增值稅及營改增政策 學習與交流

增值稅及營改增政策學習與交流孫雯2016.4月2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介2內容概要第一部分增值稅介紹第二部分營改增介紹第三部分營改增后，涉及科技

工作的相關政策變化第四部分貼近大家生活的營改

增熱點問題解讀2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介3第一部分增值稅介紹一、什么是增值稅二、國際上對增值稅的分類三、增值稅的稅基四、增值稅的計算五、增值稅的特點六、增值稅的起源及在我國的實踐

歷程2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介4一、什么是增值稅

增值稅(ValueAddedTax，VAT)，是對經營者在生產經營活動中實現的增值額征收的一種間接稅，是以商品（含應稅勞務、應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。在一些國家和地區(qū)也被稱為商品和服務稅(GoodsandServicesTax，GST)。

從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，有增值才征稅、沒增值不征稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介5二、國際上對增值稅的分類

國際上，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為三種類型：生產型增值稅

收入型增值稅

消費型增值稅生產型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值，因此稱為生產型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介6二、國際上對增值稅的分類

消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。我國在很長一段時間選擇的是生產型增值稅，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。從長期看，實行消費型增值稅可以刺激投資、鼓勵技術更新、促進產業(yè)發(fā)展，對經濟增長會產生積極的作用。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介7三、增值稅的稅基增值稅的稅基（從政治經濟學的角度看，比較直觀）C：不變資本（生產資料）V：可變資本（工資）M：剩余價值C+V+m：商品總價值C+V+mV+m：增值稅V：工薪稅m：企業(yè)所得稅C+V+m：傳統銷售稅2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介8四、增值稅的計算環(huán)節(jié)進價進項稅額增值額銷售額稅率銷項稅額稅額生產0010010010%1010－0＝10批發(fā)1001010020010%2020－10＝10零售2002010030010%3030－20＝10合計30

根據銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務、服務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介9五、增值稅的特點一是不重復征稅，增值稅對以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額不再征稅，有效排除了重復征稅因素。二是逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，實行稅款抵扣制度。對經濟活動有較強的適應性。三是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅，有利于穩(wěn)定財政收入。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介10六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（一）增值稅的起源

美國耶魯大學經濟學教授亞當斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人，他于1917年在美國國家稅務學會的一份報告中首先提出了對增值額征稅的概念。

增值稅最早問世于法國。法國在1917年至1954年前的三十多年里曾進行過多次重大的稅制改革，1954年，時任法國稅務總局局長助理的莫里斯·洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為增值稅之父。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介11六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程1979年，中國開始對開征增值稅的可行性進行調研;1980年選擇在柳州、長沙、襄樊和上海等城市，對重復征稅矛盾較為突出的機器機械和農業(yè)機具兩個行業(yè)試點開征增值稅;1981年，試點范圍擴大到自行車、電風扇和縫紉機三種產品;2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介12六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程

1983年，征稅地點擴大到全國范圍，

1984年，國務院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案)》。這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產品和所有環(huán)節(jié)，只是引進了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介13六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程

1993年底，中國工商稅制進行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務和進口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產的進項稅額，故稱"生產型增值稅"。實行生產型增值稅，主要是基于保證政府財力、控制投資規(guī)模、引導投資方向和調整投資結構的需要。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介14六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程2004年，中國開始實行由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型試點。自2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍政策的試點;2007年7月1日起，擴大增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市;2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介15六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程2008年7月1日起，東北老工業(yè)基地擴大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內蒙古東部地區(qū);與此同時，增值稅轉型試點擴大到汶川地震中受災嚴重地區(qū)。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施由生產型增值稅向消費型增值稅轉變的增值稅轉型改革。2012年1月1日，在部分行業(yè)部分地區(qū)開始營改增試點啟動工作。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介16第二部分營改增介紹一、什么是營改增二、推行營改增的意義三、營改增的推行進程四、營改增后增值稅的基本政策2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介17一、什么是營改增首先，我們一起來回顧一下2016年以來，李克強為部署營改增工作，都召開了哪些會議？2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介18一、什么是營改增

2016年1月22日，開年伊始，國務院總理李克強主持召開座談會，研究全面推開營改增、加快財稅體制改革、進一步顯著減輕企業(yè)稅負，調動各方發(fā)展積極性。李克強明確指出，全面推進營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業(yè)轉型的“重頭戲”，“必須要看到，‘營改增’這個稅制改革是當前的讓利，更是在培育未來的‘新動能’;當前做‘減法’是為未來做‘加法’?！?023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介19一、什么是營改增2016年3月5日，李克強總理在作2016年政府工作報告時提出，今年全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，會議決定，自2016年5月1日起，將全面推開營改增試點工作。自此，現行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅。

2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介20一、什么是營改增2016年4月1日下午，改革“倒計時”一個月之際，李克強總理就全面實施營改增到國家稅務總局、財政部考察并主持召開座談會。財政部、國家稅務總局主要負責人作了匯報。

2016年4月11日，李克強總理主持召開國務院專題座談會，研究全面實施營改增相關問題。再次明確指出：“營改增是深化改革一招很重要的‘棋’，是要動利益、動‘奶酪’的。但我們下定決心，必須確保改革順利推進，確保所有行業(yè)稅負只減不增！”2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介21一、什么是營改增

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種?！盃I改增”全稱就是“營業(yè)稅改征增值稅”，簡單來說，就是國家打算取消營業(yè)稅這一稅種，原來按照營業(yè)稅征收的行業(yè)，現在改為按增值稅征收了。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介22一、什么是營改增增值稅貨物加工修理修配勞務營業(yè)稅交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險業(yè)文化體育業(yè)轉讓無形資產銷售不動產服務業(yè)娛樂業(yè)1994年我國稅制改革，建立了增值稅和營業(yè)稅并存的流轉稅制度2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介23一、什么是營改增

在2012年“營改增”試點之前，增值稅和營業(yè)稅分別是中國的第一大稅種和第三大稅種。根據財政部數據，2011年增值稅和營業(yè)稅分別為24267億元和13679億元，占當年總稅收的比例分別為27.0%和15.2%。

那么為什么要將第三大稅種營業(yè)稅改為增值稅呢？我們先看一下這兩者的主要區(qū)別。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介24一、什么是營改增先來看看營業(yè)稅，營業(yè)稅的歷史由來已久，早在明代的“市肆門攤稅”就已經有了營業(yè)稅的性質。

1950年，我國在統一全國稅政時，就設立了營業(yè)稅。營業(yè)稅一直以來由地稅局征收，顧名思義，營業(yè)稅就是對營業(yè)額征稅，應納稅額=營業(yè)額*適用稅率，按照行業(yè)不同、類別不同分別采用不同的稅率。它的特點簡單來說就是“全額計稅、方便征收”。下面舉了例子，看一下2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介25一、什么是營改增自行車由車架和車輪兩個部件組成，售價1000元，按營業(yè)稅稅率5%計算，稅負應該是50元。但在實際生產中，車架和車輪由兩家不同的供應商生產，售價分別為400元和200元，那么自行車廠在購進部件時，兩個供應商已經分別繳過20元和10元的營業(yè)稅，然而自行車廠以1000元賣車時還需要再交50元營業(yè)稅，那么這種商品的實際稅負就是80元，實際稅率達到8%。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介26一、什么是營改增再來看看增值稅，增值稅是我國最大的稅種，一直以來由國稅局征收，顧名思義，增值稅就是對增值額征稅，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額部分就是增值部分應交的稅額。繼續(xù)以剛才的自行車廠為例，看看營業(yè)稅改征增值稅后有什么變化：2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介27一、什么是營改增銷售一輛自行車1000元，但是車架和車輪都已經繳過稅了，它們繳納的30元就是進項稅額，按照6%的稅率計算，繳稅額應該=1000÷（1+6%）*6%-30=26.6元，雖然計算公式復雜一些，但是繳納的稅額卻真真切切地變少了。

整體上來看，增值稅扣除了進項稅額，也就是說只對你裝配自行車的增值過程征稅，車架和車輪本來值600塊，但做成自行車就可以賣1000，中間的400塊錢才是稅基。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介28二、全面推行營改增的意義

一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。營業(yè)稅和增值稅兩套體系，割裂了服務業(yè)與制造業(yè)的天然聯系，“營改增”試點改革打通了連接二、三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于增強服務業(yè)的競爭力，促進制造業(yè)轉型升級。

二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經營活力。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介29二、全面推行營改增的意義

三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。

四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側結構性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介30二、全面推行營改增的意義

五是助力中小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵萬眾創(chuàng)新大眾創(chuàng)業(yè)。“營改增”減輕了大部分企業(yè)稅負，尤其是大大減輕了中小企業(yè)、小微企業(yè)稅負，當前社會就業(yè)主要依靠中小微企業(yè)，對服務業(yè)實行“營改增”有利于擴大就業(yè)，更有利于穩(wěn)定就業(yè)、提升就業(yè)質量、提高就業(yè)收入，在改善民生方面發(fā)揮著非常重要的作用。

六是推動企業(yè)加大投資力度，幫助企業(yè)做大做強?！盃I改增”試點行業(yè)購進的固定資產、不動產進項稅額允許抵扣，提振了試點納稅人更新設備、擴大投資規(guī)模的信心，增強了企業(yè)投資、創(chuàng)新與實現產品升級換代的動力，有利于提高企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)做大做強。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介31二、全面推行營改增的意義

七是促進產業(yè)分工專業(yè)化，引導企業(yè)實現轉型升級?！盃I改增”打通了二、三產業(yè)抵扣鏈條，增強了制造業(yè)企業(yè)“主輔分離”的積極性，有力促進了生產性服務業(yè)專業(yè)化發(fā)展，促進了相關產業(yè)之間更為廣泛的分工細化與融合發(fā)展，提高了全產業(yè)鏈的資源配置效率。營改增試點以來，我省9851戶原增值稅一般納稅人在運行期間增加試點服務項目擴大生產經營，產業(yè)分工進一步細化，結構調整更趨合理。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介32三、營改增的推進歷程2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介33四、營改增后增值稅的基本政策一是

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。標準是指工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬、商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬、營改增企業(yè)年應稅服務銷售500萬。符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。原來的達標認定制度取消了。成為一般納稅人就可以抵扣進項稅額了，小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介34四、營改增后增值稅的基本政策二是稅率。目前，一般納稅人稅率有17%、13%、11%、6%、0%五檔，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。具體見圖片。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介35四、營改增后增值稅的基本政策三是計稅方法和應納稅額的計算

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅

方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

1、先來看一般計稅方法。

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介36四、營改增后增值稅的基本政策

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率，銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介37四、營改增后增值稅的基本政策

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介38四、營改增后增值稅的基本政策

2、再來看一下適用小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介39四、營改增后增值稅的基本政策四是納稅義務發(fā)生時間

1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介40四、營改增后增值稅的基本政策五是納稅地點1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。2、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。3、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介41四、營改增后增值稅的基本政策六是納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介42四、營改增后增值稅的基本政策七是稅收減免的規(guī)定個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅