內(nèi)部貿(mào)易與轉(zhuǎn)移價(jià)格

第六章

內(nèi)部貿(mào)易與稅務(wù)

（韓福榮一書）6.1內(nèi)部貿(mào)易含義特征國際企業(yè)內(nèi)部貿(mào)易定義：在國際企業(yè)的母公司與子公司、子公司與子公司之間相互提供商品與勞務(wù)的交易。1）特征：是國際企業(yè)全球一體化戰(zhàn)略的必然產(chǎn)物。不轉(zhuǎn)移或不完全轉(zhuǎn)移所有權(quán)。內(nèi)部貿(mào)易和行業(yè)研究及開發(fā)密集度相關(guān)。內(nèi)部貿(mào)易價(jià)格不依照國際市場供求關(guān)系變化。2）動(dòng)因避免外部市場經(jīng)營不確定性維持技術(shù)壟斷需要降低交易費(fèi)用謀求避稅效應(yīng)增強(qiáng)公司的國際壟斷地位解決國際企業(yè)內(nèi)部相對(duì)利益中心之間交換的矛盾3）影響內(nèi)部貿(mào)易的決定因素產(chǎn)品因素(技術(shù)密集程度、生產(chǎn)條件、產(chǎn)品壽命周期)地區(qū)因素(資源優(yōu)勢、地區(qū)分布、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平)公司因素(企業(yè)資源、對(duì)子公司控制能力)政府因素6.2國際企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格1）轉(zhuǎn)移價(jià)格特點(diǎn)：以行政方式制定.價(jià)格制定建立在全球戰(zhàn)略上，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。價(jià)格不受國際市場供求影響。從公司整體看，表現(xiàn)為國際企業(yè)內(nèi)部價(jià)格。從法律角度看，仍表現(xiàn)為公司之間的交易。具體做法通過半成品或零部件的價(jià)格來影響子公司成本通過調(diào)整對(duì)子公司出售的設(shè)備價(jià)格和折舊期限來影響子公司成本通過向子公司收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、專利授權(quán)、管理咨詢等勞務(wù)費(fèi)來影響公司成本或利潤通過內(nèi)部借貸關(guān)系以及利率高低來調(diào)節(jié)子公司成本或利潤2）轉(zhuǎn)移價(jià)格的必然性轉(zhuǎn)移價(jià)格的形成是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)行多樣化擴(kuò)展的必然結(jié)果。轉(zhuǎn)移價(jià)格的形成是由國際市場不完全性引起的。國際市場條件的差異化為轉(zhuǎn)移價(jià)格的發(fā)展提供了條件。3)轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用降低國際企業(yè)整體稅負(fù)減少和避免跨國經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提高競爭能力獲得更多利潤、回避與東道國的目標(biāo)沖突與矛盾4）轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移高價(jià)適用情況：主要用于抽走利潤，如投資國稅率較高、以合資形式從事投資為了多分利潤、投資所在國（公司）要求提高勞動(dòng)待遇、投資所在國外匯管制嚴(yán)格等轉(zhuǎn)移低價(jià)適用情況：投資國稅率較低、投資國子公司進(jìn)口關(guān)稅高、市場滲透等5））轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格的的應(yīng)應(yīng)用用條條件件各國國政政府府對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格的的管管制制采用用公公平平交交易易價(jià)價(jià)格格監(jiān)監(jiān)督督內(nèi)內(nèi)部部交交易易、、各各國國稅稅制制對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格的的制制約約、、國國際際稅稅收收協(xié)協(xié)定定對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格的的制制約約國際際企企業(yè)業(yè)本本身身應(yīng)應(yīng)具具備備的的條條件件轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格要要建建立立在在國國際際生生產(chǎn)產(chǎn)專專業(yè)業(yè)化化分分工工、、對(duì)對(duì)公公司司體體系系嚴(yán)嚴(yán)密密管管理理控控制制的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上。。6.3國國際際稅稅務(wù)務(wù)主要要涉涉及及所所得得稅稅、、增增值值稅稅、、產(chǎn)產(chǎn)品品稅稅、、關(guān)關(guān)稅稅、、預(yù)預(yù)提提稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅等等。。所得得稅稅————以以企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營活活動(dòng)動(dòng)中中所所得得為為對(duì)對(duì)象象而而課課征征的的稅稅金金。。增值值稅稅————以以企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的增增值值額額為為納納稅稅依依據(jù)據(jù)的的一一種種稅稅金金。。關(guān)稅稅指進(jìn)進(jìn)出出口口商商品品經(jīng)經(jīng)過過一一國國關(guān)關(guān)境境時(shí)時(shí)，，由由政政府府設(shè)設(shè)置置的的海海關(guān)關(guān)向向進(jìn)進(jìn)出出口口商商品品征征收收的的稅稅金金。。按征征稅稅方方法法劃劃分分————從從量量、、從從價(jià)價(jià)、、混混合合關(guān)關(guān)稅稅按差差別別待待遇遇劃劃分分————進(jìn)進(jìn)口口附附加加稅稅、、差差價(jià)價(jià)稅稅、、特特惠惠稅稅預(yù)提提稅稅政府府對(duì)對(duì)本本國國居居民民或或在在本本國國經(jīng)經(jīng)營營的的公公司司向向國國外外支支付付的的股股息息、、許許可可費(fèi)費(fèi)和和利利息息等等，，以以一一定定比比例例征征收收稅稅金金。。1））跨跨國國經(jīng)經(jīng)營營中中的的重重復(fù)復(fù)征征稅稅國際際重重復(fù)復(fù)征征稅稅產(chǎn)產(chǎn)生生的的原原因因：：a納納稅稅人人及及課課稅稅對(duì)對(duì)象象具具有有的的跨跨國國性性b不不同同國國家家的的稅稅收收管管轄轄權(quán)權(quán)交交叉叉重重疊疊和和相相互互沖沖突突國家家管管轄轄權(quán)權(quán)確確認(rèn)認(rèn)的的基基本本原原則則屬人人原原則則屬地地原原則則兩種種類類型型的的稅稅收收管管轄轄權(quán)權(quán)居民民稅稅收收管管轄轄權(quán)權(quán)————即即國國家家對(duì)對(duì)于于取取得得本本國國居居民民地地位位的的自自然然人人法法人人產(chǎn)產(chǎn)生生于于世世界界范范圍圍內(nèi)內(nèi)的的全全部部課課稅稅對(duì)對(duì)象象行行使使課課稅稅權(quán)權(quán)力力。。地域域稅稅收收管管轄轄權(quán)權(quán)————即即對(duì)對(duì)產(chǎn)產(chǎn)生生于于本本國國境境內(nèi)內(nèi)的的課課稅稅對(duì)對(duì)象象行行使使課課稅稅的的權(quán)權(quán)力力。。大部部分分國國家家同同時(shí)時(shí)行行使使兩兩種種管管轄轄權(quán)權(quán)。。2））國國際際上上對(duì)對(duì)雙雙重重征征稅稅的的避避免免一國國政政府府單單方方面面予予以以解解決決國家家間間的的雙雙邊邊或或者者多多邊邊協(xié)協(xié)定定按照照國國際際慣慣例例一一般般采采取取屬屬地地優(yōu)優(yōu)先先原原則則。。國家家間間解解決決重重復(fù)復(fù)征征稅稅的的方方法法免稅稅制制———政政府府對(duì)對(duì)本本國國居居民民來來源源于于國國外外的的所所得得，，在在一一定定條條件件下下免免予予征征收收。。抵免免制制———政府府允允許許本本國國居居民民用用已已經(jīng)經(jīng)繳繳納納給給收收入入來來源源國國政政府府的的所所得得稅稅額額，，部部分分或或全全部部沖沖抵抵應(yīng)應(yīng)繳繳納納本本國國政政府府所所得得稅稅額額的的制制度度。。分為為直直接接抵抵免免、、間間接接抵抵免免和和稅稅收收饒饒讓讓。。直接接抵抵免免————允允許許抵抵免免的的外外國國稅稅收收必必須須是是本本國國納納稅稅人人直直接接向向有有關(guān)關(guān)國國外外政政府府繳繳納納的的稅稅收收。。間接接抵抵免免————一一國國政政府府對(duì)對(duì)本本國國居居民民從從境境外外子子公公司司取取得得的的股股利利、、紅紅利利應(yīng)應(yīng)歸歸屬屬于于境境外外子子公公司司所所繳繳納納的的所所得得稅稅采采取取的的一一種種抵抵免免方方法法。。稅收收饒饒讓讓————一一國國政政府府將將納納稅稅人人在在國國外外享享受受的的稅稅收收減減免免優(yōu)優(yōu)惠惠，，視視為為已已經(jīng)經(jīng)按按一一定定稅稅率率納納稅稅，，并并準(zhǔn)準(zhǔn)許許以以這這部部分分““假假定定已已納納稅稅額額””來來抵抵免免應(yīng)應(yīng)納納稅稅款款。。3））跨跨國國經(jīng)經(jīng)營營中中的的稅稅務(wù)務(wù)對(duì)對(duì)策策a合合理理選選擇擇投投資資地地點(diǎn)點(diǎn)b合合理理選選擇擇投投資資的的組組織織形形式式c合合理理利利用用國國際際避避稅稅地地思考考題題轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格在在跨跨國國經(jīng)經(jīng)營營中中起起到到了了什什么么作作用用？？跨國國經(jīng)經(jīng)營營中中涉涉及及的的國國際際稅稅收收有有哪哪些些種種類類？？為什什么么會(huì)會(huì)存存在在國國際際雙雙重重征征稅稅問問題題？？國國際際上上避避免免的的雙雙重重征征稅稅的的方方法法有有哪哪些些？？企業(yè)業(yè)跨跨國國經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中應(yīng)應(yīng)沖沖哪哪些些方方面面考考慮慮自自己己的的稅稅務(wù)務(wù)對(duì)對(duì)策策？？案例例樂樂迪迪嘉嘉公公司司的的避避稅稅策策略略樂迪迪嘉嘉公公司司是是總總部部設(shè)設(shè)在在美美國國的的一一家家跨跨國國公公司司，，其其通通過過對(duì)對(duì)外外直直接接投投資資的的形形式式在在英英國國組組建建了了懷懷德德公公司司、、在在法法國國組組建建了了賽賽爾爾公公司司，，在在中中國國組組建建了了雙雙喜喜公公司司等等三三家家子子公公司司。。懷懷德德公公司司為為在在法法國國的的賽賽爾爾公公司司提提供供布布料料，，假假設(shè)設(shè)有有1000匹匹布布料料、、按按懷懷德德公公司司所所在在國國英英國國的的正正常常市市場場價(jià)價(jià)格格，，成成本本為為每每匹匹2600元元，，這這批批布布料料應(yīng)應(yīng)以以每每匹匹3000元元的的價(jià)價(jià)格格出出售售給給在在法法國國的的賽賽爾爾公公司司；；再再由由賽賽爾爾公公司司加加工工成成服服裝裝后后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售售給給中中國國的的雙雙喜喜公公司司，，賽賽爾爾公公司司的的利利潤潤為為20%；；英英國國、、法法國國、、中中國國的的稅稅率率分分別別為為50%、、60%、、30%。。樂樂迪迪嘉嘉公公司司為為逃逃避避一一定定稅稅收收，，采采取取了了由由懷懷德德公公司司以以每每匹匹布布2800元元的的價(jià)價(jià)格格賣賣給給中中國國的的雙雙喜喜公公司司，，再再由由雙雙喜喜公公司司以以每每匹匹3400元元的的價(jià)價(jià)格格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售售給給法法國國的的賽賽爾爾公公司司，，再再由由法法國國賽賽爾爾公公司司按按價(jià)價(jià)格格3600元元在在該該國國市市場場出出售售。。試分析在正常常交易情況和和非正常交易易情況下，這這種交易方式式對(duì)樂迪嘉公公司稅負(fù)以及及各國稅收的的影響。分析：正常交易情況況下■英國懷德公司司利潤為（3000-2600））×1000=400000向英國政府交交稅400000×50%=200000■法國塞爾公司司利潤3000×1000××20%=600000向法國政府交交稅600000×60%=360000■對(duì)整個(gè)公司而而言總利潤為為400000+600000=1000000■總交稅額200000+360000=560000非正常交易情情況下英國懷德公司司獲利（2800-2600））×1000=200000向英國政府納納稅200000×50%=100000中國雙喜公司司獲利（3400-2800））×1000=600000向中國政府納納稅600000×30%=180000法國塞爾公司司獲利（3600-3400））×1000=200000向法國政府納納稅200000×60%=120000■總獲利200000+600000+200000=1000000■總納稅100000+180000+120000=400000利潤情況正常交易非正常交易英國懷德公司400000200000法國塞爾公司600000200000中國雙喜公司／600000總利潤100000100000向各國繳納的稅正常交易非正常交易英國200000100000法國360000120000中國／180000總交稅560000400000[案例a]國國內(nèi)NV公司年利潤潤1000萬萬元，所得稅稅適用稅率為為33％，該該公司用轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方法將將其200萬萬元利潤轉(zhuǎn)移移給與之相關(guān)關(guān)聯(lián)的七個(gè)小小企業(yè)，各小小企業(yè)適用稅稅率均為27％。[分析]NV公司在在利潤不進(jìn)行行轉(zhuǎn)移的情況況下，NV公公司年應(yīng)納稅稅額為：1000×33％＝＝330（萬萬元）通通過轉(zhuǎn)讓定定價(jià)之后，1000萬元元利潤府納稅稅額為：800××33％＋200×27％＝264＋54＝318（萬元元）公公司通過轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方法少少納稅款為：：

330－318＝12（萬萬元）[案例b]我我國某經(jīng)濟(jì)特特區(qū)有一家電電子有限公司司S，其母公公司T設(shè)在香香港。T公司司還在這個(gè)特特區(qū)設(shè)立另一一家子公司K，T公司向向S公司購進(jìn)進(jìn)2萬臺(tái)錄音音機(jī)，但沒有有出境，直接接加價(jià)20％％轉(zhuǎn)銷給K公公司。母公司司T要S公司司收到K公司司貨款后，將將300萬元元價(jià)差匯給T公司，把本本應(yīng)由S公司司取得的利潤潤轉(zhuǎn)移到境外外。還還有一家聯(lián)聯(lián)興鞋業(yè)有限限公司，其母母公司P設(shè)在在日本，P公公司在臺(tái)灣設(shè)設(shè)一家子公司司M。M又在在香港設(shè)一家家子公司N。。聯(lián)興公司的的原材料采購購和產(chǎn)成品銷銷售均通過N公司操作，，同時(shí)逃避了了所得稅。[案例c]甲甲國國內(nèi)稅法法規(guī)定對(duì)其匯匯出境外的股股息、利息等等所得須征收收20％的預(yù)預(yù)提稅；乙國國稅法則規(guī)定定對(duì)其匯出境境外的股息、、利息等所得得征收30％％的預(yù)提稅。。同時(shí)為協(xié)調(diào)調(diào)甲、乙兩國國稅收利益，，兩國簽訂稅稅收協(xié)定，規(guī)規(guī)定發(fā)生在兩兩國之間的同同類所得只征征收5％的預(yù)預(yù)提稅。今有有丙國A公司司貸款給甲國國B公司，每每年B公司需需向A支付200萬美元元的利息；為為減輕預(yù)提稅稅負(fù)，A公司司在乙國租用用一個(gè)郵箱，，冒充乙國居居民，使利息息的預(yù)提稅稅稅度由20％％降為5％。。這是利用郵箱箱方式濫用稅稅收協(xié)定避稅稅的一種方式式。按A公司司在兩國的正正常身份，200萬美元元利息應(yīng)納預(yù)預(yù)提稅40萬萬美元；冒充充乙國居民后后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)預(yù)提稅10萬萬美元。[案例]五五老峰煙草草集團(tuán)下屬的的金峰卷煙廠廠生產(chǎn)的乙類類卷煙，市場場售價(jià)為每箱箱500元（（不含增值稅稅），該廠以以每箱400元（不含增增值稅）的價(jià)價(jià)格銷售給其其獨(dú)立核算的的銷售部門100箱。[分析1]卷卷煙廠轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)前：：

應(yīng)納消消費(fèi)稅稅額＝＝500×100×40％＝20000（元））

[分析2]

卷煙煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)后：

納消消費(fèi)稅稅額＝＝400×100×40％＝16000（元））

[效果]

轉(zhuǎn)移定定價(jià)前后的差差異如下：10000－16000＝4000（元）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格使使卷煙廠減少少了4000元稅負(fù)。價(jià)格轉(zhuǎn)移的納納稅籌劃技術(shù)術(shù)——案例廣州市區(qū)某電電子器件廠(下稱廣州廠廠)銷售1000萬元的的產(chǎn)品給梅州州某公司(下下簡稱梅州公公司)。該批批產(chǎn)品的成本本、費(fèi)用為800萬元。。廣州廠在深深圳設(shè)立了一一家銷售公司司(下稱特區(qū)區(qū)公司)，廣廣州公司以850萬元的的價(jià)格開票銷銷售給特區(qū)公公司該批產(chǎn)品品，后由特區(qū)區(qū)公司以事先先商定的1000萬元的的價(jià)格開票銷銷售給梅州公公司。這樣經(jīng)經(jīng)過了財(cái)務(wù)部部門的轉(zhuǎn)手，，就有150萬元的利潤潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)區(qū)公司的賬上上體現(xiàn)。廣州州適用33%的稅率，深深圳適用15%的比例稅稅率廣州廠直接開開票給梅州公公司，廣州廠廠應(yīng)納所得稅稅稅額為：(1000-800)×33%＝＝66(萬元元)

經(jīng)過特特區(qū)公司轉(zhuǎn)手手后，整個(gè)產(chǎn)產(chǎn)品銷售過程程應(yīng)納所得稅稅稅額為：(850-800)××33%+(1000-850)××15%＝39(萬元)

實(shí)際節(jié)約約稅收成本為為：

66-39=27(萬元)謝謝12月-2203:59:3803:5903:5912月-2212月-2203:5903:5903:59:3812月-2212月-2203:59:382022/12/313:59:389、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。03:59:3903:59:3903:5912/31/20223:59:39AM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2203:59:3903:59Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。03:59:3903:59:3903:59Saturday,December31,202213、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2203:59:3903:59:39December31,202214、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國國見青山。。。31十二二月20223:59:39上上午03:59:3912月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月223:59上午午12月-2203:59December31,202216、行動(dòng)出出成果，，工作出出財(cái)富。。。2022/12/313:59:3903:59:3931December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時(shí)，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點(diǎn)的射線線向前。。3:59:39上午3:59上上午03:59:3912月-229、沒有有失敗敗，只只有暫暫時(shí)停停止成成功?。?。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多多事情情努力力了未未必有有結(jié)果果，但但是不不努力力卻什什么改改變也也沒有有。。。03:59:3903:59:3903:5912/31/20223:59:39AM11、成成功功就就是是日日復(fù)復(fù)一一日日那那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小小努努力力的的積積累累。。。。12月月-2203:59:3903:59Dec-2231-Dec-2212、世世間間成成事事，，不不求求其其絕絕對(duì)對(duì)圓圓滿滿，，留留一一份份不不足足，，可可得得無無限限完完美美。。。。03:59:3903:59:3903:59Saturday,December31,202213、不知香香積寺，，數(shù)里入入云峰。。。12月-2212月-2203:59:3903:59:39December31,202214、意志堅(jiān)強(qiáng)的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。31十二月月20223:59:39上午03:59:3912月-2215、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月223:59上上午12月-2203:59December31,202216、少年十五五二十時(shí)，，步行奪得得胡馬騎。。。2022/12