《小企業(yè)會計實務》第6章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)126.1無形資產(chǎn)6.2長期待攤費用返回6.1無形資產(chǎn)6.1.1無形資產(chǎn)概述1.無形資產(chǎn)定義與特征無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括:土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。無形資產(chǎn)通常代表企業(yè)所擁有的一種法定權利，如知識產(chǎn)權、優(yōu)先權、壟斷權或者企業(yè)所具有的非凡的盈利能力。它具有以下顯著特征。(1)無實體性。(2)有償性。(3)獨占性。(4)依附性。下一頁返回6.1無形資產(chǎn)(5)所提供的經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。(6)無形資產(chǎn)的持有目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人或為管理需要.在上述幾個特征中，無實體性和有償性是無形資產(chǎn)的主要特征，后幾個特征是無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相區(qū)別的重要特征。因此，判斷一項資產(chǎn)是否屬無形資產(chǎn)時，不應看其是否具備某一特征，而應考查它是否具備所有特征。2.無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按是否可辨認性可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。其中可辨認無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等;不可辨認無形資產(chǎn)主要是指商譽。一般而言，可辨認無形資產(chǎn)通?？梢悦撾x企業(yè)個體而單獨取得或轉讓，具有相對獨立性;不可辨認無形資產(chǎn)不能脫離企業(yè)個體而單獨取得或者轉讓。下面對一些主上一頁下一頁返回6.1無形資產(chǎn)要無形資產(chǎn)概念進行簡單介紹。(1)專利權，是指權利人在法定期限內對某一發(fā)明創(chuàng)造價值所擁有的獨占權和專有權。(2)非專利技術，指生產(chǎn)中實用的、先進的、新穎的不申請專利的技術、資料技能、知識等。(3)商標權，是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案和標記的權利。(4)著作權，是著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專門權利，又稱為版權。(5)土地使用權，是國家準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。上一頁下一頁返回6.1無形資產(chǎn)(6)特許權，也稱為專營權，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。(7)商譽，是企業(yè)獲得超額收益的能力。6.1.2無形資產(chǎn)的初始計量《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。(1)外購無形資產(chǎn)。(2)投資者投入的無形資產(chǎn)。(3)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。6.1.3無形資產(chǎn)取得的賬務處理無形資產(chǎn)取得包括外購無形資產(chǎn)，投資者投入的無形資產(chǎn)，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)等。小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件上一頁下一頁返回6.1無形資產(chǎn)的，才能確認為無形資產(chǎn)。(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。(3)能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性。(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。1.外購無形資產(chǎn)小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出(含相關的利息費用)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存上一頁下一頁返回6.1無形資產(chǎn)款”“應付利息”等科目。2.投資者投入無形資產(chǎn)收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照評估價值和相關稅費，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”“資本公積”科目。3.自行開發(fā)取得無形資產(chǎn)自行開發(fā)建造廠房等建筑物、外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。難以合理分配的，應當將外購土地及建筑物的全部支出記入“固定資產(chǎn)”科目。開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應予資本化的支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。上一頁下一頁返回6.1無形資產(chǎn)6.1.4無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于io年。小企業(yè)應設置“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷，“累計攤銷”科目應按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。小企業(yè)應按月采用“年限平均法”計提無形資產(chǎn)的攤銷，并按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。小企業(yè)處置無形資產(chǎn)還應同時結轉“累計攤銷”。上一頁下一頁返回6.1無形資產(chǎn)6.1.5無形資產(chǎn)的處置處置無形資產(chǎn)時，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。1.無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售，是指無形資產(chǎn)所有權的轉讓。小企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”“銀行存款”等科目;按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。上一頁下一頁返回6.1無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租是指無形資產(chǎn)使用權的轉讓，其租金收入確認遵循《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的收入確認原則進行，按所收取的租金收入借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目;結轉出租無形資產(chǎn)的成本時，計算應交納的營業(yè)稅費，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”“應交稅金—應交營業(yè)稅”等科目。3.無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)的報廢是指，無形資產(chǎn)預期不再給企業(yè)帶來利益時，小企業(yè)將其賬面價值予以轉銷。按無形資產(chǎn)的賬面價值借記“營業(yè)外支出”，按已計提的無形資產(chǎn)攤銷額借記“累計攤銷”科目，按無形資產(chǎn)的初始價值貸記“無形資產(chǎn)”。上一頁返回6.2長期待攤費用6.2.1長期待攤費用的概念及內容長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費用。小企業(yè)的長期待攤費用包括:已提足拆舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出。6.2.2長期待攤費用攤銷長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。具體攤銷期限規(guī)定如下:(1)已提足拆舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。下一頁返回6.2長期待攤費用(2)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。(3)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。(4)其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。6.2.3長期待攤費用的賬務處理為核算小企業(yè)已提足拆舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等，企業(yè)應設置“長期待攤費用”科目核算?！伴L期待攤費用”科目應按照支出項目進行明細核算。小企業(yè)發(fā)