第2章銀行會計的基本核算方法

第2章銀行會計的基本核算方法2.1會計科目

2.2記賬方法2.3會計憑證2.4賬務組織

學習本章，我們將理解會計科目、記賬方法、會計憑證、財務組織的基本概念、原理、方法和程序，為以后章節(jié)銀行會計具體業(yè)務的核算奠定基礎。

2.1會計科目

會計科目是對會計對象的具體內容按其不同的性質和經濟管理的要求進行分類核算的一種方法。銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內容所作的分類，即對銀行的各項業(yè)務活動和財務狀況，按銀行會計核算的要求劃分為若干類別，規(guī)定一定的名稱。1.會計科目是會計核算的基礎和紐帶2.會計科目是提供會計核算資料的工具3.會計科目是統(tǒng)一核算口徑的基礎1.按照銀行業(yè)務特點和經營管理的要求設置會計科目2.按照國家宏觀管理的需要和政策的要求設置會計科目3.按照組織會計核算的要求設置會計科目4.按照國際通則設置會計科目1.按照會計科目與資產負債表的關系進行分類1）表內科目表內科目是反映銀行會計要素實際增減變化的會計科目，其余額反映在資產負債表等會計報表上。表內科目用于復式記賬的會計核算。2）表外科目表外科目是反映業(yè)務確已發(fā)生而尚未涉及會計要素增減、需要記載實物庫存數量變化和備忘登記事項的會計科目，其余額不反映在資產負債表等會計報表上。表外科目主要在金融部門使用。涉及使用表外科目的業(yè)務或事項主要有重要空白憑證、未發(fā)行有價證券、抵押有價物品、逾期貸款應收未收利息、已核銷貸款呆賬、低值易耗品等。

2.表內科目按經濟內容進行分類1）資產類科目2）負債類科目3）資產負債共同類科目4）所有者權益類科目5）成本類科目6）損益類科目想一想：資產負債共同類科目有何特點？

科目代號是指在制定銀行會計科目時，為了便于賬務處理而設置的代號。會計科目分為一級科目和二級科目。其中一級科目代號4位，二級科目代號2位。一級科目代號的編排規(guī)則是：第一位數字代表科目的資金性質，即：1代表資產類科目；2代表負債類科目；3代表資產負債共同類；4代表所有者權益類科目；5代表成本類科目；6代表損益類科目。

分析教材中表2-1銀行會計科目表，指出銀行會計特有的會計科目有哪些？

1．按經濟內容進行分類賬戶和會計科目是一一對應的。與表內科目一樣，賬戶按經濟內容進行分類，相應地分為6類：資產類賬戶、負債類賬戶、資產負債共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。比較：賬戶和會計科目有何區(qū)別與聯系呢？2．按開戶對象分類銀行的賬戶，按其開戶的對象，可劃分為對內賬戶和對外賬戶兩大類。（1）對內賬戶是根據銀行本身業(yè)務經營管理上的需要而設置的銀行內部專用賬戶。如在“固定資產”科目下，按固定資產的分類設立賬戶。（2）對外賬戶是銀行在業(yè)務經營中對經營客戶或往來行設立的賬戶。對外賬戶按核算內容可分為存款類賬戶、貸款類賬戶和往來類賬戶；按資金性質和管理要求可分為銀行結算賬戶和儲蓄賬戶。2.2記賬方法

記賬方法是在核算過程中，按照一定的規(guī)則和原理，采用特定的記賬符號，將各項經濟業(yè)務進行分門別類地記錄、登記賬簿的一系列專門技術方法的總稱。記賬方法分單式記賬法和復式記賬法兩種。和《基礎會計》里學的會計假設一樣嗎？1.單式記賬法單式記賬法是指每一項經濟業(yè)務的發(fā)生只在一個相關科目中進行登記的記賬方法。因為該方法對發(fā)生的經濟業(yè)務只在一個科目中進行登記，所以它對經濟業(yè)務來龍去脈的反映不完全，也對會計記錄正確性和完整性的審核造成影響。單式記賬法的優(yōu)點在于記賬手續(xù)簡單，不像復式記賬法那樣繁雜。在銀行會計中，單式記賬方法主要應用于表外科目的核算。經濟業(yè)務發(fā)生后，根據記賬憑證，只在“收入”或“付出”作單方的記錄反映。2.復式記賬法復式記賬法是指對銀行發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互對應的賬戶中進行登記的一種記賬方法。這種記賬方法的優(yōu)點在于能夠全面反映銀行經濟業(yè)務的來龍去脈和客觀實際情況，便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，所以復式記賬法是比較完善的記賬方法。借貸記賬法，是根據復式記賬原理，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以記錄和反映經濟業(yè)務發(fā)生而導致的會計要素增減變化過程及其結果的一種復式記賬方法。想一想：借貸記賬法和復式記賬法的關系？借貸記賬方法的主要內容包括記賬主體、記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡四個方面。1.記賬主體2.記賬符號：“借”和“貸”3.記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”4.試算平衡5.借貸記賬法應用舉例(教材28頁)2.3會計憑證

1.會計憑證的概念會計憑證：是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任、按一定格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明。在銀行內部，會計憑證也稱為“傳票”。2.會計憑證的作用第一，會計憑證的取得和使用，是銀行辦理有關資金收付業(yè)務，登記賬簿的依據。第二，會計憑證的填制和審查，是明確經濟責任，發(fā)揮銀行會計監(jiān)督、控制職能的手段。第三，會計憑證是貫徹國家政策、保證國家財產安全的手段。1.會計憑證按其填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證1）原始憑證原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的憑證。它是用來證明經濟業(yè)務實際發(fā)生或完成情況、明確經濟責任、據以編制記賬憑證的原始根據。2）記賬憑證記賬憑證是由原始憑證經過業(yè)務處理后產生，或根據原始憑證編制的憑證。它是登記賬簿的直接依據。銀行的記賬憑證，按其記賬的對象不同，可分為明細賬記賬憑證和總賬記賬憑證。(1)明細賬記賬憑證明細賬記賬憑證是記載明細賬的依據。從理論上講，記賬憑證必須根據原始憑證編制，但在銀行的實際業(yè)務核算中，要收到大量的外來原始憑證，且這些原始憑證已經具備了記賬憑證的內容，如果再另行編制，也不過是原始憑證的重復摘錄。因此，為簡化會計核算手續(xù)，節(jié)省人力、物力，加速憑證編制及避免抄錄原始憑證可能發(fā)生的錯誤，銀行會計核算廣泛采用以原始憑證經過業(yè)務處理代替明細賬記賬憑證的辦法。（2）總賬記賬憑證為登記總賬，每日營業(yè)終了后，應將當日所發(fā)生的明細賬記賬憑證按科目歸類，計算出每個科目的借、貸發(fā)生額和余額，編制匯總記賬憑證，據以登記總賬。這種按科目、按日編制的匯總記賬憑證，稱為科目日結匯總表（包括表外科目日結匯總表）。2.會計憑證按其形式的不同分為單式記賬憑證和復式記賬憑證1）單式記賬憑證單式記賬憑證是指一張憑證只填記一個會計科目或賬戶2）復式記賬憑證復式記賬憑證是指一筆經濟業(yè)務涉及的所有會計科目都填制在一張會計憑證上。3.會計憑證按其使用范圍分為基本憑證和特定憑證1）基本憑證基本憑證是指銀行根據有關原始憑證及業(yè)務事實自行編制并作為記賬依據的憑證。按其反映的內容，基本憑證主要有以下幾種：（1）借方記賬憑證和貸方記賬憑證。（2）特種轉賬借方憑證和特種轉賬貸方憑證。（3）表外科目收入憑證和表外科目付出憑證。2）特定憑證

特定憑證是指銀行根據特殊業(yè)務的需要而編制的具有特定格式的專用憑證，如現金支票、轉賬支票、電匯憑證、信匯憑證等。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，由客戶填寫或聯行寄來，銀行據以辦理業(yè)務。4.會計憑證按其重要程度分為一般憑證和重要憑證1）一般憑證一般憑證是指銀行在日常經營活動中使用的基本憑證。

2）重要憑證重要憑證是指銀行在經營活動中所使用的的特定憑證，主要包括有價證券和一些重要的空白憑證。有價證券是指那些有價值的特殊單證，如國庫券、定額支票、定額儲蓄存單等。它們一經銀行簽發(fā)，持票者就具有支取款項的權利。重要空白憑證是指銀行或單位填寫并加蓋章后，持票者就具有支取款項權利的未使用的空白憑證，如本票、支票、匯票等。1.會計憑證的基本要素2.會計憑證的填制3.會計憑證的審核4.會計憑證的傳遞5.會計憑證的整理、裝訂與保管2.4賬務組織

會計賬簿是賬務處理的載體。根據賬簿提供資料的內容及其詳細程度，賬簿可分為總賬、明細賬、序時賬和登記簿4種。1.總賬總賬是以核算主體行為單位按賬別設立，根據科目日結匯總表進行登記，用于綜合記錄和反映資金增減變化總括情況的賬薄?？傎~分為表內科目總賬和表外科目總賬。2.明細賬明細賬是金融業(yè)會計賬簿中詳細反映相關業(yè)務情況的賬簿，它是明細核算的主要形式。它們按照單位或具體對象開立賬戶。根據不同業(yè)務的需要一般有以下4種格式：1）甲種賬甲種賬一般適用于不計息存款、內部往來資金及損益類明細賬戶2）乙種賬乙種賬又稱計息式賬頁，一般適用于各項計息吸收存款明細賬。3）丙種賬丙種賬又稱銷賬明細賬，主要適用于開出本票、匯出匯款、應解匯款、其他應收款、其他應付款以及需要逐筆記銷的一次性賬務的核算。4）丁種賬丁種賬又稱貸款明細賬，主要適用于各種貸款明細賬。3.序時賬序時賬分別設有交易流水和流水賬兩種。交易流水是會計事項的交易要素和計算機自動生成的信息所組成的交易記錄的集合，是柜員核對交易記錄的依據，由柜員打印，核算中心也可根據需要選擇打?。涣魉~則是根據交易流水生成的會計分錄信息，是登記明細賬、總賬的依據。序時賬分不同的賬別設置并且根據前臺、后臺交易或單筆錄入的流水順序，按柜員或營業(yè)機構分借、貸方逐筆登記。4.登記簿登記簿也稱備查賬，是對個別業(yè)務活動所進行的補充記錄或監(jiān)督記錄的一種補充賬簿，其實質是根據某項業(yè)務需要設置的備忘記錄。賬務核算程序又稱記賬程序，它是綜合系統(tǒng)使用各種會計核算方法進行會計核算的基本流程。銀行賬務核算的基本流程如下：(1)根據發(fā)生的會計事項取得或填制會計憑證。(2)根據有效的原始憑證編制記賬憑證或以經過處理的原始憑證代替記賬憑證。(3)根據記賬憑證記載各種明細賬、序時賬和有關登記簿。(4)根據記賬憑證進行現金收付和轉賬。(5)根據已經記賬的記賬憑證編制科目日結單(匯總表)。(6)根據科目日單(匯總表)登記總賬。(7)每日營業(yè)終了后必須辦理結賬，（8)根據總賬、明細賬、序時賬和登記簿等有關資料編制會計報表。(9)將經過業(yè)務處理的憑證、賬簿和報表整理、裝訂，歸檔保管。賬務核對是對綜合核算與明細核算兩個系統(tǒng)中的賬簿、賬表、單證的數字記錄進行檢查核對的工作。它是防止差錯、保證核算質量的重要措施。為了保證銀行賬務處理的正確性，銀行會計系統(tǒng)每天進行相關核對，包括內部核對和內外核對兩種。1．內部核對銀行內部賬務的核對，包括明細核算系統(tǒng)與總賬核算系統(tǒng)相關數額的核對、各核算