反應〔牢靠性〕，依照Levitt的話說是投資人需求從信息表露、國際管帳準那么要到達高品質，財政報表跟管帳準那么中表示出企業(yè)經濟與財政的實在。他還對為美國所承受提出三工程標，除后面講到的可比性、通明度跟充沛表露這工程標外，別的兩項是：第一，管帳準那么必需包含管帳文獻中廣泛承認的根本不雅點；第二，管帳準那么必需嚴厲地加以說明跟應用——不管買賣或事項在何時何地發(fā)作，相似的買賣或事項必需用相似的辦法進展管帳處置。其目標在于保障可比性跟通明度。如上所述，Levitt實踐上已對“高品質〞給出界說。我把它歸納綜合如下：“在包含管帳文獻廣泛承認的根本不雅點的根底上，照實反應每一管帳時期的運營事跡，保障可比性、通明度跟充沛表露，并請求準那么嚴厲地加以說明跟應用。〞多少年之后，在美國迸發(fā)了安穩(wěn)、世通、施樂等財政訛詐的丑聞，足以證實性是令人敬佩的！Levitt的預感然而，咨詢題在于：現(xiàn)在FASB持有不贊成見。FASB在2006年7月宣布了有關“財政講演不雅點框架、財政講演的目標跟財政講演信息決議有效性的品質特點〞的“開端不雅念〞〔Preliminaryviews〕。在附錄A·根底論斷〔BasisforconclusionsBC〕中談到高品質時，卻以為高品質信息只是財政講演跟準那么制訂者盼望達到的目標〔goal〕。1999年FASB曾提出“國際管帳準那么制訂：將來的一種想象〞這一講演〔以下簡稱1999年講演〕原本是贊成高品質管帳準那么的〔其不雅念上面再來剖析〕，而現(xiàn)在卻

否認了事先的不雅念。它在“開端不雅念〞根底論斷中說：“在1999年講演中，F(xiàn)ASB思索‘高品質’是財政講演信息跟財政講演準那么兩方面都是可取的一種特點〔asadesirablecharacteristicofbothfinancialreportinginformationandfinancialreportingstandards〕。目標跟品質特點該當招致高品質的管帳準那么從而指引有助于作出決議的高品質財政講演信息，那的確是說，品質〔quality〕是由目標跟品質特點獨特界說的〞〔見“開端不雅念〞BC2.5.5〕。因而，“本委員會得出論斷：高品質是依靠于目標跟品質特點的??。因而，本委員會不在品質特點中添加一個‘高品質’〞〔“開端看法〞BC2.56〕2。如此，就發(fā)生了“高品質〞能否能成為一個管帳信息品質特點的咨詢題。二、FASB的不雅念能否翻云覆雨？1．1999年FASB提出的講演。盡管是針對國際管帳準那么的將來制訂，但相稱一局部內容顯然是對Levitt對于“高品質管帳準那么的主要性〞的回應。從全部講演看，品質的管帳準那么才干招致高品質的財政講演的。1999年講演說：FASB確信高“界說準那么的高品質〔HighQuality〕的確是艱苦的。只是另有一系列高品質的屬性可以識不。一套適當?shù)摹睷easonable〕、公平的〔Unbiased〕該當供給相干的、牢靠的、對內部投資人、債務人以及相似的決議者決議有效的信息，這就必需制訂一系列高品質管帳準那么。每一份高品質管帳準那么必需：〔1〕同根本的財政講演不雅點框架所供給的指點不雅點相分歧；〔2〕只贊成有最低限制〔最好不〕備選管帳順序〔包含明白的或默許的〕可比性跟分歧性，備選計劃的存在將難以保障可比性跟分歧性；，旨在保障〔3〕發(fā)生明晰的〔不模糊的跟片面的信息，使準那么輕易被企業(yè)編報者、注冊管帳師、證券羈系機構跟廣闊應用者所了解〞〔拜見FASB1999年講演〕。依照上述，F(xiàn)ASB昔時豈但不否認“高品質〞的品質不雅點，并且還在Levitt發(fā)言的基礎上有所彌補跟開展。比方夸年夜以不雅點框架為根底，表述必需十清楚確〔不該模糊不清〕，盡能夠增加備選順序，保障可比性、分歧性跟可了解性，基本上是管帳準那么屬性的證實。FASB事先認定“高品質〞明日黃花，現(xiàn)在FASB否認高品質是一項品質特點，說什么高品質難于界說，能否會使人覺得，因為ArthurLevitt現(xiàn)已不是SEC的主席，他的發(fā)言已經過期，不代表不雅念了？否那么只能以為，F(xiàn)ASB的前后不雅念有抵觸，在那個咨詢題上翻云覆雨！3SEC現(xiàn)在的三、咱們的不雅念ArthurLevitt在1997年提出“高品質的管帳準那么的主要性〞的同時，還在1999年10月18日在一次報告中再次提出“高品質的信息：市場的性命線〞的鋒利不雅念，同時他還在一次報告〔題為“數(shù)字打賭〞〕中具體剖析了以后公司管帳作假的多少種伎倆，并請求實采用防備的辦法。SEC切Levitt的不雅念是有明白的針對性，是有遠見的。假如把Levitt的不雅念當作是僅僅對國際管帳準那么〔國際財政講演準那么〕的請求，那就錯了。他要緊是剖析美國財政講演信息的品質日漸下落，一些公司的治理應局、證券剖析師正在對財政講演中故弄玄虛而收回正告！示擔心！果真，在他的報告兩三年之后，美國連續(xù)迸發(fā)了安穩(wěn)、世通、施樂等震動天下的財并表務訛詐丑聞，并招致出名天下的五年夜國際管帳事件所之一——“安達信〞的倒臺。

什么是高品質？Levitt事先就提出雖不完好但一針見血的界說：應用這些信息，投資人在公司的差別管帳時期能夠有意思地剖析公司的事跡〞〔Levitt·AccountingHorzons·1988/3·p.81〕。別的，他還提出兩工程標，“它能夠招致可比性、通明度跟供給充沛的信息表露：即以管帳文獻公認的財政講演不雅點框架為根底；瞄準那么加以嚴厲地說明跟應用以及經過舉例闡明照實反應。每一講演時期的事跡，不贊成進展收益膩滑〔品質的一些標記。Incomesmoothing〕等作為高厥后，F(xiàn)ASB在“1999年講演〞中又作了彌補。在“1999講演〞中，F(xiàn)ASB不一處表達過它不贊成高品質管帳準那么的辦法。所以，F(xiàn)ASB以為“高品質〞難于界說，的確是現(xiàn)實。難就難在它是一個綜合的品質。是相干性、照實反應、可比性、分歧性、充沛表露、通明度等信息的綜合反應?，F(xiàn)實上，很多信息品質基本上由假定干更具體的信息品質構成的。比方按FASBConceptNo.2，相干性的構成績包含猜測代價、反應代價跟實時性三個品質；牢靠性也是由可考核性、照實反應跟中破性三個品質形成的?！案咂焚|〞會合了如“照實反應〞、“相干性〞、“可比性〞、“充沛表露〞、“可了解性〞等品質特點是完整能夠了解的，管帳信息特點原本就是一分檔次的不雅點系統(tǒng)。“高品質〞并非是一個管帳適應用語，而是對假定干主要管帳信息質量的歸納綜合，存在深入的外延。只需看一看Levitt在另一場所以“高品質的信息：市場性命線〞為題的發(fā)言中所說的“高品質信息是一個健壯活潑市場的性命線。心，市場流淌不暢，公道無效的市場就不復存在。一年往常，我曾對財政講演品質逐步但可察覺的下落表示擔心。〞就能夠闡明他用“高品質〞那個不雅點是為了保障美國的資源市場不不它，投資者將喪掉信出咨詢題，把高品質的財政信息同等于資源市場的性命線。他又說：“準那么自身必需是高品質的。我用那個詞的意思是：公司在向寰球性資源市場講演通明、分歧、可比信息時，對投資者的有效性。〞Levitt還夸年夜：高品質的管帳準那么所招致的高品質的財政講演必需有高品質的審計準那么——保障高品質的，以年夜眾好處為導向的獨破審計。Levitt的報告雖是八年往常的不雅念，明天看來并未過期。因而，咱們非常難了解，F(xiàn)ASB在2006年7月有關財政講演框架的“開端不雅念〞中卻把“高品質〞以界說的一個綜合性的品質特點。從〔含通明度〕擱在一邊！本文以為“高品質〞是完整可Levitt的“高品質的主要性〞一文中，原本已明白提出了高品質的界說〔能夠不敷完好〕跟與之相干系的多少工程標，厥后，在FASB1999年講演中還作了彌補。當時FASB并無貳言！可見，應用“高品質〞那個不雅點，不管對管帳準那么或對20世紀末21世紀初的安穩(wěn)、世通等財政訛詐事情，無力地財政講演信息都有主要的意思。闡明白美國財政管帳準那么存在著缺點跟公司財政講演的品質鄙人落信。公司治理應局、證券剖析師跟注冊管帳師〔獨破審計師〕勾通作假美國有些GAAP因為品質不高，被故弄玄虛者鉆了空子？2．2002年美國制訂并施行《薩班斯——奧克斯利》法案，[而要緊緣故是缺少誠]。這豈非不克不及闡明“法案〞請求對美國財政會計準那么的制訂采納以原那么為根底，從而改良財政講演，以增強投資者的決心。SEC的任務職員對該“法案〞108節(jié)第4年夜節(jié)作了細心地剖析，并供給了一個研究講演。“講演〞以為，以原那么為根底的準確說明是以目標為導向。我以為高品質的準那么跟非高品質的準那么至此又有了新的更為主要的含意。一言以蔽之，但凡以規(guī)那么為根底〔Rules-based〕的管帳準那么或按純原那么〔Principles-only〕制訂的管帳準那么都不是高品質的管帳準那么。高品質的管帳準那么該當以原那么為根底〔Principles-based〕，即以目標為導向〔Objectives-oriented〕的準那么。征是：其特·以經過改良并分歧應用的不雅點為根底，使準那么能夠對投資決議有效?！っ靼字赋鰷誓敲吹墓軒つ繕?。·供給充沛〔但不克不及夠答復簡直一切的咨詢題〕的指南〔細節(jié)〕，分歧地施行跟應用。

·只管增加準那么中的破例狀況?！し乐乖诒举|上有能夠躲避準那么用意的“界線〞。經過SEC任務職員對《Sarbance-oxleyActof2002》第108節(jié)第4年夜節(jié)的經心研究，可以說，以后判不美國財政管帳準那么是高品質依然低高品質的界線愈加明白了：第一，準那么的制訂要契合以原那么為根底即以目標為導向的請求；第二，要保持資產欠債不雅；第三，要保持本質重于方式。論斷：高品質〔Highquality〕是能夠界說的?！案咂焚|〞的準那么跟講演信息是指：準那么的制訂按目標為導向〔以原那么為根底〕，準那么及其招致的財政講演是以相干性跟牢靠性〔照實反應〕為條件。它凸起可比性、通明度4、充沛表露跟保障確實而不模糊的可了解性。1：見拙作《美國高品質管帳準那么的探討及其咱們的啟發(fā)》，《管帳研究》1999年第5期。2：估量以后FASB與IASB結合制訂的趨同不雅點框架中也將不包含“高品質〞這一信息品質特點。3：FASB的不雅念易變性還表示在：11月7日FASB寫給SEC主席一封信，這封信是回應SEC倡議[經過藍皮書即不雅點文告〔concept?release〕]贊成在美國上市公司的財務講演可依