2023年企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的探討

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目：公司會(huì)計(jì)政策選擇的探討學(xué)院:專(zhuān)業(yè):會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生姓名：指導(dǎo)教師:摘要會(huì)計(jì)政策選擇的涵義有狹義與廣義之分。狹義的會(huì)計(jì)政策選擇是指公司管理層在會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇具體原則以及具體會(huì)計(jì)解決方法的一種公司內(nèi)部行為。它是執(zhí)行層面的會(huì)計(jì)政策選擇行為。廣義的會(huì)計(jì)政策選擇除涉及其狹義的涵義外,還指公司管理層通過(guò)各種手段干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程,使會(huì)計(jì)政策的制定朝其預(yù)期的方向發(fā)展。它是制定層面的會(huì)計(jì)政策選擇?？梢?jiàn)，廣義的會(huì)計(jì)政策選擇既涉及執(zhí)行層面的會(huì)計(jì)政策選擇，又涉及制定層面的會(huì)計(jì)政策選擇。本文是從廣義上對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行探討。在會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程中，存在各種影響因素，這些因素直接或間接的決定了公司最終采用什么樣的會(huì)計(jì)政策,進(jìn)而影響公司的發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)參與者的利益。本文重要對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的各種影響因素進(jìn)行了闡述和分析，并提出了完善公司會(huì)計(jì)政策選擇的各項(xiàng)措施。關(guān)鍵詞：公司,會(huì)計(jì)政策,選擇Abｓtraｃt（英文摘要）目錄TOＣ\o"1-3"＼h\z\u摘要??ＩAbsｔrａcｔ(英文摘要）??Ⅱ目錄? ⅢHYPＥRＬINK第一章會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇概述 PAＧＥＲEF_Toc＼h１HYPＥRLINK\l＂_Toc"1．1公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇的含義?PAＧEREF_Tｏc\h１HYPＥRLINK＼l"_Ｔoc"1．2公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇的作用 PAGEREF＿Toｃ\ｈ１ＨＹPERLINＫ\l"＿Ｔoc"1．３會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果 PAGEＲEF_Toc＼h2HYPEＲＬINK\l"＿Ｔoc"1.4公司會(huì)計(jì)政策選擇的也許性 PAGEREF＿Toc＼ｈ２ＨYPERLINK第二章公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象?PAGＥＲEF_Toc\h３HＹPERLINK\ｌ＂_Toｃ＂2．1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇 PAGＥREF＿Toc＼h3HYPEＲLINK\ｌ"_Ｔoc"2.2存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法選擇 PAＧERＥF＿Toc\h３HYPERLＩNK\l＂＿Toc"2．3各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和確認(rèn)方法的選擇 PＡGEＲEF_Toc\ｈ３ＨYPERLIＮK\l＂_Ｔoc"第三章公司會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)及影響因素?PＡＧEＲEF＿Toc\ｈ４ＨＹPERLＩＮK\l＂_Toc＂3.1公司會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)?PAＧEREＦ_Tｏc\ｈ4HＹPEＲLINK\l＂_Toc"３.２公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素?ＰAGERＥF_Toc\ｈ4HYPERLＩＮK＼ｌ＂＿Toc＂3.2.1經(jīng)理人是否持股、是否從公司獲取報(bào)酬影響公司會(huì)計(jì)政策選擇?PAGＥREＦ＿Tｏc\ｈ4HＹPERＬINK＼l"_Ｔｏc＂3.2.2資產(chǎn)負(fù)債率影響公司會(huì)計(jì)政策選擇?ｈ5HYＰＥRＬＩNＫ3.2.4公司經(jīng)營(yíng)狀況影響公司會(huì)計(jì)政策選擇?PＡGEREF_Ｔoc\h6ＨＹPERＬＩNK\ｌ"_Ｔoc＂3.２．５證券市場(chǎng)的“配股”和“ST”規(guī)定影響公司會(huì)計(jì)政策選擇?PＡGEＲEF＿Ｔoc\h6HYPEＲLIＮK\l"＿Toc"3．2．6審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型影響公司會(huì)計(jì)政策選擇 PＡGEREＦ_Toc\h７HYPERLＩNK3．2．７其他影響公司會(huì)計(jì)政策選擇的因素?ＰAGEREF＿Tｏc＼ｈ8ＨＹPＥRLIＮK＼l"_Toc＂第四章優(yōu)化公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的途徑?PAGEREＦ_Toc\h１0ＨYPERＬINK＼l"_Toc"4.1建立合理內(nèi)部結(jié)構(gòu)并加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督?ＰAGEREF_Toc＼h１0HＹPERLINK＼ｌ"_Ｔoc"4．2制定并執(zhí)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ＰAGEＲEF＿Toc\h10HYPERLＩＮK＼l"＿Toc＂4.3充足披露財(cái)務(wù)信息?ＰAＧＥＲEF_Ｔoc\h１1ＨYPＥRLINK\ｌ"_Toc＂4.４公司會(huì)計(jì)政策選擇遵循從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的出發(fā)的原則 ＰAＧＥREF＿Toc\h11ＨYPＥＲLINK結(jié)論 PAＧEREF_Toc＼h1３HYＰERLINK＼l"＿Ｔｏc"參考文獻(xiàn) PAGＥREF_Tｏc\h14HYPERＬINK\l"＿Tｏc"致謝 PAGEＲEＦ_Tｏc\h1５第一章會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇概述1.1公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇的含義會(huì)計(jì)政策,是指公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)解決方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”問(wèn)題。公司所選擇的會(huì)計(jì)政策，將構(gòu)成公司會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)政策選擇是指公司在公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定的范圍內(nèi),管理當(dāng)局在確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告整個(gè)過(guò)程中，對(duì)可供選用的特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、具體會(huì)計(jì)解決方法進(jìn)行分析、比較,通過(guò)主觀(guān)判斷選擇有利的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的行為。1．2公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇的作用公司會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶,既受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響,又直接規(guī)范和制約公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場(chǎng)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和公司會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)政策的合理選擇在公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中具有越來(lái)越重要的作用。1、會(huì)計(jì)政策選擇是公司財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。公司披露的財(cái)務(wù)信息是為投資者和債權(quán)人等信息使用者進(jìn)行投資、信貸等決策服務(wù)的，同時(shí)有助于評(píng)價(jià)公司受托責(zé)任的履行，所以財(cái)務(wù)信息規(guī)定真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)、計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)政策選擇是公司財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。2、會(huì)計(jì)政策選擇在訂約中的作用。根據(jù)現(xiàn)代公司理論,公司存在的因素是交易費(fèi)用的節(jié)約,同時(shí)，公司各利益關(guān)系人之間存在著利益沖突,所以需要通過(guò)訂立一系列的契約來(lái)規(guī)范他們的權(quán)利與責(zé)任。因此，公司是“若干契約的結(jié)合”，契約涉及公司組織章程、公司的評(píng)估與報(bào)酬計(jì)劃等。會(huì)計(jì)信息在制定契約的條款以及監(jiān)督這些條款的實(shí)行中發(fā)揮了重要的作用,比如，債務(wù)人與債權(quán)人間訂立債務(wù)合約中一系列保護(hù)性條款，其中有許多是以會(huì)計(jì)信息(數(shù)據(jù)）定義違約行為的,這將促使HYPERLＩNK"＂\o＂管理類(lèi)相關(guān)論文"管理當(dāng)局選擇可減少違約也許性的會(huì)計(jì)政策從而生成相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3、會(huì)計(jì)政策選擇在資本市場(chǎng)中的作用。證券價(jià)格變動(dòng)反映了信息影響,投資者搜尋相關(guān)信息預(yù)測(cè)他們未來(lái)的投資報(bào)酬，不同的利益關(guān)系人以不同的方式受到信息后果的影響。會(huì)計(jì)政策選擇被認(rèn)為是具有預(yù)測(cè)未來(lái)鈔票流量的信息價(jià)值,能揭示經(jīng)理對(duì)公司未來(lái)鈔票流量的預(yù)期,因此能影響股價(jià)。會(huì)計(jì)計(jì)量運(yùn)用計(jì)價(jià)模型來(lái)研究會(huì)計(jì)信息與股票的市場(chǎng)價(jià)值之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在決定公司價(jià)值方面發(fā)揮的基礎(chǔ)作用，會(huì)計(jì)計(jì)量更多地將公允價(jià)值或現(xiàn)值納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，從而直接影響資本市場(chǎng)股票的價(jià)格。４、會(huì)計(jì)政策選擇在政府監(jiān)管中的作用。政府對(duì)各行各業(yè)都有一定限度的監(jiān)管,特別是對(duì)\o"社會(huì)學(xué)類(lèi)論文"社會(huì)影響廣泛的上市公司監(jiān)管更為嚴(yán)格,這些監(jiān)管通常會(huì)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。這種政府監(jiān)管激發(fā)了公司HYPERLINＫ＂"\ｏ"管理類(lèi)相關(guān)論文"管理當(dāng)局通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理以迎合政府監(jiān)管的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。對(duì)上市公司采用一系列監(jiān)管措施，重要涉及上市資格及新股發(fā)行價(jià)格的擬定、配股資格和財(cái)務(wù)狀況異常的特別解決。1.3會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的HYPERLINＫ"＂\o"經(jīng)濟(jì)相關(guān)論文"經(jīng)濟(jì)后果不管證券市場(chǎng)有效理論的含義如何,會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于公司從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程,其ＨＹPEＲLINK＂"\o＂經(jīng)濟(jì)相關(guān)論文＂經(jīng)濟(jì)后果會(huì)導(dǎo)致公司各利益相關(guān)者不同的利益分派和決策行為,進(jìn)而影響HＹＰERLＩNＫ""＼ｏ"社會(huì)學(xué)類(lèi)論文＂社會(huì)資源的配置效率。倘若使用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法,就也許將投資者引入歧途。假如說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表是一種資源分派的手段,那么,互相對(duì)抗的會(huì)計(jì)方法的濫用就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體中資源配置的效率不高。1.４公司會(huì)計(jì)政策選擇的也許性1、信息不對(duì)稱(chēng)。公司所有者無(wú)法全面了解經(jīng)營(yíng)者采用的行動(dòng)，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)。這種信息不對(duì)稱(chēng)也許會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者在會(huì)計(jì)政策選擇行為上采用機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的逆向選擇行為，選擇那些為自己謀取最大效用的會(huì)計(jì)政策。2、投資者的“功能鎖定”現(xiàn)象。投資者對(duì)待會(huì)計(jì)信息存在“功能鎖定”現(xiàn)象，即認(rèn)為股票價(jià)格與會(huì)計(jì)方法存在一種機(jī)械性的關(guān)系,股票價(jià)格隨會(huì)計(jì)方法的不同而不同。其解釋是:(1）投資者獲得的信息及解決能力是有限的;(2)我國(guó)證券市場(chǎng)不符合半強(qiáng)式效率假說(shuō),市場(chǎng)存在“功能鎖定”現(xiàn)象。投資者的功能鎖定意味著公司經(jīng)理人員可以通過(guò)操縱公司賬面利潤(rùn)達(dá)成蒙蔽市場(chǎng)的目的。３、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從內(nèi)容上不也許同公司的各類(lèi)HYPERLINＫ""＼o"經(jīng)濟(jì)相關(guān)論文"經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間形成一一相應(yīng)的關(guān)系：（1)會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新使得準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在一定的時(shí)滯,此外準(zhǔn)則制定者有限理性和成本效益原則限制,不也許對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許存著漏洞或不規(guī)范區(qū)域;(２）由于不擬定性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇上無(wú)法消除職業(yè)判斷，只要有職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)政策選擇就也許產(chǎn)生。第二章公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象2．１會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇從總體上看，我國(guó)舊會(huì)計(jì)計(jì)量模式重要采用的是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ),對(duì)于公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎。為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌,我國(guó)新的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,并充足考慮我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，以使按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加真實(shí)、公允地反映公司的價(jià)值?；谶@一出發(fā)點(diǎn)，新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的公司合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。２.2存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法選擇據(jù)有關(guān)資料記錄分析表白,我國(guó)上市公司出于會(huì)計(jì)解決繁簡(jiǎn)的考慮,重要采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法四種方法。由于近幾年會(huì)計(jì)軟件的普遍運(yùn)用，先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的使用比例逐年上升,可以得出我國(guó)上市公司選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法越來(lái)越重視效益配比原則，公司將越來(lái)越多地關(guān)注和優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法對(duì)我國(guó)上市公司整體影響不大,大多數(shù)公司在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)政策選擇雖然沒(méi)有達(dá)成最優(yōu)，但也沒(méi)有運(yùn)用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善操作盈余。2．3各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和確認(rèn)方法的選擇1.計(jì)提被濫用,成為公司操作賺錢(qián)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的手段。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策賦予了公司更多的職業(yè)判斷權(quán)利,目的在于使公司更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益,更真實(shí)公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，但不可避免地帶來(lái)新的問(wèn)題，因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)不同樣,或出于某種需要(如保配,扭虧等）,使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)極有也許成為公司實(shí)行盈余管理的手段。2.確認(rèn)與計(jì)量難度較大，因此外部監(jiān)管難度大。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,現(xiàn)有規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)量模式缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念內(nèi)容又過(guò)于籠統(tǒng)，欠缺靈活性，因而可操作性差。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量難度大，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可回收金額、長(zhǎng)期投資可回收金額等資料是公司確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可回收金額”“可變現(xiàn)凈值”在一定限度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，“可回收金額”中預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值的擬定需預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間鈔票流入量和貼現(xiàn)率，更具有不擬定性；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大,計(jì)提不僅缺少衡量標(biāo)準(zhǔn),并且缺少制約手段；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺少權(quán)威性。第三章公司會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)及影響因素3.１公司會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果論是會(huì)計(jì)政策選擇研究的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)后果論是會(huì)計(jì)學(xué)家澤弗在其一篇著名論文中一方面明確提出的，是與“技術(shù)論”相對(duì)立的一種理論?！凹夹g(shù)論”認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一種純客觀(guān)的技術(shù)性范疇，它和自然科學(xué)同樣,具有真理性。而“經(jīng)濟(jì)后果論”認(rèn)為，會(huì)計(jì)不是一種純客觀(guān)的技術(shù)性范疇，它具有經(jīng)濟(jì)后果性。所謂會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性，不同學(xué)者因研究問(wèn)題的角度不同,對(duì)其有不同的表述,重要的表述如下:（1）遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響各個(gè)利益集團(tuán)的決策行為和既得利益;(２）不管有效證券市場(chǎng)理論的含意如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值；(3）不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同的會(huì)計(jì)程序?qū)е赂鱾€(gè)主體不同的利益分派格局；（４）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定限度上增長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息的透明度，限制了公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)政策的可選擇性。這些表述有一個(gè)共同點(diǎn)，即它們都將會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性與會(huì)計(jì)政策(涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)程序）、會(huì)計(jì)政策選擇聯(lián)系在一起。歸納起來(lái)，它們表達(dá)了兩個(gè)方面的涵義:一方面，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性通過(guò)公司會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)體現(xiàn);另一方面，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性影響了公司會(huì)計(jì)政策選擇。可以說(shuō),假如會(huì)計(jì)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)后果性,就不會(huì)有會(huì)計(jì)政策選擇，因而將經(jīng)濟(jì)后果論作為會(huì)計(jì)政策選擇研究的理論基礎(chǔ)是有充足依據(jù)的。3.２公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素3.2.1經(jīng)理人是否持股、是否從公司獲取報(bào)酬影響公司會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)理人員的出現(xiàn)是現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的結(jié)果,從契約理論看,股東和經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系是公司所有契約關(guān)系中較為重要的。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè),每個(gè)人的目的都是追求自身利益的最大化,在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)理人和股東的利益并不總是趨向一致,股東的目的是實(shí)現(xiàn)公司（股東)價(jià)值最大化,而經(jīng)理人員的目的是自身利益的最大化。股東將公司交給經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng),這就使得股東和經(jīng)理之間存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，經(jīng)理掌握更多的信息，他們也許選擇那些使自身利益而非公司利益最大化的投資方案、采用各種方法減少自己的勞動(dòng)強(qiáng)度、為自己裝修豪華的辦公室、使自己擁有較多的閑暇時(shí)間等,這也就是我們所說(shuō)的契約理論一委托代理理論中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。在我國(guó)，經(jīng)理人持股雖然還不是廣泛存在,但在收集數(shù)據(jù)的過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn),經(jīng)理人持股已在一部分公司中實(shí)行。經(jīng)理人持股將經(jīng)理與股東的利益綁在了一起,并且股東往往通過(guò)某些業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)理人的受托責(zé)任履行情況,因此公司業(yè)績(jī)的好壞將直接關(guān)系到經(jīng)理人自身的利益，并且這種評(píng)價(jià)方法會(huì)促使經(jīng)理人選擇那些能提高股東利益,從而提高自身利益的會(huì)計(jì)政策。整理數(shù)據(jù)的過(guò)程中我們還發(fā)現(xiàn)，很多公司的經(jīng)理不在本公司領(lǐng)取報(bào)酬，而在別的公司或公司集團(tuán)領(lǐng)取。經(jīng)理人員假如不從公司領(lǐng)取報(bào)酬，那么公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)理人員的自身利益不相關(guān)，因此經(jīng)理人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)就沒(méi)有特定的動(dòng)機(jī)。相反,假如經(jīng)理人員在本公司領(lǐng)取報(bào)酬，公司業(yè)績(jī)的好壞直接關(guān)系到他領(lǐng)取報(bào)酬的多少,經(jīng)理人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，自然會(huì)選擇那些能提高公司業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)政策。3.２．2資產(chǎn)負(fù)債率影響公司會(huì)計(jì)政策選擇公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金重要有兩個(gè)來(lái)源：股東投入和債權(quán)人投入。股東投入的資金一般沒(méi)有到期日，不需要?dú)w還,股利的支付也視公司的經(jīng)營(yíng)情況而定。債權(quán)人投入的資金不僅規(guī)定到期收回本金和利息,并且尚有很多其他嚴(yán)格限定，如專(zhuān)款專(zhuān)用，不準(zhǔn)投資于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目等。為了保證本金、利息的如期歸還，減少風(fēng)險(xiǎn),銀行在貸款給公司前，會(huì)對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、獲取利潤(rùn)能力、償還債務(wù)能力等進(jìn)行全方位的考核。資產(chǎn)負(fù)債率是銀行考核公司的一個(gè)重要指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率反映了在公司總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債來(lái)籌資的,它可以衡量公司在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的限度。假如公司的資產(chǎn)負(fù)債率很高，股東提供的資本比例很低,那么公司就有不能及時(shí)償債的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，他們希望公司的資產(chǎn)負(fù)債率保持在合理的范圍之內(nèi),以保證貸款的安全性。從公司的角度來(lái)看，假如自身資產(chǎn)負(fù)債率較高,在接受銀行的考核時(shí),很也許不能通過(guò),無(wú)法獲得貸款,影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和再投資,這對(duì)公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)巨大的損失。在這種情況下，作為債務(wù)人的上市公司就會(huì)通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策來(lái)安排當(dāng)期利潤(rùn),從而減少資產(chǎn)負(fù)債率,盡量爭(zhēng)取銀行貸款。3.2.3總資產(chǎn)的規(guī)模影響公司會(huì)計(jì)政策選擇契約理論規(guī)定每個(gè)契約主體都要向公司奉獻(xiàn)資源——資本、技能或信息,并且作為回報(bào)允許每個(gè)主體從公司中獲得資源。政府與公司之間的契約關(guān)系決定了政府要為公司的發(fā)展提供必要的環(huán)境和服務(wù),如為公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好的社會(huì)環(huán)境、制定各種政策鼓勵(lì)公司的發(fā)展、為公司的會(huì)計(jì)解決提供法律依據(jù)(制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)等。同時(shí)，政府作為一個(gè)利益集團(tuán),要從公司獲得資源和利益,如政府制定規(guī)定規(guī)定公司上繳各種稅收、各種管理收費(fèi)、整治環(huán)境污染費(fèi)等。從公司的立場(chǎng)來(lái)看,在獲取利潤(rùn)一定的情況下,上繳政府的數(shù)額大,自然留存在公司的資金數(shù)額就小,因此，為了盡量避免利潤(rùn)的流失，公司會(huì)采用各種方法來(lái)規(guī)避政府的特別關(guān)注。一般來(lái)說(shuō),規(guī)模較大的公司上繳政府的稅收金額較大，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任較多,是媒體和公眾特別關(guān)注的對(duì)象,同時(shí)也是政府重點(diǎn)監(jiān)督的對(duì)象,為了達(dá)成自身留存利潤(rùn)的最大化,這些公司會(huì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)利益博弈的勝利。公司總資產(chǎn)的大小一定限度上反映了公司的規(guī)模。3.２.4公司經(jīng)營(yíng)狀況影響公司會(huì)計(jì)政策選擇公司的經(jīng)營(yíng)狀況是股東評(píng)價(jià)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，反映了經(jīng)理人的受托責(zé)任履行情況，經(jīng)營(yíng)狀況的好壞將直接關(guān)系到經(jīng)理人的薪酬,而股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解重要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn),選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響是不同的，經(jīng)理人為了實(shí)現(xiàn)較高的薪酬,有動(dòng)機(jī)選擇那些能美化財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)政策。存在的另一種情況是,假如經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相稱(chēng)差,他將面臨的是被解雇或減少薪酬，這對(duì)自身的聲譽(yù)會(huì)帶來(lái)不利影響。為了盡量減輕自己的責(zé)任，他們會(huì)選擇那些盡量減少利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策，目的是擺脫沉重的包袱,為自己的經(jīng)營(yíng)失敗尋找借口。3.2.5證券市場(chǎng)的“配股”和“ＳT”規(guī)定影響公司會(huì)計(jì)政策選擇１．配股規(guī)定配股是指上市公司向原有股東按一定比例分派該公司新發(fā)行股票的認(rèn)股權(quán)的法律行為。“配股”是一種稀缺資源，雖然配股和增發(fā)新股是上市公司外部股權(quán)融資的兩種重要方式,但增發(fā)新股的審批比配股困難，因此配股成了上市公司再融資的首選方式。我國(guó)政府為了規(guī)范上市公司的配股行為，保護(hù)投資者利益,對(duì)上市公司配股資格通過(guò)凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)進(jìn)行管制。新夫等人的研究表白，每當(dāng)實(shí)行新的配股財(cái)務(wù)條件以后,在最低規(guī)定的ROE上方就會(huì)出現(xiàn)公司峰值。1９９6年證監(jiān)會(huì)規(guī)定配股的財(cái)務(wù)條件為“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)稅后利潤(rùn)率每年都在10%以上”。為達(dá)配股資格線(xiàn),１９９6年度ROＥ在[1０%,1１％]區(qū)間上的上市公司比１995年增長(zhǎng)“近十倍”。1９9７年上市公司ROＥ在［10％，11％]區(qū)間上的公司達(dá)成210家,特別是在[10％,１0.19%]的公司竟有１10家之多,占所有上市公司數(shù)目的27.14％。1999年3月26日證監(jiān)會(huì)修改配股財(cái)務(wù)條件,規(guī)定“凈資產(chǎn)收益率三年平均達(dá)成10%以上，同時(shí)每年不低于6%”。相應(yīng)地，1999年年上市公司RＯE在6％和１0%兩處出現(xiàn)明顯的峰值，ROE在區(qū)間[6%,7％]的公司為9９家，ROE在區(qū)間[10%，1１%]的公司為1３1家。以上研究表白，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)配股政策的改革，很多上市公司的凈資產(chǎn)收益率經(jīng)歷了“10％”現(xiàn)象和“6%”現(xiàn)象。這種“上有政策，下有對(duì)策”的做法實(shí)質(zhì)上是這些配股政策誘發(fā)了會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題。配股是一種“稀缺資源”,上市公司會(huì)發(fā)明條件爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)配股的愿望,這種動(dòng)機(jī)誘發(fā)了上市公司選擇有助于操縱凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策,也即證券市場(chǎng)的“配股"政策會(huì)影響公司會(huì)計(jì)政策選擇。2０２3年以后，按照證監(jiān)會(huì)有關(guān)配股、增發(fā)和可轉(zhuǎn)債的財(cái)務(wù)發(fā)行條件,配股公司最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率應(yīng)當(dāng)不低于６％,增發(fā)和可轉(zhuǎn)債最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率不應(yīng)低于10%,因此，三年中真實(shí)平均ＲOE略低于6％或10%的公司為發(fā)明再融資條件就有通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇調(diào)節(jié)凈資產(chǎn)收益率的動(dòng)機(jī)。2.“ST”規(guī)定根據(jù)上海、深圳證券交易所上市規(guī)則的規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司實(shí)行特別解決。所謂特別解決，重要是指對(duì)該公司在交易所掛牌上市的股票交易行情另板公告,并于特別解決的股票前加“ST”,以明顯區(qū)別于其他股票。并規(guī)定上市公司有下列情形之一的,為財(cái)務(wù)狀況異常：（１)最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示的凈利潤(rùn)均為負(fù)值；(２)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本,即每股凈資產(chǎn)低于股票面值;（3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;(4)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的股東權(quán)益扣除注冊(cè)會(huì)計(jì)師、有關(guān)部門(mén)不予確認(rèn)的部分,低于注冊(cè)資本;（5）最近一份經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)上年度利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,導(dǎo)致連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損;(6）經(jīng)證券交易所或中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為財(cái)務(wù)狀況異常的。同時(shí)《公司法》及《證券法》規(guī)定,上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損等情況,其股票將暫停上市。根據(jù)認(rèn)定財(cái)務(wù)狀況異常的第一條及《公司法》、《證券法》的規(guī)定,我們可以歸納出:初次虧損—再虧—特別解決—再虧—暫停上市公司的上市資格是來(lái)之不易的,要通過(guò)多道審批程序,并且上市對(duì)公司來(lái)說(shuō)具有重要的意義：(1)上市可以解決公司發(fā)展所需要的資金，為公司的連續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定的長(zhǎng)期的融資渠道；(2）成為公眾公司,大大提高知名度(媒體給予一家上市公司的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于私人公司),獲得名牌效應(yīng)，積聚無(wú)形資產(chǎn);(3)上市可以實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)的證券化,大大增強(qiáng)資產(chǎn)流動(dòng)性。假如被暫停上市,公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各方面均會(huì)受到影響,公司的損失將是巨大的。因此,在上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損的情況下，為了避免繼續(xù)虧損被暫停上市,上市公司就會(huì)在選擇會(huì)計(jì)政策上斟酌。３.2.６審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型影響公司會(huì)計(jì)政策選擇根據(jù)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定,上市公司的年報(bào)必須通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才干對(duì)外公布,目的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)投資者的利益。根據(jù)上述判別財(cái)務(wù)狀況異常的第二條,假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該公司將被特別解決。我們將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)歸為兩類(lèi):標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存。為了規(guī)避被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn),上市公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)就會(huì)相稱(chēng)謹(jǐn)慎，盡量保證年報(bào)的合法性、公允性和一貫性,那些濫用會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象也會(huì)得到一定限度的遏制。3.２.7其他影響公司會(huì)計(jì)政策選擇的因素1.國(guó)家法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策公司必須在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策,同時(shí)要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響,特別要考慮因會(huì)計(jì)政策對(duì)公司稅負(fù)的影響;國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策也會(huì)影響公司的會(huì)計(jì)政策,如國(guó)家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會(huì)享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇。2.經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來(lái)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹嚴(yán)重時(shí),選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)安全的需要，謹(jǐn)慎從事,采用各種建立準(zhǔn)備金或改變計(jì)價(jià)方法等抵御風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策;而經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一旦好轉(zhuǎn),市場(chǎng)趨旺，通貨趨于穩(wěn)定期，選擇會(huì)計(jì)政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過(guò)于穩(wěn)健保守的會(huì)計(jì)政策。對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策上。3.公司組織形式與資本結(jié)構(gòu)公司組織形式重要有獨(dú)資、合作、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息規(guī)定充足披露；獨(dú)資、合作公司的信息公開(kāi)限度則低得多,從而對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的影響是不同樣的,上市公司應(yīng)當(dāng)選擇那些能充足披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。公司資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不同,負(fù)債比率高的公司，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大,應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會(huì)計(jì)政策傾向于穩(wěn)??；而負(fù)債比率低的公司，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小,公司所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會(huì)計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。4．公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)具體涉及公司的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對(duì)象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對(duì)公司會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容和規(guī)定會(huì)產(chǎn)生直接影響。例如,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會(huì)不同；往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的公司在壞帳會(huì)計(jì)政策上也許要更穩(wěn)妥。一個(gè)公司在其不同發(fā)展階段,其會(huì)計(jì)政策也會(huì)不同。假如公司正處在成長(zhǎng)擴(kuò)張期，則將某些遞延費(fèi)用予以資本化的會(huì)計(jì)政策,就比處在穩(wěn)定期或衰退期更為可行。5.通行慣例與會(huì)計(jì)理論研究水平公司選擇會(huì)計(jì)政策，既要考慮會(huì)計(jì)理論上的合理性，又要考慮實(shí)務(wù)中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國(guó)際慣例和歷史經(jīng)驗(yàn),并參照會(huì)計(jì)理論研究的最新成果。比如,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的兩種基本理論——實(shí)體論與業(yè)主權(quán)益論,反映到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的計(jì)價(jià)模式，對(duì)兩者作出抉擇,必然影響到會(huì)計(jì)政策。目前,我國(guó)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中采用的是配比模式，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，計(jì)價(jià)模式極有也許成為一種現(xiàn)實(shí)的選擇，進(jìn)而影響公司的會(huì)計(jì)政策。6.教育狀況和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,規(guī)定會(huì)計(jì)人員掌握有關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能,并規(guī)定會(huì)計(jì)人員具有涉及良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì),公司擁有一支綜合素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,才可以制定出一套適合本公司的會(huì)計(jì)政策，并切實(shí)加以貫徹貫徹。除此之外，社會(huì)文化傳統(tǒng)、公司文化理念、會(huì)計(jì)人員的思想觀(guān)念、會(huì)計(jì)核算工具的先進(jìn)限度等等,也是影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素。總之,公司只有在對(duì)各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，才干最終制定出切實(shí)可行的公司會(huì)計(jì)政策。第四章優(yōu)化公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的途徑４.1建立合理內(nèi)部結(jié)構(gòu)并加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)成會(huì)計(jì)政策目的的一個(gè)保證。在多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，可以改善公司治理結(jié)構(gòu)。比如，改善董事會(huì)結(jié)構(gòu),保證董事會(huì)的獨(dú)立；提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事力度等;加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)定會(huì)計(jì)人員不僅熟悉和掌握會(huì)計(jì)流程業(yè)務(wù)，并且了解公司的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。此外還可以引入公司相關(guān)利益集團(tuán)的適當(dāng)干預(yù)，涉及債權(quán)人、小股東等。最重要的是各個(gè)部門(mén)和組織之間可以分工合理，合作協(xié)調(diào),保證會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行專(zhuān)業(yè)化和有效化。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三種,必須同時(shí)從這三方面入手：(1)加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出,內(nèi)部審計(jì)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能反映在依法檢查會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性上時(shí)，特別是反映在加強(qiáng)內(nèi)部管理和維護(hù)單位合法權(quán)益上時(shí)，必然與公司如何選擇和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策相聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)的職能和會(huì)計(jì)政策的性質(zhì),決定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司會(huì)計(jì)政策監(jiān)督的必要性。(2)加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督重要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托對(duì)受托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。政府借助于社會(huì)審計(jì)對(duì)公司會(huì)計(jì)工作監(jiān)督，應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì),從而有效制止和防范運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇或會(huì)計(jì)政策變更弄虛作假,提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要手段。(3)加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行政府監(jiān)督。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充;政府部門(mén)監(jiān)督具有權(quán)威性,是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。政府部門(mén)既要對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督提供指導(dǎo)、支持和服務(wù),同時(shí)又要對(duì)其運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督；既要對(duì)各個(gè)公司會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)又要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。它在對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管中同樣處在統(tǒng)領(lǐng)全局、不可或缺的地位。４.2制定并執(zhí)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早提出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是美國(guó)證券交易委員會(huì)。有代表性的是時(shí)任主席李維特的一篇演講。李維特雖然沒(méi)有直接定義什么是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但他舉例說(shuō):“按良好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，要使在本期報(bào)告的事項(xiàng),既不提前，也不滯后；不提過(guò)多防止意外的準(zhǔn)備；不確認(rèn)遞延損失;公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)事實(shí)上在各年是起伏不定的,財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)進(jìn)行所謂的“平滑”;不人為地粉飾一個(gè)似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。我國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策選擇的新準(zhǔn)則中,從會(huì)計(jì)政策的定義、調(diào)整、變更、披露等方面都給予了明確規(guī)定。4．3充足披露財(cái)務(wù)信息按照充足披露原則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表要充足披露影響信息決策的信息，不能納入會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目反映的，要在表外以附注形式加以披露,使報(bào)表使用者充足了解相關(guān)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露“會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)”的內(nèi)容,同時(shí)規(guī)定披露“會(huì)計(jì)政策變更影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額”。4.4公司會(huì)計(jì)政策選擇遵循從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的出發(fā)的原則公司如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響各契約主體的利益、決策。當(dāng)前理論界有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的重要有兩種觀(guān)點(diǎn):決策有用觀(guān)和受托責(zé)任觀(guān)。決策有用觀(guān)被廣泛認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目的。決策有用觀(guān)認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供有助于其決策的會(huì)計(jì)信息,這些信息使用者重要涉及政府、投資者、經(jīng)理人、債權(quán)人、