第四章 增值稅管理難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法

第四章增值稅管理難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法第四章增值稅管理難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法第四章增值稅管理難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（稅企爭(zhēng)議最大的一點(diǎn)，特別是商業(yè)企業(yè)的買贈(zèng)行為，銀行、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)公司等納稅人贈(zèng)送客戶的禮品。）2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。買贈(zèng)行為的稅務(wù)處理：政策依據(jù)：1、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011第6號(hào)）2、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題補(bǔ)充意見的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)）3.應(yīng)對(duì)方法按照總局貨物和勞務(wù)稅司的回復(fù)，銀行、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等納稅人贈(zèng)送的禮品及自身開展業(yè)務(wù)相關(guān)的，不屬于視同銷售貨物的行為；及自身開展業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的，屬于視同銷售貨物。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在策劃營(yíng)銷活動(dòng)贈(zèng)送客戶禮品時(shí)，一定要在活動(dòng)方案中注明贈(zèng)送的對(duì)象，并將相關(guān)方案留存?zhèn)洳椋源藖?lái)區(qū)分贈(zèng)送禮品的對(duì)象是否為公司客戶，是否及自身業(yè)務(wù)相關(guān)。如果區(qū)分不清楚，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為及納稅人自身業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的禮品贈(zèng)送，屬于視同銷售行為。在條件允許的情況下，盡量將全部營(yíng)銷活動(dòng)交由專業(yè)的營(yíng)銷策劃公司開展，徹底避免視同銷售貨物的風(fēng)險(xiǎn)。（二）兼營(yíng)行為1.概念所謂兼營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅行為。2.增值稅處理原則試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。3.應(yīng)對(duì)方法納稅人在銷售產(chǎn)品或服務(wù)的過(guò)程中，營(yíng)銷部門應(yīng)當(dāng)積極配合財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門的稅收管理工作，簽訂銷售合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門對(duì)合同中主要的涉稅條款進(jìn)行把關(guān)，確保合同的簽訂不留稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?，合同是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和增值稅處理的基礎(chǔ)，一旦合同相關(guān)條款約定不當(dāng)，將會(huì)大幅增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)。比如：不同的付款方式會(huì)影響納稅義務(wù)的產(chǎn)生；采取商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣會(huì)對(duì)稅款產(chǎn)生較大影響；在兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，如果合同沒(méi)有對(duì)各種業(yè)務(wù)作價(jià)分別進(jìn)行約定，將會(huì)面臨按照高稅率計(jì)算繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。（三）混合銷售1.概念一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

2.處理原則從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。3.應(yīng)對(duì)方法如果納稅人自身涉及的混合銷售行為發(fā)生較為頻繁，且金額較大的話，在不影響自身正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，盡量將混合銷售行為中涉及的貨物和服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，分別及客戶簽訂貨物銷售合同和服務(wù)合同，分別對(duì)其價(jià)款進(jìn)行合理約定，分別適用稅率或者征收率，能夠有效降低自身稅負(fù)水平。二、價(jià)外費(fèi)用（一）《暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

《實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；3、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

（二）36號(hào)文的規(guī)定根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。注：是否所有的違約金都屬于價(jià)外費(fèi)用？三、非正常損失（一）《暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（二）36號(hào)文的規(guī)定非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。注：重點(diǎn)關(guān)注兩者的區(qū)別，分別適用相應(yīng)的規(guī)定。四、折扣銷售根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）除了需要特別注意折扣銷售情況下發(fā)票的開具問(wèn)題以外，還需要區(qū)分折扣銷售和現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款而提供的債務(wù)扣除。一般現(xiàn)金折扣的表示方法為：2/10，1/20，ｎ/30（10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，20天以后付款沒(méi)有現(xiàn)金折扣，最遲的付款期為30天）。對(duì)于現(xiàn)金折扣，無(wú)論納稅人在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行核算，都不能從銷售額予以扣減，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。五、綜述增值稅需要重點(diǎn)關(guān)注的管理重點(diǎn)和難點(diǎn)遠(yuǎn)不止上述四點(diǎn)，但是上述四點(diǎn)是最常見的，有些還是稅企雙方存在爭(zhēng)議較多的“點(diǎn)”。同時(shí)，作為剛性較強(qiáng)的稅種，增值稅本身可以進(jìn)行籌劃的空間比較有限。因此，更需要企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理人員能夠熟練掌握相關(guān)政策，加強(qiáng)合同相關(guān)涉稅條款、扣稅憑證、發(fā)票（特別是增值稅專用發(fā)票）開具的管理，盡量避免出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果能夠在做到上述要求的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用相關(guān)政策，通過(guò)合理安排和籌劃，達(dá)到節(jié)約稅款的目的，增值稅管理就算是比較成功的。人有了知識(shí)，就會(huì)