復旦大學國際會計第五章國際會計準則委員會及國際會計準則課件

第五章國際會計準則委員會

及國際會計準則InternationalAccountingE-mail:第一節(jié)國際會計準則委員會的努力成果一、國際會計準則委員會的成立1973年成立，總部：倫敦二、IASC的初期立場和后續(xù)努力（一）國際會計準則不能取代各國規(guī)范財務報表的國內(nèi)規(guī)定和準則它無法突破各國的主權(quán)管轄問題1、選擇共同的、基本的會計問題，著重制定基本的準則InternationalAccountingE-mail:2、根據(jù)各國經(jīng)濟活動的實際情況考慮基本的會計準則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當?shù)慕Y(jié)合起來3、國際會計準則的內(nèi)容力求簡短、明確、不復雜，可以適用于各種情況（二）推行國際會計準則依靠的力量1、成員團體2、會計職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認可和支持世界銀行和亞洲發(fā)展銀行等InternationalAccountingE-mail:三、IASC的目標和重組前的組織結(jié)構(gòu)（一）IASC的目標改善及協(xié)調(diào)財務報告，提高財務報告的可比性，對財務報告的國際使用者至關(guān)重要（二）IASC重組前的組織結(jié)構(gòu)InternationalAccountingE-mail:第二節(jié)國際會計準則與核心準則體系一、國際會計準則和常設(shè)解釋委員會解釋（一）國際會計準則的制定、發(fā)布程序：充分程序（二）已發(fā)布的國際會計準則2001年后IAS改稱為IFRS（三）已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會解釋（四）國際會計準則被接受和承認的程度InternationalAccountingE-mail:二、IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準則體系（一）IASC完成了核心會計準則計劃（二）IOSCO評審和認可核心會計準則計劃的過程2000年5月，IOSCO正式宣布已對列入核心會計準則計劃的30份準則，并向包括美國在內(nèi)的全世界各主要資本市場推薦使用InternationalAccountingE-mail:第三節(jié)《編制財務報表的框架》一、制定《框架》的目的以及《框架》與準則的關(guān)系（一）制定《框架》的目的（二）《框架》與準則的關(guān)系1、它不是一份國際會計準則，因此，《框架》不對任何特定的計量和列報問題確立標準2、《框架》和某項國際會計準則抵觸時，應當以國際會計準則為準InternationalAccountingE-mail:二、《框架》的范圍（一）《框架》包括的內(nèi)容（二）《框架》涉及的財務報表（三）財務報表的使用者三、財務報表的目標（一）提供企業(yè)財務狀況的信息（二）提供企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息（三）提供財務狀況變動的信息（四）提供附注和附表InternationalAccountingE-mail:四、決定財務報表信息有用性的質(zhì)量特征（一）基礎(chǔ)性假定1、權(quán)責發(fā)生制2、持續(xù)經(jīng)營（二）財務報表的質(zhì)量特征1、可理解性2、相關(guān)性3、可靠性4、可比性InternationalAccountingE-mail:（二）財務報表要素的確認（三）財務報表要素的計量1、歷史成本2、現(xiàn)行成本3、可變現(xiàn)價值4、現(xiàn)值六、資本和資本保全概念（一）資本概念（二）資本保全概念和利潤的確定InternationalAccountingE-mail:第四節(jié)重塑國際會計準則委員會的未來一、對IASC的目標作了新的規(guī)定二、組織結(jié)構(gòu)上的“兩院制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙辉褐啤比⑿隆墩鲁獭芬?guī)定的IASC的組織架構(gòu)以及重組中的實際運作1、提名委員會2、受托人會3、國際會計準則理事會：對所有技術(shù)問題負責InternationalAccountingE-mail:4、準則咨詢委員會：向IASB提供有關(guān)準則立項及工作急緩先后順序的建議，向IASB表述自身所代表利益團體或人士對準則項目的意見，向IASB或受托人會提供其他建議5、常設(shè)解釋委員會四、IASB在制定國際財務報告準則方面的進展明確了制定國際準則思路：1、取消已發(fā)布的IAS中規(guī)定的基準會計方法與可供選擇會計方法并存的做法InternationalAccountingE-mail:會計準則國際發(fā)展的利益關(guān)系分析

毋庸諱言,改組后的國際會計準則委員會在組織結(jié)構(gòu)、人事安排、發(fā)展目標、國際財務報告準則(ＩＦＲＳ)建設(shè)計劃和國際會計準則(ＩＡＳ)修訂計劃等方面,清楚地表現(xiàn)出維護發(fā)達國家利益、為發(fā)達資本市場服務的趨向,并且在今后國際財務報告準則的發(fā)展究竟是“美國化”還是“歐洲化”的爭斗方面留給人們較大的思考空間。InternationalAccountingE-mail:ＩＡＳＢ準則立項的利益關(guān)系分析從表1中,我們可以清楚地看到:在ＩＡＳＢ目前進行的13個項目中(除2項資料不全外),有4項是明確地為與美國的相關(guān)準則趨同而設(shè)立的;有2項是為適應ＥＣ決定采納國際會計準則而設(shè)立的;有1項是與英國的合作項目;而其他4項則是與美國、加拿大、歐洲國家以及ＩＯＳＣＯ等國際組織有著或多或少的“密切”關(guān)系。因此,ＩＡＳＢ準則的立項最主要考慮的是發(fā)達國家強勢集團的利益并體現(xiàn)他們的利益趨向;與此同時,ＩＡＳＢ也積極地尋求與強勢集團的合作,而強勢集團也十分積極地參與到ＩＡＳＢ的準則制定過程中來。這樣,ＩＡＳＢ制定的準則不可避免地成為各利益方利益之爭的結(jié)果。ＩＡＳＢ現(xiàn)階段更多地考慮了聯(lián)絡國會計準則制定機構(gòu)的意見及與聯(lián)絡國相關(guān)會計準則之間的協(xié)調(diào),而這些聯(lián)絡國均為發(fā)達國家。由此可見,ＩＡＳＢ近期勢必確保發(fā)達國家特別是會計準則強勢集團(主要是美國和歐盟)之間會計準則的趨同,即制定一套能夠被美國和歐盟所接受的國際財務報告準則。InternationalAccountingE-mail:(一)歐盟對國際會計準則的采納歐盟(ＥｕｒｏｐｅａｎＵｎｉｏｎ,ＥＵ)關(guān)于采納國際會計準則進程的表態(tài),使之成為目前國際會計準則的最主要的“客戶”,管理委員會主席ＰａｕｌＡ.Ｖｏｌｃｋｅｒ稱之為起了帶頭作用。2000年6月,歐洲委員會(ＥｕｒｏｐｅａｎＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎ,ＥＣ)發(fā)布了一份政策文件通訊稿(Ｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎ),要求歐盟的7000多家上市公司(包括銀行和保險公司)2005年編制合并報表時,必須采納國際會計準則(包括改組前ＩＡＳＣ發(fā)布的ＩＡＳ和改組后ＩＡＳＢ發(fā)布的ＩＦＲＳ)。InternationalAccountingE-mail:ＰｅｔｅｒＨｏｌｇａｔｅ(2001)認為:ＩＡＳＢ若屈從于ＥＣ的壓力就喪失了獨立性,國際會計準則的質(zhì)量也就會削弱;反之,ＩＡＳＢ若反對該壓力,則國際會計準則獲得了獨立性與高質(zhì)量,但是有可能遭受被ＥＣ拒絕采納的風險。因此,ＩＡＳＢ一方面因受到ＥＣ的實質(zhì)性支持而歡欣鼓舞,另一方面又被ＥＣ的認可機制所困擾。澤夫(2002)指出,目前要對ＥＣ的認可機制如何給ＩＡＳＢ帶來“政治”壓力進行預期還為時尚早。準則制定的政治程序性質(zhì),使ＥＣ對是否最終采納國際會計準則留下了回旋空間,以顧及ＥＣ內(nèi)部各利益集團的相關(guān)利益。所以,今后ＩＡＳＢ的發(fā)展戰(zhàn)略必將與ＥＣ的行動息息相關(guān),ＩＡＳＢ與ＥＵ有關(guān)方面就此必將還要進行不斷的溝通、磋商,以避免“功虧一簣”。新一輪的“政治程序”又要開始了,利益斗爭將在其中長期存在,后果如何尚不得知,但至少可以預期的是,最終的結(jié)果必將是利益各方較量后的均衡。InternationalAccountingE-mail:(二)美國對國際會計準則的采納2002年10月29日,ＦＡＳＢ與ＩＡＳＢ的合作有了突破性的進展,雙方正式達成了協(xié)議,朝著全球會計準則趨同的目標合作。ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ共同發(fā)布了一份諒解備忘錄,開始正式將美國會計準則與國際會計準則的趨同作為雙方的義務。具體說來,雙方在其各自的議程中,都增加了一個共同的短期趨同項目,對雙方準則中的某些特定差異尋求一般的解決方式。InternationalAccountingE-mail:在2002年10月29日當天,ＥＣ也對ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ宣布正式合作做出反應,對ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ的趨同協(xié)議表示歡迎,認為該公告是向全球會計準則體系邁出的重要一步,尤其有助于ＳＥＣ接受歐盟公司按ＩＡＳ編制的財務報表,而不需按美國ＧＡＡＰ進行調(diào)整。可見,ＥＣ“赤裸裸”地將其利益傾向表露出來:ＦＡＳＢ的此舉有利于歐盟的公司。同時ＥＣ國內(nèi)市場特派員ＦｒｉｔｓＢｏｌｋｅｓｔｅｉｎ在回應中指出:“今天的公告是實現(xiàn)一套全球高質(zhì)量、原則基礎(chǔ)的財務報告準則的重要一步,將極大地提高全球資本市場的有效性。我們必須確保在實現(xiàn)趨同的同時,不能削弱準則的質(zhì)量。我相信ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ會接受這一挑戰(zhàn)的。”他所提到的準則質(zhì)量包括了原則基礎(chǔ),這似乎是在暗指美國介入后不能改變國際會計準則的原則基礎(chǔ),在一定程度上體現(xiàn)出ＥＣ對國際會計準則制定“決策權(quán)”分散至美國手中的擔心。由此可見,今后國際會計準則制定的利益之爭在所難免。InternationalAccountingE-mail:從主權(quán)管制的角度來看,各國政府難以接受ＩＡＳＢ作為世界范圍內(nèi)的會計準則制定者。澤夫(2002)指出,“‘政治’壓力影響了改組前的ＩＡＳＣ?！薄凹词乖谧栽笓碜o國際會計準則的情況下,也會埋下不滿的種子。”因此,在國際會計準則制定的過程中利益斗爭將長期存在,政治化程序不可避免,而最終的國際會計準則必將是各方利益之爭的均衡結(jié)果。至少在近期,ＩＡＳＢ不可避免地要充分考慮歐盟和美國的立場,國際會計準則的“美化”和“歐化”是必然的。顯然,國際會計準則委員會需要進一步獲取相關(guān)利益方的支持,而我們期待它不屈從于強勢集團的壓力。InternationalAccounting