長(zhǎng)期股權(quán)投資解讀ppt

2023年2月4日12014《CAS2—長(zhǎng)期股權(quán)投資》

2023年2月4日22014年3月19日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。在實(shí)務(wù)中提出了一些問(wèn)題對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實(shí)施，有必要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，充實(shí)和完善2號(hào)準(zhǔn)則。2011年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS27）和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。2023年2月4日3長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂1、適用范圍2、與合并報(bào)表準(zhǔn)則和合營(yíng)安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)：控制、共同控制、合營(yíng)企業(yè)3、整合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、年報(bào)通知和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中的有關(guān)內(nèi)容2023年2月4日42023年2月4日5第一章總則

第一條為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范

第二條本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。2023年2月4日6增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義

原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按照《CAS22—金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理

為什么修改？2023年2月4日72023年2月4日8第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》。2023年2月4日9（二）1、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【增加】

企業(yè)有選擇權(quán)如果按22號(hào)準(zhǔn)則則不適用2號(hào)準(zhǔn)則，反之按2號(hào)準(zhǔn)則。

2、投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資【增加】3、以及準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。2023年2月4日10第四條長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范2023年2月4日11第二章初始計(jì)量

第五條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：2023年2月4日122023年2月4日13（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2023年2月4日14

強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”；將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文初始投資成本

=合并日取得被合并方最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額2023年2月4日15

例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。20X9年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元；按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

考慮：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為多少？2023年2月4日16

20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值為：

自20X7年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至20X8年12月31日的賬面價(jià)值6200（5000+1200）萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入丁公司的初始投資成本為4960[（5000+1200）X80%]萬(wàn)元。2023年2月4日17

【例】甲公司和乙公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩家公司，2014年1月1日,甲公司以1,100萬(wàn)元銀行存款購(gòu)入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2,000萬(wàn)元。（以銀行存款作為合并對(duì)價(jià)）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（2,000×60%）1,200

貸：銀行存款1,100

貸：資本公積—股本溢價(jià)100

2023年2月4日18

（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2023年2月4日192023年2月4日20【例】2014年1月1日,甲公司以1,100萬(wàn)元銀行存款購(gòu)入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2,000萬(wàn)元。甲公司支付評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司1100

貸：銀行存款1,100

借：管理費(fèi)用20

貸：銀行存款202023年2月4日21第六條除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

第三章后續(xù)計(jì)量

第七條投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

范圍變化（只有一種）2023年2月4日22

第八條采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2023年2月4日23將解釋3號(hào)的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，取消以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限確認(rèn)投資收益的規(guī)定2023年2月4日242023年2月4日25

第九條投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。

2023年2月4日26投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。

選擇權(quán)

第十條長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。新舊一致，權(quán)益法核算的長(zhǎng)投初始確認(rèn)遵循“孰高原則”2023年2月4日272023年2月4日28【例題】甲公司2014年1月1日，以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2014年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）760

貸：銀行存款760

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）40

貸：營(yíng)業(yè)外收入402023年2月4日29第十一條投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

明確規(guī)定投資方享有的權(quán)益包含被投資單位的其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益投資方按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；沒(méi)有變化2023年2月4日302023年2月4日31

投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

如接受控股股東捐贈(zèng)，其他股東增資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積2023年2月4日32投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。2023年2月4日33

【例】甲公司于20x9年1月1日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：元)。2023年2月4日34

賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原使用年限剩余年限存貨50000007000000

固定資產(chǎn)100000002000000120000002016

無(wú)形資產(chǎn)

6000000

1200000

8000000108

小計(jì)210000003200000270000002023年2月4日35

假定乙公司20x9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6000000－(7000000－5000000)×80%－(12000000÷16－10000000÷20)－(8000000÷8－6000000÷10)=3750000(元)甲公司應(yīng)享有份額=3750000×30%=1125000(元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投——損益調(diào)整1125000

貸：投資收益11250002023年2月4日36第十二條投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額新舊一致，以權(quán)益投資減記至零為限確認(rèn)投資虧損2023年2月4日37第十三條投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

將解釋1號(hào)的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，明確規(guī)定權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)按照享有的比例抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益2023年2月4日38

【例題】甲公司于2014年1月1日以銀行存款

2000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40％有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。2014年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為600萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2014年末，甲公司從A公司購(gòu)入商品的未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。2023年2月4日39

甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整400

貸：投資收益400核算方法的轉(zhuǎn)換第十四條投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。2023年2月4日402023年2月4日41

1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資：

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本2023年2月4日42【例題】A公司于2014年1月1日以3500萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。A公司持有B公司5%的股權(quán)于2014年12月31日的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為200萬(wàn)元。

2015年2月1日，A公司又斥資25000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%股權(quán)。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2015年2月1日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。

如何處理？2023年2月4日43初始投資成本=3800+25000=28800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資28800貸：可供出售金融資產(chǎn)3700

銀行存款25000

投資收益100借：其他綜合收益200貸：投資收益2002023年2月4日44投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

初始投資成本=原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本2023年2月4日45

2、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資（1）個(gè)別報(bào)表購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算2023年2月4日46（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益

購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。

合并報(bào)表中視同處置原股權(quán)然后再購(gòu)入子公司，原股權(quán)按購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量2023年2月4日47

【例題】A公司于2014年1月1日以12

000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為65000萬(wàn)元。當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益2400萬(wàn)元，因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1000萬(wàn)元而確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元

。

2023年2月4日482015年1月1日，A公司又斥資40

000萬(wàn)元自C公司取得B公司40%的股權(quán)。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為78000萬(wàn)元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購(gòu)買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為12000萬(wàn)元，其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。假定20%股份的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。

2023年2月4日491、個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000

貸：銀行存款40000初始成本＝（12

000+1000+2400+200）+40

000

＝55600（萬(wàn)元）2023年2月4日502、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理（1）計(jì)算應(yīng)加入損益的金額

=16000-15600=400

購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

貸：投資收益4002023年2月4日51

購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。借：其他綜合收益200

貸：投資收益200（2）計(jì)算合并成本=16000+40000=560002023年2月4日52（3）計(jì)算商譽(yù)商譽(yù)=56000-78000×60%=56000-46800=9200（4）合并抵銷分錄借：子公司所有者權(quán)益78000

商譽(yù)9200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資56000

少數(shù)股東權(quán)益312002023年2月4日53

3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司投資

（1）個(gè)別報(bào)表

由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益2023年2月4日542023年2月4日55

【例題】A公司于2014年1月1日以3500萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為65000萬(wàn)元。2014年12月31日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2015年2月1日，A公司又斥資40000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。2023年2月4日56

購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為78000萬(wàn)元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購(gòu)買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為12000萬(wàn)元，其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。假定原持有的5%股份在購(gòu)買日的公允價(jià)值為3900萬(wàn)元。

2023年2月4日571、個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資43600貸：可供出售金融資產(chǎn)3600

銀行存款40000

初始成本＝（3500+100）+40

000

＝43600（萬(wàn)元）借：其他綜合收益100貸：投資收益1002023年2月4日582、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理（1）計(jì)算應(yīng)加入損益的金額

=3900-3600=300

購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

貸：投資收益3002023年2月4日59（2）計(jì)算合并成本=3900+40000=43900（3）計(jì)算商譽(yù)商譽(yù)=43900-78000×55%=43900-42900=1000（4）合并抵銷分錄借：子公司所有者權(quán)益78000

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資43900

少數(shù)股東權(quán)益351002023年2月4日60第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量

視同全部處置然后再購(gòu)入（1）公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（2）原確認(rèn)的其他綜合收益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。職工薪酬中設(shè)定受益計(jì)劃形成的其他綜合收益不轉(zhuǎn)2023年2月4日612023年2月4日62【例題】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2014年10月18日，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售取得價(jià)款1,800萬(wàn)元。出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，剩余50%股權(quán)的公允價(jià)值為1820萬(wàn)元。

出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3,200萬(wàn)元，其中投資成本2,600萬(wàn)元,損益調(diào)整400萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為200萬(wàn)元（其中120萬(wàn)為乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益，80萬(wàn)為乙公司設(shè)定受益計(jì)劃重新計(jì)量形成的其他綜合收益而確認(rèn)的。

借：銀行存款1,800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1,300

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)100投資收益200借：其他綜合收益120貸：投資收益120借：可供出售金融資產(chǎn)1820貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1,300

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)100投資收益2202023年2月4日632023年2月4日64投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。2023年2月4日65

2、對(duì)子公司投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資（1）個(gè)別報(bào)表

成本法改為權(quán)益法核算視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。2023年2月4日66（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理思路：第一、按權(quán)益法核算；第二、按公允價(jià)值全部處置合并報(bào)表中視同處置子公司然后再購(gòu)入股權(quán)

2023年2月4日67

1.對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。同時(shí)沖減商譽(yù)。

2.與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益2023年2月4日68

【例題】甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%，所得價(jià)款10000萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

2023年2月4日69

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購(gòu)買日開(kāi)始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬(wàn)元，其中：凈利潤(rùn)增加2000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬(wàn)元。2023年2月4日70要求：（1）根據(jù)資料（1）：①說(shuō)明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由；②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄；④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023年2月4日71①甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會(huì)中派出一名代表，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。②甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝10000－（11000×60%）＝3400萬(wàn)元。借：銀行存款10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司6600

投資收益34002023年2月4日72③甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（10000＋6500）－（17400－250）×70%-500＋400×70%＝（16500－12505）＋280=（10000＋6500）－[11000+(2000-250)×70%+400×70%]+400×70%＝4275萬(wàn)元。2023年2月4日73借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司6500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司5002

投資收益1498借：投資收益735

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)661.5

盈余公積73.5借：其他綜合收益112

貸：投資收益1122023年2月4日74④甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司602

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)441

盈余公積49

其他綜合收益112處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2023年2月4日752023年2月4日76

3、對(duì)子公司投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)（1）個(gè)別報(bào)表成本法成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益2023年2月4日77

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理思路：第一、按權(quán)益法核算；第二、按公允價(jià)值全部處置合并報(bào)表中視同處置子公司然后再購(gòu)入股權(quán)2023年2月4日78

1.對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。同時(shí)沖減商譽(yù)。

2.與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益2023年2月4日79第十六條對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

被劃分為持有待售的聯(lián)營(yíng)及