會計要素與會計等式

第一節(jié)

資金平衡原理第三節(jié)

會計賬戶第二節(jié)

會計科目第二章

會計要素與會計等式第四節(jié)

復(fù)式記賬

資金存在和分布形態(tài)（資金運(yùn)用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。第一節(jié)資金平衡原理一、資金平衡關(guān)系會計學(xué)原理[例]200x年1月1日，甲企業(yè)的資產(chǎn)總額為1261500元，包括庫存現(xiàn)金2500元、銀行存款56000元、應(yīng)收賬款89000元、原材料235000元、庫存商品189000元、固定資產(chǎn)690000元。全部資產(chǎn)通過兩個渠道取得：負(fù)債571500元，包括短期借款188000元、應(yīng)付賬款157000元、長期借款226500元；所有者權(quán)益690000元，包括投資者的投資額530000元、盈余公積100000元、未分配利潤60000元。負(fù)債和所有者權(quán)益總計為1261500元。資金平衡關(guān)系資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2500負(fù)債：銀行存款56000短期借款188000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款157000原材料235000長期借款226500庫存商品189000所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)690000實(shí)收資本530000盈余公積100000未分配利潤60000資產(chǎn)總計1261500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1261500資金的使用資金的來源二、會計要素會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。財務(wù)會計基本要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤靜態(tài)動態(tài)資產(chǎn)(assets)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)會計學(xué)原理1.企業(yè)過去的交易或者事項形成的。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。【例】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。

2.由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。（如融資租入固定資產(chǎn)）【例】

某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告?！纠磕称髽I(yè)在20×7年末盤點(diǎn)存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責(zé)任不清為由，將毀損的存貨繼續(xù)掛賬，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)予以反映。但由于該存貨已經(jīng)毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)。3.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。（如待處理財產(chǎn)損失或已失效、已毀損的存貨和老化的設(shè)備等，不應(yīng)再作為資產(chǎn)。）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。會計學(xué)原理可靠地計量，要有確鑿、可靠的證據(jù)，是指交易發(fā)生時或完成時所形成的各種交易價格。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)確認(rèn)條件流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨等。非流動資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。主要包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)持有至到期投資,到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)又明確意圖和有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如國債、金融債券（應(yīng)注意不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)）長期股權(quán)投資，企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，包括股票投資和其他股權(quán)投資。投資性房地產(chǎn)，企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者皆有而持有的房地產(chǎn)。非流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。如特殊儲備的物資、凍結(jié)的銀行存款等。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理等而持有的，單位價值比較高，使用年限在1年以上，能夠多次參加生產(chǎn)過程，并在使用過程中保持原有的實(shí)物形態(tài)，其價值隨著磨損程度逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的主要勞動資料。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債會計學(xué)原理負(fù)債(liabilities)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（如購貨產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、貸款、欠稅等）【例】某企業(yè)向銀行借款1500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負(fù)債。企業(yè)同時還與銀行達(dá)成了2個月后借入2000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（如支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)、新債還舊債、債轉(zhuǎn)股等）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。負(fù)債會計學(xué)原理符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

負(fù)債確認(rèn)條件流動負(fù)債：是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款項和一年內(nèi)到期的長期借款等。非流動負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。分類所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益(股東權(quán)益）會計學(xué)原理來源投入資本利得、損失留存收益所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生、指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（如他人的贈與）

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（公允價值變動）

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益會計學(xué)原理所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益則通常不需歸還給投資者2.企業(yè)使用負(fù)債取得的資金通常需付出代價，而使用所有者權(quán)益取得的資金則不需支付費(fèi)用3.企業(yè)清算時債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有負(fù)債后才返還給投資者4.債權(quán)人不能參與企業(yè)利潤分配，而投資者可以參加企業(yè)利潤分配☆會計等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1.由日?；顒有纬?。企業(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少。經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；以銷售商品款或勞務(wù)抵償債務(wù)；或二者兼而有之。）符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。收入會計學(xué)原理收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（如銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股利收入等）確認(rèn)條件收入要素的組成內(nèi)容營業(yè)收入★上圖為廣義收入的組成內(nèi)容，扣除營業(yè)外收入后為狹義收入的組成內(nèi)容。收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入利得●銷售所生產(chǎn)的產(chǎn)品等收入●處理積壓材料等收入●對外投資獲取的收益●處置固定資產(chǎn)的凈收益等★前三項為在企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生★非日常活動中產(chǎn)生收入主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的、主要的或主體業(yè)務(wù)活動中取得的收入；如銷售商品，提供勞務(wù)等所取得的收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等所取得的收入【例題：單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（）。A．銷售商品所取得的收入B．提供勞務(wù)所取得的收入C．出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D．出租機(jī)器設(shè)備取得的收入【答案】C

1.費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；2.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。費(fèi)用會計學(xué)原理費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)條件費(fèi)用要素的組成內(nèi)容★上圖為廣義費(fèi)用的組成內(nèi)容，扣除營業(yè)外支出后為狹義費(fèi)用的組成內(nèi)容。營業(yè)外支出費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失投資損失所得稅費(fèi)用損失其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本●銷售產(chǎn)品的成本等●處理積壓材料的成本等●營業(yè)稅費(fèi)●統(tǒng)稱為期間費(fèi)用●對外投資的損失●處置固定資產(chǎn)的凈損失等★前七項為日?；顒又兴a(chǎn)生★非日?；顒赢a(chǎn)生●資產(chǎn)市價降低形成的損失●根據(jù)經(jīng)營所得應(yīng)交稅金分類1、管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用。2、（營業(yè)）銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。3、財務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費(fèi)用。發(fā)生時確認(rèn)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤會計學(xué)原理利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（如營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等）利潤要素的組成內(nèi)容

包括收入減去費(fèi)用后的凈額(營業(yè)利潤)、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。營業(yè)收入－營業(yè)成本－銷售費(fèi)用等＋投資收益潤利營業(yè)利潤利得損失利潤總額－＝所得稅費(fèi)用凈利潤分類：

1.利潤總額=營業(yè)利潤+直接計入當(dāng)期損益的利得-直接計入當(dāng)期損益的損失2.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本3.直接計入當(dāng)期損益的利得和損失（1）營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。（罰沒利得）（2）營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的費(fèi)用。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用會計要素項目分類右表所示：收入-費(fèi)用=利潤會計等式的定義及其種類1.會計等式的定義也稱會計平衡公式，或會計方程式。是描述會計要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。

靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道三、基本會計等式會計學(xué)原理★注意：“權(quán)益”的雙重含義特別提示反映各會計要素在特定時點(diǎn)的余額▲資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益的增減而增減?！糍Y產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加＋＝資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益◆資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少借入款項收到投資償還負(fù)債歸還投資動態(tài)會計等式：收入－費(fèi)用=利潤費(fèi)用利潤收入收入、費(fèi)用及利潤之間的關(guān)系會計學(xué)原理

★若考慮利得和損失時，等式應(yīng)為：收入-費(fèi)用＋營業(yè)外收入(利得)－營業(yè)外支出(損失)★在我國，利得和損失不屬于會計要素！利得損失＋－－資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）各項會計要素之間的關(guān)系綜合會計等式會計學(xué)原理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益企業(yè)結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上述平衡公式又表現(xiàn)為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益<期初>在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入,一方面發(fā)生費(fèi)用。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，會計等式恢復(fù)為期初的形式。<期中><期末>四、交易或事項的類型及其影響會計等式的規(guī)律1.交易或事項的定義●能夠采用會計的方法加以確認(rèn)、計量、記錄和報告的經(jīng)濟(jì)活動。簡稱業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)活動A企業(yè)如收到投資、借入款項、購買材料和支付費(fèi)用等如制定材料和設(shè)備采購計劃，與客戶或供應(yīng)商簽訂購銷合同等

不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動非交易、事項

能采用會計方法加以確認(rèn)、計量、記錄和報告的經(jīng)濟(jì)活動事項交易交易：企業(yè)與企業(yè)之間的價值交換事項：企業(yè)內(nèi)部部門之間的價值轉(zhuǎn)移資產(chǎn)項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；負(fù)債項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；所有者權(quán)益項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少，保持平衡；所有者權(quán)益增加、負(fù)債減少，保持平衡；資產(chǎn)增加、負(fù)債增加，保持平衡；資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加，保持平衡；資產(chǎn)減少、負(fù)債減少，保持平衡；資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少，保持平衡。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響資產(chǎn)一增一減權(quán)益一增一減資產(chǎn)權(quán)益同增資產(chǎn)權(quán)益同減（1）200x年1月5日，從銀行提取現(xiàn)金5000元。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金（+5000）7500負(fù)債：銀行存款（-5000）51000短期借款188000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款157000原材料235000長期借款226500庫存商品189000所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)690000實(shí)收資本530000盈余公積100000未分配利潤60000資產(chǎn)總計1261500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1261500★會計等式雙方仍保持平衡相等?。?）200x年1月8日，從A單位購入原材料32000元貨款未付。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金7500負(fù)債：銀行存款51000短期借款188000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款（+32000）189000原材料（+32000）267000長期借款226500庫存商品189000所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)690000實(shí)收資本530000盈余公積100000未分配利潤60000資產(chǎn)總計1293500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1293500★會計等式雙方仍保持平衡相等?。?）200x年1月10日，收到B單位追加投資100000元，款項存入銀行。

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金7500

負(fù)債：銀行存款（+100000）151000短期借款188000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款189000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)690000實(shí)收資本（+100000）630000盈余公積100000未分配利潤60000資產(chǎn)總計1393500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1393500★會計等式雙方仍保持平衡相等?。?）200x年1月12日，以銀行存款20000元償還到期短期借款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金7500

負(fù)債：銀行存款（-20000）131000短期借款（-20000）168000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款189000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)690000實(shí)收資本630000盈余公積100000未分配利潤60000資產(chǎn)總計1373500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等?。?）200x年1月15日，企業(yè)決定將盈余公積30000元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金7500負(fù)債：銀行存款131000短期借款168000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款189000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)690000實(shí)收資本（+30000）660000盈余公積（-30000）70000未分配利潤60000資產(chǎn)總計1373500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（6）200x年1月18日，向銀行申請短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金7500負(fù)債：銀行存款131000短期借款（+10000）178000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款（-10000）179000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)690000實(shí)收資本660000盈余公積70000未分配利潤60000資產(chǎn)總計1373500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（7）200x年1月25日，企業(yè)決定應(yīng)支付給投資者利潤40000元。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金7500負(fù)債：銀行存款131000短期借款178000應(yīng)收賬款89000應(yīng)付賬款179000原材料267000應(yīng)付利潤(+40000)40000庫存商品189000長期借款226500固定資產(chǎn)690000所有者權(quán)益：實(shí)收資本660000盈余公積70000未分配利潤(-40000)20000資產(chǎn)總計1373500負(fù)債及所有者權(quán)益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等！1、目的：練習(xí)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。2、資料：和達(dá)公司2008年5月份有關(guān)項目的月初余額如下：銀行存款108000元庫存現(xiàn)金2520元原材料275580元庫存商品261400元固定資產(chǎn)642500元短期借款368000元實(shí)收資本950000元應(yīng)收賬款28000元假定和達(dá)公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從銀行提取3000元現(xiàn)金備用；（2）收到外商投入資本200000元，存入銀行，假定不考慮其他因素；（3）收到長江公司交來的貨款8000元存入銀行，結(jié)清前欠貨款；（4）用銀行存款50000元?dú)w還到期的短期借款。3、要求：（1）確定月初資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系；（2）確定月末資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系。實(shí)務(wù)題資產(chǎn)項目：庫存現(xiàn)金2520元銀行存款108000元應(yīng)收賬款28000元原材料275580元庫存商品261400元固定資產(chǎn)642500元負(fù)債、所有者權(quán)益項目：短期借款368000元實(shí)收資本950000元資產(chǎn)總計=2520+108000+28000+275580+261400+642500=1318000（元）負(fù)債和所有者權(quán)益總計=368000+950000=1318000（元）資產(chǎn)總計1318000元=負(fù)債和所有者權(quán)益總計1318000元（一）1、月初資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2520負(fù)債：銀行存款108000短期借款368000應(yīng)收賬款28000原材料275580庫存商品261400所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)642500實(shí)收資本（+30000）950000資產(chǎn)總計1318000負(fù)債及所有者權(quán)益總計13180002、月末資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系：

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金(+3000)5520負(fù)債：銀行存款(-3000)(+200000)(+8000)(-50000)263000短期借款(-50000)318000應(yīng)收賬款(-8000)20000原材料275580庫存商品261400所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)642500實(shí)收資本（+200000）1150000資產(chǎn)總計1468000負(fù)債及所有者權(quán)益總計1468000資產(chǎn)項目：庫存現(xiàn)金2520+①3000=5520（元）銀行存款108000-①3000+②200000+③8000-④50000=263000（元）應(yīng)收賬款28000-③8000=20000（元）原材料275580元庫存商品261400元固定資產(chǎn)642500元負(fù)債、所有者權(quán)益項目：短期借款368000-④50000=318000（元）實(shí)收資本950000+②200000=1150000（元）資產(chǎn)總計=5520+263000+20000+275580+261400+642500=1468000（元）負(fù)債和所有者權(quán)益總計=318000+1150000=1468000（元）資產(chǎn)總計1468000元=負(fù)債和所有者權(quán)益總計1468000元會計要素的計量1.會計要素計量的定義簡稱會計計量。是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素進(jìn)行會計記錄繼而列報于財務(wù)報告文件而確定其金額的過程。交易資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤符合資產(chǎn)、負(fù)債定義及確認(rèn)條件會計確認(rèn)【例2—1】企業(yè)采購原材料5000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。＋5000＋5000變動金額多少？會計計量會計記錄會計報告體現(xiàn)資產(chǎn)價值量的不同特性（屬性）2.會計要素的計量單位與計量屬性（1）計量單位。進(jìn)行會計要素的計量應(yīng)以貨幣作為主要計量單位。（2）計量屬性。會計上所計量的某一對象（如資產(chǎn)或負(fù)債等）的特性（特征等）——價值量（而不是實(shí)物量或物理量方面）。交易資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤＋5000＋5000變動金額多少？會計計量會計記錄會計報告￥價值量多少？不同角度不同結(jié)果過去的購買價值？現(xiàn)在的購買價值？現(xiàn)在出售的價值？某項資產(chǎn)歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值

1）歷史成本，又稱實(shí)際成本。資產(chǎn)按照取得或制造時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額等計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項（如預(yù)收賬款）或者資產(chǎn)的金額、合同金額等計量。資產(chǎn)負(fù)債★會計計量屬性主要應(yīng)用于資產(chǎn)、負(fù)債要素的計量——其他要素計量的基礎(chǔ)。收入費(fèi)用所有者權(quán)益利潤◆特別提示2）重置成本，又稱現(xiàn)行成本。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)等的計量。資產(chǎn)負(fù)債

負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。過去的資產(chǎn)現(xiàn)在的估價過去的負(fù)債現(xiàn)在的估價

3）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值等情況下的后續(xù)計量。資產(chǎn)過去的資產(chǎn)現(xiàn)在對外銷售收入扣減相關(guān)成本、費(fèi)用后的價值4）現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值。資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值通常應(yīng)用于非流動資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等可收回金額等的確定。資產(chǎn)負(fù)債持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流入與處置支出的差額的折現(xiàn)金額未來償債凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額5）公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

★我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）要求：企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。資產(chǎn)負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行負(fù)債清償?shù)慕痤~會計方法及其應(yīng)用程序一、會計方法的定義及其基本構(gòu)成1.會計方法的定義會計人員用來處理交易和事項，記錄和報告會計信息、保證信息真實(shí)可靠的手段。設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)報告2.會計方法的構(gòu)成（1）賬戶設(shè)置◆賬戶是用以具體記錄交易和事項所引起的會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶——會計信息的存儲器資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋原材料生產(chǎn)成本短期借款銀行存款應(yīng)付賬款事項交易會計信息【例2—6】用銀行存款4000元購買材料。＋4000－4000◆賬戶設(shè)置是對交易或事項分類進(jìn)行處理的專門方法。按會計要素組成內(nèi)容分類（2）復(fù)式記賬◆對每一項交易或事項都要通過兩個或兩個以上賬戶進(jìn)行雙重記錄的專門方法。見例2—6。

【例2—6】用銀行存款4000元購買材料。原材料＋4000銀行存款－4000

（3）憑證的填制和審核◆憑證也稱會計憑證。◆填制和審核會計憑證是為了保證賬戶記錄的準(zhǔn)確可靠以及交易或事項合理合法的一種專門方法。會計憑證事項交易填制取得審核無誤交易或事項的處理依據(jù)。如購買材料發(fā)票及付款單據(jù)等。原