《綠色會計核算問題探究【論文】》7000字

綠色會計核算問題探究目錄TOC\o"1-2"\h\u17617一、緒論 120059（一）綠色會計在國外的發(fā)展狀況 114137（二）綠色會計在國內(nèi)的發(fā)展狀況 212193二、我國的綠色會計核算問題 28978（一）綠色會計核算基本理論尚未統(tǒng)一 24528（二)綠色會計核算對象尚未統(tǒng)一 33641（三）綠色會計要素確認與計量方法尚未統(tǒng)一 45603（四）綠色會計核算方法的規(guī)范性不強 417344五、推行實施綠色會計核算的建議 530092（1）缺少指導如何應用綠色會計核算方法的應用指南 520528（２）對綠色會計核算的綠色審計制度尚未建立 518844（３）我國的綠色會計核算問題 529948（１）加大會計理論的研究力度，培育我國綠色會計理論建設的良好環(huán)境 620704（２）綠色會計核算原則 629789（1）健全我國現(xiàn)行財務報告制度 712507（2）確立綠色考核和獎懲制度 724876六、結(jié)束語 8緒論18世紀60年代，英國的現(xiàn)代工業(yè)變得越來越先進。它不僅為人類社會提供了豐富的物質(zhì)產(chǎn)品，而且造成了非常嚴重的環(huán)境污染。人類社會發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)資源日益枯竭，動搖了全球經(jīng)濟發(fā)展的自然物質(zhì)基礎。在這方面，一些西方社會學家、經(jīng)濟學家、環(huán)境學家和生態(tài)學家從20世紀70年代開始研究環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。自1971年以來，F(xiàn).A.beams在《會計學月刊》上發(fā)表了關于污染控制的社會成本轉(zhuǎn)換的研究；1973年，J.T.MarLin在《會計月刊》第二期中發(fā)表了《污染會計問題》，拉開了綠色會計研究的序幕，實現(xiàn)了傳統(tǒng)會計向綠色會計的轉(zhuǎn)變。（一）綠色會計在國外的發(fā)展狀況1992年，聯(lián)合國“環(huán)境與發(fā)展問題世界首腦會議”在巴西里約熱內(nèi)盧舉行。會議通過了四份旨在保護世界生態(tài)環(huán)境和減少環(huán)境成本的綱領性文件，包括《21世紀日程》，其中提出了可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的必要性和緊迫性。20世紀90年代末，綠色會計在美國、日本等發(fā)達國家已經(jīng)形成了較為完整的會計體系，并在實務會計中得到廣泛推廣；在此基礎上，聯(lián)合國發(fā)布的《環(huán)境會計與報告立場公告》可以作為綠色會計的報告指南和會計準則，對保護生態(tài)環(huán)境、完善和推廣綠色會計制度具有重要的現(xiàn)實意義，促進世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。1995年3月，國際會計和報告準則政府間專家工作組第十三次會議的主要議題是綠色會計。這表明環(huán)境問題作為世界發(fā)展的一個重要課題已經(jīng)深入發(fā)展。（二）綠色會計在國內(nèi)的發(fā)展狀況同時，中國也非常重視環(huán)境保護。1992年，會計師葛家鵬教授發(fā)表了《綠色會計理論》，這是20世紀90年代西方會計理論的新趨勢，標志著學習國外綠色會計的開始。郭道陽教授在《財務會計月刊》上發(fā)表的關于綠色成本控制的初步研究，標志著中國開始涉足會計領域的開創(chuàng)性研究。1993年財政部頒布的《企業(yè)財務和企業(yè)會計制度通則》充分考慮了我國會計制度和會計方法與發(fā)達國家的融合。同時，它還部分考慮將自然資源和環(huán)境損失納入國民經(jīng)濟核算體系，以及環(huán)境資源的有償使用中國正在考慮開始實施綠色會計。2001年3月，財政部以保護環(huán)境、減少資源消耗為目標，于2001年6月成立了“綠色會計委員會”和環(huán)境會計專業(yè)委員會，全面開展了綠色會計理論研究，這標志著我國綠色會計進入了推廣、發(fā)展和理論研究的新階段。上述情況表明，我國綠色會計理論研究雖然取得了很大進展，但與西方發(fā)達國家相比仍存在較大差距。我國尚未建立包括環(huán)境數(shù)量和資源成本在內(nèi)的綠色會計體系，綠色會計體系的構建已不能滿足我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境和資源成本的評價要求。因此，理論界和實務界應盡快行動起來，積極開展研究，以縮短中國與世界的差距。二、我國的綠色會計核算問題綠色會計在我國發(fā)展以來，基礎理論的研究取得了一些成果，但理論體系和方法還沒有實質(zhì)性的發(fā)展。在綠色會計的基礎理論方面還有一些專家。綠色會計作為一門限制性學科，需要生態(tài)經(jīng)濟學、環(huán)境經(jīng)濟學、資源經(jīng)濟學等領域的基礎理論支撐。目前，我國已經(jīng)從經(jīng)濟、生態(tài)、社會合作的角度進行了系統(tǒng)的實證和規(guī)范研究。具體而言，中國的綠色會計實踐存在以下障礙。（一）綠色會計核算基本理論尚未統(tǒng)一目前，對綠色會計的研究還處于規(guī)范研究階段。從本質(zhì)上講，綠色會計的目的和原則、基本前提等理論并不統(tǒng)一。（1）綠色會計的內(nèi)涵不統(tǒng)一幾百年來，會計制度和傳統(tǒng)財務會計的內(nèi)容都得到了發(fā)展和完善。會計主體、會計要素和會計假設形成了會計程序相對完整、定義明確、概念規(guī)范、方法統(tǒng)一的報告體系。然而，綠色會計始于20世紀70年代，會計制度和方法經(jīng)歷了50年或更短的發(fā)展歷史。各國會計專家學者進行了廣泛的討論和研究，但也存在著定義不明確、概念不明確、統(tǒng)一方法困難等問題，對綠色會計的含義也有不同的理解。西安交通大學的徐衛(wèi)平在“關于環(huán)境會計定義的討論”的文章中列出了國內(nèi)外溫室的不同含義，并指出目前沒有統(tǒng)一的綠色會計概念。（2）關于綠色會計核算的目標和原則的研究較多綠色會計的會計目的包括兩個目標體系。有些人也會制定最終目標，但某些表達方式是不同的。在會計原則方面，朱在《關于綠色會計理論理論結(jié)構的理論》一文中提出，除了傳統(tǒng)會計的基本原則外，在建立中國環(huán)境會計體系的理論框架中遵循社會和政策充分披露原則，張磊提出，在傳統(tǒng)會計基本原則的基礎上，會計信息質(zhì)量應增加“三個有利于”原則。應在會計要素的計量和確認中加入外部成本內(nèi)部化原則。（3）綠色會計的基本假設問題綠色會計的基本前提與傳統(tǒng)會計相似，包括四個假設。會計實體、小販、會計分期和財務計量。然而，有人認為，在綠色會計中，由于會計對象的特殊性，一般的貨幣計量假設很容易轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣嬃考僭O。（二)綠色會計核算對象尚未統(tǒng)一理論界對綠色會計的會計對象沒有統(tǒng)一的認識。關于其基本要素，有四種主要觀點：第一種觀點：“三要素論”認為，綠色會計的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境效益或環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境成本；第二種觀點：“四要素理論”認為，綠色會計的要素包括四個要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境效益和環(huán)境成本；第三種觀點：“五要素理論”認為，綠色會計的要素包括五個要素：環(huán)境資產(chǎn)、負債、費用、資本和收入；第四種觀點：“六要素理論”認為，綠色會計的要素包括六個要素：環(huán)境資產(chǎn)、負債、費用、收入、權益和利潤。目前，對綠色會計的會計對象還沒有達成共識。筆者傾向于第二種觀點，即“四要素論”。由于新興學科綠色會計的具體會計內(nèi)容是環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債難以計量，相關法律法規(guī)不完善，導致綠色會計發(fā)展進程緩慢，實際操作困難，綠色會計建設初級階段可以采用適當簡化的綠色會計要素，但“三要素論”所涵蓋的綠色會計內(nèi)容不完整，“五要素論”和“六要素論”相對復雜，這對我國綠色會計發(fā)展到一定階段具有一定的借鑒意義。目前，發(fā)達國家還建立了四個綠色會計賬戶：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境效益。因此，綠色會計要素的確認和計量也將從這四個方面展開。（三）綠色會計要素確認與計量方法尚未統(tǒng)一在“環(huán)境會計要素的確認”一文中，李陽討論了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境成本的確認標準和方法，以及各種要素的特征、分類和估值；在《環(huán)境會計計量的基本理論和方法》一文中，徐宏主張以貨幣為單位；計量的基礎可以是邊際成本、機會成本、替代成本等；計量方法包括：數(shù)學模型法和成本效益分析法。在關于綠色會計的確認、計量和報告的文章中，王鳳宇提出了綠色會計資產(chǎn)、成本和收益的確認和計量方法，并指出了財務報告所包含的具體內(nèi)容。這些文件從不同角度對環(huán)境會計的確認和計量原則及方法進行了探討和研究，但對會計要素的確認標準沒有統(tǒng)一的共識。關于要素的計量單位也有兩種不同的觀點：一種觀點認為應堅持傳統(tǒng)的“價值形式法”；另一種觀點認為，綠色會計的計量不必局限于傳統(tǒng)會計的貨幣價值形式，而可以直接通過應用相關的環(huán)境指標，即所謂的“指標體系法”。這兩種方法各有優(yōu)缺點，對于采用哪種方法沒有共識。（四）綠色會計核算方法的規(guī)范性不強（１）綠色會計記錄的規(guī)范性不強目前，對綠色會計記錄的研究較少，綠色會計記錄也不規(guī)范。綠色會計記錄應分為兩部分：會計科目設置和會計處理。綠色會計與傳統(tǒng)財務會計的賬務處理方法和技術基本相同。雙方都在考慮如何建立一個綠色會計賬戶。筆者認為，環(huán)境資源、土地資源、人力資源、旅游資產(chǎn)、消費資產(chǎn)、資產(chǎn)折舊、資源贖回、社會和環(huán)境福利服務等科目應計入資產(chǎn)賬戶。用于環(huán)境保護的綜合規(guī)劃資金、環(huán)保費、環(huán)保稅等，都應計入負債。新材料研究費、新技術開發(fā)利用費、新工藝試驗費、環(huán)境保護費、環(huán)境治理費、環(huán)境補償費、環(huán)境改善費、，環(huán)境機會成本環(huán)境損害費用和其他科目由費用科目科目指定。損益表中設置了資源資本、資源資本評估、高科技資本、環(huán)境利潤、環(huán)境收益等科目。但是，由于沒有統(tǒng)一的標準，每家公司的賬戶設置是不同的。從會計處理的角度來看，主要是學習傳統(tǒng)會計的會計方法。因此，綠色會計記錄的規(guī)范性不強。（２）綠色會計的報告內(nèi)容和形式尚未統(tǒng)一綠色會計報告包括兩種形式：獨立編制綠色會計報表和在原會計報表中增加綠色會計要素。但目前世界上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式。就內(nèi)容而言，沒有統(tǒng)一的標準可以包含任何形式的項目。另一方面，綠色會計的基本前提和會計原則尚未確立，綠色會計的計量方法也不完善，綠色會計報告無法形成統(tǒng)一的標準。目前，綠色會計的開展還不廣泛，對綠色會計報告的統(tǒng)一要求也沒有得到認可。環(huán)境披露基本上是個人的行為，是非常隨機和不規(guī)范的。五、推行實施綠色會計核算的建議（1）缺少指導如何應用綠色會計核算方法的應用指南由于缺乏對實際綠色會計行為的規(guī)范標準，綠色會計主體和報告形式無法統(tǒng)一。在新的會計準則體系中，缺乏可能導致企業(yè)會計流程運作的應用指南。在沒有技術指導和強制的情況下，公司往往不愿意在綠色會計和信息披露方面付出太多努力。中國的綠色會計制度和準則制定仍處于起步階段，缺乏可行制度的約束。目前，石油、天然氣開發(fā)和生物資產(chǎn)兩項標準與綠色會計略有關聯(lián)。如果投資者和公民想要了解更多關于綠色會計的信息，他們還需要更多關于環(huán)境資源的具體綠色會計指導，以補充和改進當前的會計實踐。（２）對綠色會計核算的綠色審計制度尚未建立近年來，綠色審計體系的前沿問題引起了人們的關注。事實上，也有一些非常不成熟的公司環(huán)境審計案例。目前，隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴重的環(huán)境污染和資源枯竭兩大問題。建設一個與可持續(xù)發(fā)展相一致的社會的關鍵是監(jiān)督“綠色會計”的真實性和合法性，這是建設一個與可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)的社會的關鍵。這是一項確認審計，旨在澄清“綠色會計”自然資源和環(huán)境效益的真實性以及環(huán)境計量的正確性。它將環(huán)境保護和資源納入審計監(jiān)督的范圍。因此，根據(jù)我國的現(xiàn)狀，實施綠色會計的必要條件是參照國際標準化組織《環(huán)境管理規(guī)則》(ISOl4000)的要求，盡快制定我國綠色審計的統(tǒng)一草案。（３）我國的綠色會計核算問題 關于中國綠色會計的研究被推遲。從我國綠色會計研究不完善的角度來看，在基礎理論、會計核算、確認、計量、會計制度等方面存在爭議。為了解決這些問題，政府、企業(yè)自身和外部團體以各種方式參與，采取各種有效的措施和措施，構建系統(tǒng)、全面的會計體系。（一）加強綠色會計理論研究政府必須始終引導會計界研究綠色會計或成立專門的綠色會計理論與應用研究小組。不斷發(fā)展和發(fā)展綠色會計。（１）加大會計理論的研究力度，培育我國綠色會計理論建設的良好環(huán)境中國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期。我們特別關注綠色會計新學科的發(fā)展，并討論了一系列挑戰(zhàn)，包括綠色會計理論、環(huán)境影響成本、自然資源成本和法律改革。會計環(huán)境必須始終與經(jīng)濟、政治、文化和其他因素密切相關。因此，我國必須盡快建立系統(tǒng)、完善的綠色會計準則和法規(guī)，積極完善政府的執(zhí)法和管理服務。加強執(zhí)法，切實保護各經(jīng)濟主體的合法權益。營造良好的綠色會計理論環(huán)境，提高執(zhí)法機構的業(yè)務素質(zhì)，提高誠信道德。（２）綠色會計核算原則綠色會計是反映和披露企業(yè)環(huán)境信息的一門新興學科。因此，綠色會計必須根據(jù)實際情況，采用權值成本、當期成本和機會成本，以歷史成本作為評價的依據(jù)，并反映環(huán)境資源的情況，同時，從社會的角度考慮社會的社會成本和社會效益，有必要把獲得的社會利潤作為評價企業(yè)績效的標準，作為評價企業(yè)績效的標準。它不僅要提供經(jīng)濟信息，還要提供社會信息。綠色會計核算不僅要按照政策、法律法規(guī)的要求反映國家政策，還要根據(jù)國家政策和法律確認社會利益和確認社會成本。因此，在傳統(tǒng)會計一般原則的基礎上，應將綠色會計原則添加到政策性原則、社會性原則和多元評價性原則的組合中，使綠色會計更具特色。（二）明確綠色會計核算對象缺乏實際操作反映了綠色會計理論研究的薄弱。推進綠色會計實踐的前提是理論的不斷完善。由于缺乏對綠色會計理論和實踐結(jié)合的支持，由于依賴于綠色會計和會計對象復雜性增加的方法和理論體系逐漸多樣化，因此沒有合適的理論作為綠色會計實踐的指南。因此，要提高我國綠色會計理論的水平，需要政府及相關部門引導企業(yè)進行綠色會計理論研究，促進理論研究與會計實踐的初步結(jié)合。目前，財政部將牽頭共同努力，吸收稅務會計、規(guī)劃綠色會計準則或修訂公司會計準則等各方。同時，可以為綠色會計準則增加相應的內(nèi)容。重要時也可制定現(xiàn)行行業(yè)會計制度或綠色會計制度，補充綠色會計的相關內(nèi)容，明確綠色會計的核算對象。這樣，就有可能規(guī)范綠色會計的會計對象和實際報告形式，提高綠色會計的規(guī)范性和可操作性。（三）理清綠色會計要素內(nèi)涵，確定合理計量屬性現(xiàn)有會計要素存在一定的局限性，會計界加強了對綠色會計的研究，認可和修正了現(xiàn)有會計要素的建議和延伸，并對其進行了客觀改進。為了明確會計要素的含義，我們采用了流動性資產(chǎn)、投資、負債、綠色長期短期融資和綠色成本等合理的計量方法。綠色會計的計量主要基于對自然資源的評價。有許多經(jīng)濟項目無法用黃金計量，也無法以歷史成本計量。例如，由于企業(yè)生產(chǎn)造成環(huán)境污染而產(chǎn)生的延期加工費。因此，會計方法很難適用于綠色會計的所有要素。為此，我們采用一種特殊的綠色會計計量技術，大膽創(chuàng)新，實施基于貨幣計量的多個計量單位相結(jié)合的原則，然后使用其他方法，如指數(shù)和模型評估。（四）進一步規(guī)范綠色會計的記錄與報告綠色會計的會計主體主要是一家公司，其目的是計算社會資源和環(huán)境的社會責任履行情況。公司往往關注他們的利益，不能使其全面和客觀。因此，相關政府部門和社會中介機構必須根據(jù)國家相關環(huán)境保護法律法規(guī)，建立統(tǒng)一的會計準則，確定環(huán)境計量要素的含義，完善企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)。會計制度和法規(guī)建立綠色會計原則和會計制度，促進綠色會計記錄和報告的標準化和統(tǒng)一。相關會計政策應作相應調(diào)整。綠色會計可以納入其他法律法規(guī)，以會計法、企業(yè)會計準則和法律的形式確定其地位，規(guī)定其會計義務，為會計的統(tǒng)一、統(tǒng)一、規(guī)范提供堅實的保障。（五）完善法律和制度建設（1）健全我國現(xiàn)行財務報告制度目前，我國財務報告制度存在諸多缺陷。從這些不足出發(fā)，我國應完善企業(yè)環(huán)境報告的基本框架。首先，我們考慮環(huán)境報告和使用目的的目的，并為當前和潛在的環(huán)境利益相關者提供信息，以確定環(huán)境信托負責人的責任。其次，確認反映信息使用者需求的環(huán)境報告內(nèi)容。三是建立環(huán)境報告審計制度，將環(huán)境審計報告納入公司環(huán)境報告，確保環(huán)境官員能夠獲得可靠的信息。最后，在原有發(fā)送給政府環(huán)保局的環(huán)境報告系統(tǒng)的基礎上，盡快建立企業(yè)環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。（2）確立綠色考核和獎懲制度綠色評級和獎勵制度主要包括三點：綠色會計制度、綠色審計制度和綠色國民經(jīng)濟核算制度。上述系統(tǒng)定量地增加了保護成本和損失成本，以評估經(jīng)濟和環(huán)境成本的折舊和經(jīng)濟績效，評估經(jīng)濟主體的實質(zhì)績效，并為經(jīng)濟主體的定量評估和監(jiān)督提供條件。綠色會計將積極推動和推廣環(huán)境保護成果，鼓勵企業(yè)制定相關政策，為綠色會計的研究和實施做出貢獻。同時，政府環(huán)境保護機構應就企業(yè)最低限度披露綠色會計信息作出明確和強制性規(guī)定。鼓勵企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的基礎上開展生產(chǎn)和活動。建立和實施綠色會計制度是一個復雜的環(huán)境問題，必須得到政府和社會的高度重視。實施綠色會計作為一項重要的社會項目，必須從最基礎的社會教育和概念培訓開始。在培養(yǎng)公民文化知識和職業(yè)能力的同時，國家教育和金融主管部門加強環(huán)境意識教育，并在高校開設了綠色審計、綠色戰(zhàn)斗和會計等專業(yè)課程。除了加強國家的環(huán)境意識宣傳外，我們還需要教育和培訓現(xiàn)有的企業(yè)決策者、工程技術人員和管理人員掌握綠色會計的基本知識。特