管理會計第二章成本性態(tài)(QH)

管理會計managementaccounting陳廉經(jīng)濟與工商管理學(xué)院第二章成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析和變動成本法2學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情

XX股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，計劃利潤10萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價。

（固定成本總額為30萬元，固定成本、單位變動成本與售價均無變動）第二章成本性態(tài)分析和變動成本法3設(shè)單價為P，單位變動成本為Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12X4-30=18

18-10=8即：利潤應(yīng)增加8萬元，實際只增加了2萬元。

計劃完成得很不理想。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法4也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5X120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評價的重要作用。

實際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。

利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000X(120000-100000)＝20000元第二章成本性態(tài)分析和變動成本法5

第二章成本性態(tài)分析成本性態(tài)的含義成本按性態(tài)分類的結(jié)果固定成本、變動成本和混合成本的性質(zhì)高低點法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用內(nèi)容提要第二章成本性態(tài)分析和變動成本法6成本概念

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法7

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

管理會計的成本概念第二章成本性態(tài)分析和變動成本法8成本分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按性態(tài)分類其他分類（見教材）第二章成本性態(tài)分析和變動成本法9成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用第二章成本性態(tài)分析和變動成本法10成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本管理會計中最重要的分類第二章成本性態(tài)分析和變動成本法11

固定成本定義舉例特征

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變動的那部分成本。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法12

某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費用6000元為固定成本。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元

固定成本舉例第二章成本性態(tài)分析和變動成本法13第一個特點是總額的不變性固定成本的特點第二個特點是單位額的反比例變動性第二章成本性態(tài)分析和變動成本法14固定成本的性態(tài)模型yx0固定成本（元）業(yè)務(wù)量（件）1、固定成本總額的性態(tài)模型y=aa固定成本線固定成本總額的不變性第二章成本性態(tài)分析和變動成本法15（三）固定成本的性態(tài)模型yx0單位固定成本（元/件）業(yè)務(wù)量（件）2、單位固定成本的性態(tài)模型y=a/x單位固定成本的反比例變動性第二章成本性態(tài)分析和變動成本法16變動成本定義舉例特征

是在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的那部分成本。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法17

某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動成本。變動成本舉例預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第二章成本性態(tài)分析和變動成本法18第一個特點是其總額具有正比例變動性變動成本的特點第二個特點是其單位額具有不變性。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法19變動成本的性態(tài)模型yx0變動成本總額（元）業(yè)務(wù)量（件）1、變動成本總額的性態(tài)模型y=bx變動成本總額的正比例變動性變動成本線b—單位變動成本第二章成本性態(tài)分析和變動成本法20固定成本的性態(tài)模型yx0單位成本（元/件）業(yè)務(wù)量（件）2、變動成本單位額性態(tài)模型y=bb單位成本線單位變動成本的不變性第二章成本性態(tài)分析和變動成本法21混合成本的性質(zhì)（一）混合成本的定義混合成本是介于變動成本和固定成本之間那種隨業(yè)務(wù)量變動，又不成正比例的那部分成本。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法22開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量是否變動否固定成本是是否正比例變動否混合成本是變動成本第二章成本性態(tài)分析和變動成本法23開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量是否正比例變動是變動成本否是否變動否固定成本是混合成本第二章成本性態(tài)分析和變動成本法24總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本第二章成本性態(tài)分析和變動成本法25混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分階梯式混合成本(半固定成本)x

業(yè)務(wù)量y成本0X1

X2X3a3a2a1第二章成本性態(tài)分析和變動成本法26五、混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本(半變動成本)x

業(yè)務(wù)量y成本0aabxy=bx+a第二章成本性態(tài)分析和變動成本法27五、混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分低坡式混合成本x

業(yè)務(wù)量y成本0a1X1第二章成本性態(tài)分析和變動成本法28五、混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分曲線式混合成本遞減型混合成本遞增型混合成本第二章成本性態(tài)分析和變動成本法29遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本第二章成本性態(tài)分析和變動成本法30遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等第二章成本性態(tài)分析和變動成本法31六、高低點法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用

什么是成本性態(tài)分析

成本按其形態(tài)分類的結(jié)果

固定成本和變動成本性質(zhì)

成本性態(tài)分析的一般方法預(yù)備知識：第二章成本性態(tài)分析和變動成本法32成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本第二章成本性態(tài)分析和變動成本法33高低點法在成本性態(tài)分析中的案例月份789101112產(chǎn)銷量（件）125100140155198200總成本（元）7500082500880009050095500950002012年下半年產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本表8月份固定成本60000元，變動成本10000元，其余為混合成本。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法34要求：用高低點法按分步程序進行成本性態(tài)分析用高低點法按同步程序進行成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析和變動成本法35成本性態(tài)分析的程序分步分析程序同步分析程序第二章成本性態(tài)分析和變動成本法36分步分析程序開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量第二章成本性態(tài)分析和變動成本法37固定成本a1變動成本b1x混合成本混合成本分解固定成本a2變動成本b2x固定成本總額a1+a2=a變動成本總額b1x+b2x=bx第二章成本性態(tài)分析和變動成本法38輸出成本性態(tài)模型y=a+bx結(jié)束第二章成本性態(tài)分析和變動成本法39同步分析程序開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量第二章成本性態(tài)分析和變動成本法40進行定性定量分析固定成本總額a變動成本總額bx第二章成本性態(tài)分析和變動成本法41輸出成本性態(tài)模型y=a+bx結(jié)束第二章成本性態(tài)分析和變動成本法42成本性態(tài)分析的程序第二章成本性態(tài)分析和變動成本法43高低點法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用在分步程序下，需要先進行成本分類，至少需要掌握兩個月的混合成本資料才能按高低點法進行混合成本分解。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法44高低點法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用高低點法需要選擇高點坐標(biāo)和低點坐標(biāo)作為建立定量模型的根據(jù)，而高低點坐標(biāo)的確定是以業(yè)務(wù)量的高低為標(biāo)準(zhǔn)。(而不是成本高低)也就是說產(chǎn)銷量最高的期間所對應(yīng)的成本就是高點的成本；產(chǎn)銷量最低的期間所對相應(yīng)的成本就是低點的成本。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法45高低點法在成本性態(tài)分析中的案例月份789101112產(chǎn)銷量（件）125100140155198200總成本（元）7500082500880009050095500950002012年下半年產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本表8月份固定成本60000元，變動成本10000元，其余為混合成本。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動。第二章成本性態(tài)分析和變動成本法46歷史成本法之－－高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標(biāo)計算b值計算a值建立成本性態(tài)模型高點坐標(biāo)（x1,y1)低點坐標(biāo)（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章成本性態(tài)分析和變動成本法478月份的銷量100件，最低8月份的混合成本=82500-60000-10000=12500元低點的坐標(biāo)是（100，12500）高低點法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用第二章成本性態(tài)分析和變動成本法4812月的固定成本等于8月份的固定成本，12月的變動成本等于單位變動成本100元/件，乘上12月份的200件，確定出這個月的變動成本為20000元。那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。高點坐標(biāo)是（200,15000）。高低點法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用第二章成本性態(tài)分析和變動成本法49該企業(yè)混合成本中的單位變動額b2=25(元/件)第二章成本性態(tài)分析和變動成本法50該企業(yè)混合成本中的固定成本額a2=10000(元)第二章成本性態(tài)分析和變動成本法51該企業(yè)混合成本中的固定成本額a2=10000(元)第二章成本性態(tài)分析和變動成本法52該企業(yè)混合成本中的變動成本額b2x=25x(元)根據(jù)8月份的數(shù)據(jù)，8月份變動成本10000元，銷量為100件，因此，b1=10000/100=100（元/件）第二章成本性態(tài)分析和變動成本法53第二章成本性態(tài)分析和變動成本法54高低點法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用用高低點法按同步程序進行成本性態(tài)分析低點坐標(biāo)（100，82500）高點坐標(biāo)（200,

95000）第二章成本性態(tài)分析和變動成本法55第二章成本性