第2章銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法

第2章銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法2.1會(huì)計(jì)科目

2.2記賬方法2.3會(huì)計(jì)憑證2.4賬務(wù)組織

學(xué)習(xí)本章，我們將理解會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)組織的基本概念、原理、方法和程序，為以后章節(jié)銀行會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)的核算奠定基礎(chǔ)。

2.1會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其不同的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分類核算的一種方法。銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的分類，即對(duì)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，按銀行會(huì)計(jì)核算的要求劃分為若干類別，規(guī)定一定的名稱。1.會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和紐帶2.會(huì)計(jì)科目是提供會(huì)計(jì)核算資料的工具3.會(huì)計(jì)科目是統(tǒng)一核算口徑的基礎(chǔ)1.按照銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目2.按照國(guó)家宏觀管理的需要和政策的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目3.按照組織會(huì)計(jì)核算的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目4.按照國(guó)際通則設(shè)置會(huì)計(jì)科目1.按照會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系進(jìn)行分類1）表內(nèi)科目表內(nèi)科目是反映銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的會(huì)計(jì)科目，其余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上。表內(nèi)科目用于復(fù)式記賬的會(huì)計(jì)核算。2）表外科目表外科目是反映業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及會(huì)計(jì)要素增減、需要記載實(shí)物庫(kù)存數(shù)量變化和備忘登記事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目，其余額不反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上。表外科目主要在金融部門(mén)使用。涉及使用表外科目的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)主要有重要空白憑證、未發(fā)行有價(jià)證券、抵押有價(jià)物品、逾期貸款應(yīng)收未收利息、已核銷貸款呆賬、低值易耗品等。

2.表內(nèi)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類1）資產(chǎn)類科目2）負(fù)債類科目3）資產(chǎn)負(fù)債共同類科目4）所有者權(quán)益類科目5）成本類科目6）損益類科目想一想：資產(chǎn)負(fù)債共同類科目有何特點(diǎn)？

科目代號(hào)是指在制定銀行會(huì)計(jì)科目時(shí)，為了便于賬務(wù)處理而設(shè)置的代號(hào)。會(huì)計(jì)科目分為一級(jí)科目和二級(jí)科目。其中一級(jí)科目代號(hào)4位，二級(jí)科目代號(hào)2位。一級(jí)科目代號(hào)的編排規(guī)則是：第一位數(shù)字代表科目的資金性質(zhì)，即：1代表資產(chǎn)類科目；2代表負(fù)債類科目；3代表資產(chǎn)負(fù)債共同類；4代表所有者權(quán)益類科目；5代表成本類科目；6代表?yè)p益類科目。

分析教材中表2-1銀行會(huì)計(jì)科目表，指出銀行會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)科目有哪些？

1．按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類賬戶和會(huì)計(jì)科目是一一對(duì)應(yīng)的。與表內(nèi)科目一樣，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，相應(yīng)地分為6類：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、資產(chǎn)負(fù)債共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。比較：賬戶和會(huì)計(jì)科目有何區(qū)別與聯(lián)系呢？2．按開(kāi)戶對(duì)象分類銀行的賬戶，按其開(kāi)戶的對(duì)象，可劃分為對(duì)內(nèi)賬戶和對(duì)外賬戶兩大類。（1）對(duì)內(nèi)賬戶是根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專用賬戶。如在“固定資產(chǎn)”科目下，按固定資產(chǎn)的分類設(shè)立賬戶。（2）對(duì)外賬戶是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中對(duì)經(jīng)營(yíng)客戶或往來(lái)行設(shè)立的賬戶。對(duì)外賬戶按核算內(nèi)容可分為存款類賬戶、貸款類賬戶和往來(lái)類賬戶；按資金性質(zhì)和管理要求可分為銀行結(jié)算賬戶和儲(chǔ)蓄賬戶。2.2記賬方法

記賬方法是在核算過(guò)程中，按照一定的規(guī)則和原理，采用特定的記賬符號(hào)，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分門(mén)別類地記錄、登記賬簿的一系列專門(mén)技術(shù)方法的總稱。記賬方法分單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。和《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》里學(xué)的會(huì)計(jì)假設(shè)一樣嗎？1.單式記賬法單式記賬法是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個(gè)相關(guān)科目中進(jìn)行登記的記賬方法。因?yàn)樵摲椒▽?duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)科目中進(jìn)行登記，所以它對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈的反映不完全，也對(duì)會(huì)計(jì)記錄正確性和完整性的審核造成影響。單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)在于記賬手續(xù)簡(jiǎn)單，不像復(fù)式記賬法那樣繁雜。在銀行會(huì)計(jì)中，單式記賬方法主要應(yīng)用于表外科目的核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)記賬憑證，只在“收入”或“付出”作單方的記錄反映。2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)銀行發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對(duì)應(yīng)的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。這種記賬方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠全面反映銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈和客觀實(shí)際情況，便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，所以復(fù)式記賬法是比較完善的記賬方法。借貸記賬法，是根據(jù)復(fù)式記賬原理，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)要素增減變化過(guò)程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。想一想：借貸記賬法和復(fù)式記賬法的關(guān)系？借貸記賬方法的主要內(nèi)容包括記賬主體、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)方面。1.記賬主體2.記賬符號(hào)：“借”和“貸”3.記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”4.試算平衡5.借貸記賬法應(yīng)用舉例(教材28頁(yè))2.3會(huì)計(jì)憑證

1.會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書(shū)面證明。在銀行內(nèi)部，會(huì)計(jì)憑證也稱為“傳票”。2.會(huì)計(jì)憑證的作用第一，會(huì)計(jì)憑證的取得和使用，是銀行辦理有關(guān)資金收付業(yè)務(wù)，登記賬簿的依據(jù)。第二，會(huì)計(jì)憑證的填制和審查，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制職能的手段。第三，會(huì)計(jì)憑證是貫徹國(guó)家政策、保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的手段。1.會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證1）原始憑證原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的憑證。它是用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以編制記賬憑證的原始根據(jù)。2）記賬憑證記賬憑證是由原始憑證經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)處理后產(chǎn)生，或根據(jù)原始憑證編制的憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。銀行的記賬憑證，按其記賬的對(duì)象不同，可分為明細(xì)賬記賬憑證和總賬記賬憑證。(1)明細(xì)賬記賬憑證明細(xì)賬記賬憑證是記載明細(xì)賬的依據(jù)。從理論上講，記賬憑證必須根據(jù)原始憑證編制，但在銀行的實(shí)際業(yè)務(wù)核算中，要收到大量的外來(lái)原始憑證，且這些原始憑證已經(jīng)具備了記賬憑證的內(nèi)容，如果再另行編制，也不過(guò)是原始憑證的重復(fù)摘錄。因此，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，節(jié)省人力、物力，加速憑證編制及避免抄錄原始憑證可能發(fā)生的錯(cuò)誤，銀行會(huì)計(jì)核算廣泛采用以原始憑證經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)處理代替明細(xì)賬記賬憑證的辦法。（2）總賬記賬憑證為登記總賬，每日營(yíng)業(yè)終了后，應(yīng)將當(dāng)日所發(fā)生的明細(xì)賬記賬憑證按科目歸類，計(jì)算出每個(gè)科目的借、貸發(fā)生額和余額，編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。這種按科目、按日編制的匯總記賬憑證，稱為科目日結(jié)匯總表（包括表外科目日結(jié)匯總表）。2.會(huì)計(jì)憑證按其形式的不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證1）單式記賬憑證單式記賬憑證是指一張憑證只填記一個(gè)會(huì)計(jì)科目或賬戶2）復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有會(huì)計(jì)科目都填制在一張會(huì)計(jì)憑證上。3.會(huì)計(jì)憑證按其使用范圍分為基本憑證和特定憑證1）基本憑證基本憑證是指銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制并作為記賬依據(jù)的憑證。按其反映的內(nèi)容，基本憑證主要有以下幾種：（1）借方記賬憑證和貸方記賬憑證。（2）特種轉(zhuǎn)賬借方憑證和特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證。（3）表外科目收入憑證和表外科目付出憑證。2）特定憑證

特定憑證是指銀行根據(jù)特殊業(yè)務(wù)的需要而編制的具有特定格式的專用憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、電匯憑證、信匯憑證等。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，由客戶填寫(xiě)或聯(lián)行寄來(lái)，銀行據(jù)以辦理業(yè)務(wù)。4.會(huì)計(jì)憑證按其重要程度分為一般憑證和重要憑證1）一般憑證一般憑證是指銀行在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的基本憑證。

2）重要憑證重要憑證是指銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所使用的的特定憑證，主要包括有價(jià)證券和一些重要的空白憑證。有價(jià)證券是指那些有價(jià)值的特殊單證，如國(guó)庫(kù)券、定額支票、定額儲(chǔ)蓄存單等。它們一經(jīng)銀行簽發(fā)，持票者就具有支取款項(xiàng)的權(quán)利。重要空白憑證是指銀行或單位填寫(xiě)并加蓋章后，持票者就具有支取款項(xiàng)權(quán)利的未使用的空白憑證，如本票、支票、匯票等。1.會(huì)計(jì)憑證的基本要素2.會(huì)計(jì)憑證的填制3.會(huì)計(jì)憑證的審核4.會(huì)計(jì)憑證的傳遞5.會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂與保管2.4賬務(wù)組織

會(huì)計(jì)賬簿是賬務(wù)處理的載體。根據(jù)賬簿提供資料的內(nèi)容及其詳細(xì)程度，賬簿可分為總賬、明細(xì)賬、序時(shí)賬和登記簿4種。1.總賬總賬是以核算主體行為單位按賬別設(shè)立，根據(jù)科目日結(jié)匯總表進(jìn)行登記，用于綜合記錄和反映資金增減變化總括情況的賬薄?？傎~分為表內(nèi)科目總賬和表外科目總賬。2.明細(xì)賬明細(xì)賬是金融業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中詳細(xì)反映相關(guān)業(yè)務(wù)情況的賬簿，它是明細(xì)核算的主要形式。它們按照單位或具體對(duì)象開(kāi)立賬戶。根據(jù)不同業(yè)務(wù)的需要一般有以下4種格式：1）甲種賬甲種賬一般適用于不計(jì)息存款、內(nèi)部往來(lái)資金及損益類明細(xì)賬戶2）乙種賬乙種賬又稱計(jì)息式賬頁(yè)，一般適用于各項(xiàng)計(jì)息吸收存款明細(xì)賬。3）丙種賬丙種賬又稱銷賬明細(xì)賬，主要適用于開(kāi)出本票、匯出匯款、應(yīng)解匯款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款以及需要逐筆記銷的一次性賬務(wù)的核算。4）丁種賬丁種賬又稱貸款明細(xì)賬，主要適用于各種貸款明細(xì)賬。3.序時(shí)賬序時(shí)賬分別設(shè)有交易流水和流水賬兩種。交易流水是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的交易要素和計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的信息所組成的交易記錄的集合，是柜員核對(duì)交易記錄的依據(jù)，由柜員打印，核算中心也可根據(jù)需要選擇打?。涣魉~則是根據(jù)交易流水生成的會(huì)計(jì)分錄信息，是登記明細(xì)賬、總賬的依據(jù)。序時(shí)賬分不同的賬別設(shè)置并且根據(jù)前臺(tái)、后臺(tái)交易或單筆錄入的流水順序，按柜員或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)分借、貸方逐筆登記。4.登記簿登記簿也稱備查賬，是對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的補(bǔ)充記錄或監(jiān)督記錄的一種補(bǔ)充賬簿，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)需要設(shè)置的備忘記錄。賬務(wù)核算程序又稱記賬程序，它是綜合系統(tǒng)使用各種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本流程。銀行賬務(wù)核算的基本流程如下：(1)根據(jù)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)取得或填制會(huì)計(jì)憑證。(2)根據(jù)有效的原始憑證編制記賬憑證或以經(jīng)過(guò)處理的原始憑證代替記賬憑證。(3)根據(jù)記賬憑證記載各種明細(xì)賬、序時(shí)賬和有關(guān)登記簿。(4)根據(jù)記賬憑證進(jìn)行現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬。(5)根據(jù)已經(jīng)記賬的記賬憑證編制科目日結(jié)單(匯總表)。(6)根據(jù)科目日單(匯總表)登記總賬。(7)每日營(yíng)業(yè)終了后必須辦理結(jié)賬，（8)根據(jù)總賬、明細(xì)賬、序時(shí)賬和登記簿等有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。(9)將經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)處理的憑證、賬簿和報(bào)表整理、裝訂，歸檔保管。賬務(wù)核對(duì)是對(duì)綜合核算與明細(xì)核算兩個(gè)系統(tǒng)中的賬簿、賬表、單證的數(shù)字記錄進(jìn)行檢查核對(duì)的工作。它是防止差錯(cuò)、保證核算質(zhì)量的重要措施。為了保證銀行賬務(wù)處理的正確性，銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)每天進(jìn)行相關(guān)核對(duì)，包括內(nèi)部核對(duì)和內(nèi)外核對(duì)兩種。1．內(nèi)部核對(duì)銀行內(nèi)部賬務(wù)的核對(duì)，包括明細(xì)核算系統(tǒng)與總賬核算系統(tǒng)相關(guān)數(shù)額的核對(duì)、各核算