企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表課件

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----現(xiàn)金流量表》比較與分析

2006.11.11

一、歷史沿革：財(cái)政部1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表》，并于1998年1月1日起在全國(guó)實(shí)施，2001年1月18日進(jìn)行修訂。意義。財(cái)政部2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----現(xiàn)金流量表》（下稱新準(zhǔn)則），要求上市公司從2007年1月1日起實(shí)施。

二、主要內(nèi)容：新準(zhǔn)則由總則、基本要求、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量、披露共6章：第一章“總則”部分1、本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù):為了規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，據(jù)2、定義：現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。3、編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物4、適用范圍

本準(zhǔn)則規(guī)定，有些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。4、外幣現(xiàn)金流量計(jì)算和列報(bào)：關(guān)于外幣現(xiàn)金流量的折算，借鑒其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本準(zhǔn)則的規(guī)定和大多數(shù)國(guó)家基本一致。本準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

第三章“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”部分分4條1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量信息的獲?。河嘘P(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可以通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄、根據(jù)當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目以及屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整取得。3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量需要列示的項(xiàng)目：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：

現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費(fèi)返還；(3)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；(4)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；(7)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。4、金融企業(yè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的確定：金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況，合理確定現(xiàn)金流量項(xiàng)目的類別。

(8)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額(9)支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第五章“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”部分1、籌資活動(dòng)的定義：籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

2、籌營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量需要列示的項(xiàng)目：(1)吸收投資收到的現(xiàn)金；(2)取得借款收到的現(xiàn)金；(3)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；(5)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；(6)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

第六章“披露”1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。具體說(shuō)，需要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；(2)固定資產(chǎn)折舊；(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷；(4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；(5)待攤費(fèi)用；(6)預(yù)提費(fèi)用；(7)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；(8)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；(9)公允價(jià)值變動(dòng)損益；(10)財(cái)務(wù)費(fèi)用；(11)投資損益；(12)遞延稅款；(13)存貨；(14)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；(15)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：(1)購(gòu)買或處置價(jià)格；(2)購(gòu)買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；(3)處置或購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位取得的現(xiàn)金：(4)購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；融資租入固定資產(chǎn)。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額。

6、增加的披露信息，增加了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息，包括：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額?，F(xiàn)金流量表的參考格式（見(jiàn)準(zhǔn)則31附錄）

金蝶軟件對(duì)策新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)－－現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目增加：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露中增加項(xiàng)目：公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）

金蝶K/3之總賬系統(tǒng)與現(xiàn)金流量表系統(tǒng)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表格式的要求，更新了預(yù)設(shè)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目及現(xiàn)金流量表格式，滿足企業(yè)對(duì)新現(xiàn)金流量項(xiàng)目和報(bào)表格式的需求。

金蝶軟件對(duì)策

的現(xiàn)金流量有關(guān)的收入或者費(fèi)用項(xiàng)目”即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)主體采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但也可以采用間接法；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表必須采用直接法，同時(shí)要求在附注中按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。3、股利和利息：《IAS7號(hào)—現(xiàn)金流量表》中第31條規(guī)定：“由已收取和已支付的利息和股利產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)揭示。每一項(xiàng)目均應(yīng)按照各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營(yíng)、投資或融資業(yè)務(wù)?！薄禝AS7號(hào)—現(xiàn)金流量表》第33條規(guī)定：“就金融機(jī)構(gòu)而言，已支付的利息和已收取的利息和股利，通常被源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。但是，就其他企

業(yè)而言，如何該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識(shí)。已支付的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗鼈兩婕皟魮p益的確定。另外已支付的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗鼈兪谦@得資金來(lái)源和投資回報(bào)的成本?！薄禝AS7號(hào)—現(xiàn)金流量表》中第34條規(guī)定：“已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗谦@得資金來(lái)源的成本。另外，已支付的股利也可以歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用者確定企業(yè)用源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力。”可見(jiàn)，對(duì)收到和支付的股利和利息可