高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理與審計

高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理與審計二00四年八月高速公路建設(shè)單位財務(wù)會計工作的基本任務(wù)——嚴(yán)格執(zhí)行國家投資政策和財經(jīng)法令，正確處理國家、投資者和個人間的利益關(guān)系，從而保證國家對宏觀經(jīng)濟間接措施得以落實?！婪ê侠砑皶r籌集建設(shè)資金，以保證工程建設(shè)資金需求；依規(guī)做好資金預(yù)算，資金使用過程的核算、控制與監(jiān)督，以及資金使用效果的考核?！獓?yán)格執(zhí)行工程概預(yù)算，積極貫徹經(jīng)濟責(zé)任制，加強合同管理，合理、節(jié)約使用建設(shè)資金，努力降低建設(shè)成本，提高投資效益?！鏈?zhǔn)確核定固定資產(chǎn)投資價值，做好固定資產(chǎn)移交工作，確保資產(chǎn)不流失。

做好高速公路基建財務(wù)會計工作需掌握或了解的內(nèi)容：——高速公路基本建設(shè)程序和總概算組成及內(nèi)容——高速公路建設(shè)單位會計的內(nèi)容——高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理——高速公路建設(shè)項目審計的范圍及內(nèi)容——在財務(wù)會計工作過程中應(yīng)注意或避免的幾個問題

一、高速公路基建程序和項目總概算組成及內(nèi)容——高速公路基本建設(shè)程序——高速公路基本建設(shè)項目總概算組成及內(nèi)容1.高速公路基本建設(shè)程序1.1項目建議書（立項）1.2可行性研究階段1.3設(shè)計階段1.4安排年度計劃和作好建設(shè)準(zhǔn)備1.5組織施工1.6通車試營運、竣工驗收及交付使用

上述公路基本建設(shè)程序六個方面的內(nèi)容，是互相依存和緊密聯(lián)系的，在具體工作中，我們通常采取“程序不減、方法變通”、“合理交叉、平行推進(jìn)”的手段來加快項目進(jìn)程。從財務(wù)角度分析：1.1~1.3（初步設(shè)計批復(fù)階段）這個階段為項目前期工作階段，其財務(wù)會計主要工作任務(wù)是擬訂適應(yīng)項目特點的財務(wù)管理規(guī)章制度和會計核算辦法，參與工可與設(shè)計文件審查、招標(biāo)文件編制與審查和有關(guān)合同談判工作。1.3~1.5（初步設(shè)計批復(fù)之后到交工驗收之前）為項目建設(shè)工程施工階段，其財務(wù)會計工作主要任務(wù)是圍繞資金及其流轉(zhuǎn)而展開，涉及資金籌集、使用、核算及監(jiān)督，項目成本管理及核算，資產(chǎn)管理與核算，合同管理及工程價款支付管理與核算，財務(wù)分析與評價等。1.6階段（即交工驗收至交付使用階段）為項目建設(shè)收尾階段，這一階段是高速公路建設(shè)項目財務(wù)與會計工作最為繁忙和重要的階段，其主要工作內(nèi)容涉及前面兩階段財務(wù)工作延伸外，還應(yīng)重點做好債權(quán)債務(wù)清理與核對，合同清理與結(jié)算，實物資產(chǎn)的清理與盤點，會計檔案整理、保管與移交，試通車收支核算與管理，竣工財務(wù)決算、配合決算審計及核定交付使用資產(chǎn)等。

2.高速公路基本建設(shè)項目總概算組成及內(nèi)容第一部分是建筑安裝工程費第二部分是設(shè)備及工器具費用第三部分是其他基本建設(shè)費用加上預(yù)備費，即構(gòu)成項目總概算。特別指出：動用預(yù)備費必須經(jīng)原概算審批部門批準(zhǔn)二、高速公路建設(shè)單位財務(wù)會計的主要內(nèi)容（一）公路建設(shè)資金來源管理和核算（二）公路建設(shè)設(shè)備物資采購管理和核算（三）公路建設(shè)投資管理與核算（四）公路交付使用資產(chǎn)的管理與核算（五）公路試通車期間財務(wù)收支的管理與核算（六）建設(shè)單位會計報表的管理與編制（七）公路項目竣工決算的管理與編制三、高速公路基建項目財務(wù)管理（一）正確理解公路建設(shè)項目財務(wù)管理的含義（二）把握好高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理特點，做好管理構(gòu)架與制度設(shè)計工作（三）分析高速公路建設(shè)資金運行特點，創(chuàng)新資金管理辦法（四）加強合同管理，降低工程建設(shè)成本（五）做好項目竣工決算，確保投資效益實現(xiàn)（六）公路試通車期間財務(wù)收支管理原則(一)高速公路建設(shè)設(shè)項目財務(wù)管管理呈現(xiàn)如下下五大特點：：項目財務(wù)管理理職責(zé)的高度度分化，“大大財務(wù)”的管管理特點明顯顯。項目財務(wù)管理理中體現(xiàn)的概概（預(yù)）算觀觀念明確。項目財務(wù)管理理內(nèi)容涉及面面廣，時效強強。項目財務(wù)管理理的核心是““資金管理””。合同化管理得得到廣泛應(yīng)用用。(二)高速公路建設(shè)設(shè)資金管理：：分析投資來源源的性質(zhì)，積積極籌措項目目建設(shè)資金。。正確分析項目目前期工作階階段、工程施施工階段和收收尾階段（債債權(quán)債務(wù)管理理、實物清理理盤點，預(yù)留留費用和未完完工程及財務(wù)務(wù)決算等）的的資金運行特特點，有針對對地制訂資金金管理措施。。認(rèn)真分析項目目概算結(jié)構(gòu)形形式，制定相相應(yīng)的資金管管理措施。“封閉運行、、雙系統(tǒng)控制制”資金管理理模式值得得推廣應(yīng)用。。(三)“封閉運行、雙雙系統(tǒng)控制””資金管理模模式建立程程序和應(yīng)用：：首先，由業(yè)主主與開戶銀行行共同組成資資金管理領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)小組。第二，制訂資資金管理辦法法和資金帳戶戶管理辦法。。第三，業(yè)主與與銀行簽訂銀銀企合作協(xié)議議，以及業(yè)主主與銀行、用用款人簽訂三三方資金管理理協(xié)議，以明明確資金管理理各方的職責(zé)責(zé)與義務(wù)，建建立資金管理理約束機制。。第四，建建立資金金定期檢檢查制度度。(四)高速公路路建設(shè)投投資成本本管理：：1.建設(shè)成本本開支的的原則與與界限：：1.1劃分資本本性支出出與收益益性支出出。項目業(yè)主主從事生生產(chǎn)經(jīng)營營活動所所發(fā)生的的成本費費用不得得列入建建設(shè)成本本。1.2劃分建設(shè)設(shè)期內(nèi)與與建設(shè)期期外費用用支出。。項目已竣竣工并移移交使用用，但仍仍未辦理理竣工驗驗收手續(xù)續(xù)，所發(fā)發(fā)生的各各項費用用，不能能計入建建設(shè)成本本，而應(yīng)應(yīng)計入生生產(chǎn)經(jīng)營營成本。。1.3劃分項目目建設(shè)成成本與自自用固定定資產(chǎn)購購建成本本的界限限。項目業(yè)主主在項目目建設(shè)過過程中，，在投資資概預(yù)算算外用自自由資金金購建自自用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)支出，，不得列列入到建建設(shè)成本本中，應(yīng)應(yīng)單獨作作為自用用固定資資產(chǎn)的成成本進(jìn)行行核算。。1.4劃清不得得列入建建設(shè)成本本的開支支。對外投資資支出，，被沒收收的財務(wù)務(wù)、支付付的滯納納金、罰罰款、違違約金、、賠償金金，以及及捐贈、、贊助支支出，國國家法律律、法規(guī)規(guī)規(guī)定以以外的各各種稅費費，國家家規(guī)定不不得列入入成本、、費用的的其他支支出。2.建設(shè)成本本控制工工作思路路堅持“實實行全員員參與，，全面控控制與重重點控制制想結(jié)合合，目標(biāo)標(biāo)控制與與過程控控制想結(jié)結(jié)合，以以優(yōu)良的的控制工工作質(zhì)量量來確保保成本控控制成果果的質(zhì)量量”的的成本控控制工作作思路。。3.建設(shè)成本本控制措措施組織措施施。落實成本本控制人人員的任任務(wù)分工工和職責(zé)責(zé)分工的的辦法，，編制成成本控制制工作計計劃及工工作流程程。技術(shù)措施施。嚴(yán)格控制制設(shè)計變變更及嚴(yán)嚴(yán)密審查查承包人人施工組組織設(shè)計計的辦法法，對重重大施工工方案進(jìn)進(jìn)行技術(shù)術(shù)經(jīng)濟分分析，挖挖潛節(jié)約約投資。。經(jīng)濟措施施。分解成本本控制目目標(biāo)，并并經(jīng)常進(jìn)進(jìn)行實際際支出與與計劃目目標(biāo)支出出相比較較的辦法法，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)分析偏偏差，及及時制定定糾偏措措施。合同措施施。注重原始始資料的的積累、、嚴(yán)格合合同程序序、保證證合同執(zhí)執(zhí)行的嚴(yán)嚴(yán)肅性。。(五)高速公路路建設(shè)項項目竣工工財務(wù)決決算1.竣工財務(wù)務(wù)決算的的編制要要求1.1成立專門門組織、、配備專專門人員員，并有有專門領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)責(zé)。1.2進(jìn)行支出出合法合合規(guī)審查查。1.3及時、準(zhǔn)準(zhǔn)確和完完整。1.4工程造價價要實事事求是。。2.竣工財務(wù)務(wù)決算的的編制2.1要及時組組織完成成工程決決算及其其他專項項資金決決算工作作。包括工程程決算、、征遷資資金決算算、設(shè)備備投資決決算、費費用決算算及尾工工工程和和預(yù)留費費用決算算等。2.2做好各項項實物資資產(chǎn)、債債權(quán)債務(wù)務(wù)清理以以及有關(guān)關(guān)帳務(wù)處處理。一是做好好各項財財產(chǎn)物資資的清查查盤點工工作；二二是做好好對各項項債權(quán)債債務(wù)進(jìn)行行清理工工作；三三是做好好帳務(wù)處處理工作作。2.3收集、整整理資料料，為竣竣工財務(wù)務(wù)決算提提供文件件及信息息依據(jù)。。需收集竣工工決算資資料主要要有：經(jīng)批準(zhǔn)的的可行性性研究報報告、初初步設(shè)計計、概算算和調(diào)整整概算、、變更設(shè)設(shè)計以及及開工報報告等文文件；歷歷年的年年度基建建投資計計劃，經(jīng)經(jīng)審核批批復(fù)的歷歷年年度度基本建建設(shè)財務(wù)務(wù)決算；；編制的的施工圖圖預(yù)算、、承包合合同、工工程結(jié)算算等相關(guān)關(guān)資料；；歷年有有關(guān)財產(chǎn)產(chǎn)物資、、統(tǒng)計、、財務(wù)會會計核算算、審計計以及相相關(guān)資料料；工程程質(zhì)量鑒鑒定、檢檢驗等有有關(guān)文件件，工程程監(jiān)理等等有關(guān)資資料；基基建收入入的財務(wù)務(wù)資料；；有關(guān)征征地拆遷遷資料和和土地使使用權(quán)證證明；其其他有關(guān)關(guān)的重要要文件、、協(xié)議、、合同等等。3.竣工財務(wù)務(wù)決算報報告的組組成內(nèi)容容竣工決算算報告由由竣工決決算財務(wù)務(wù)報表和和竣工財財務(wù)決算算說明書書兩個部部分組成成，此外外通常隨隨同竣工工財務(wù)決決算一起起報送的的還有竣竣工決算算平面示示意圖以以及報告告封面和和目錄。。3.1一般高速速公路建建設(shè)項目目竣工決決算報告告表式組組成：：交通基本本建設(shè)項項目工程程竣工決決算審批批表（交交建竣1表）公路建設(shè)設(shè)項目工工程概況況表（交交建竣2表）建設(shè)項目目竣工財財務(wù)決算算總表（（交建竣竣3-1表）資金來源源情況表表（交建建竣3-2表）建設(shè)項目目概算執(zhí)執(zhí)行情況況表（交交建竣4表）外資使用用情況表表（交建建竣5表）公路項目目交付使使用資產(chǎn)產(chǎn)總表（（交建竣竣6-1表）公路項目目交付使使用資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)表表(交建竣6-2表)3.2竣工決算算報告說說明書主主要內(nèi)容容：項目概況況、建設(shè)設(shè)的依據(jù)據(jù)及建設(shè)設(shè)工期等等情況；；項目組織織與建設(shè)設(shè)管理形形式；資金來源源及運用用情況。。對撥付付其他單單位基建建和報廢廢工程損損失，應(yīng)應(yīng)詳細(xì)說說明；投資效果果簡要分分析。包包括新增增生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營能力力，建設(shè)設(shè)工期，，投資額額，形成成固定資資產(chǎn)比例例，投資資回收期期等；財務(wù)管管理工工作情情況及及執(zhí)行行財經(jīng)經(jīng)紀(jì)律律情況況；對驗收收投入入運營營后遺遺留的的少量量尾工工，可可根據(jù)據(jù)未完完工程程的數(shù)數(shù)量，，按概概（預(yù)預(yù)）算算價值值計算算納入入工程程決算算。但但對尾尾工清清理安安排落落實的的具體體意見見和措措施應(yīng)應(yīng)加以以詳細(xì)細(xì)說明明；項目的的主要要經(jīng)驗驗；存存在的的主要要問題題和處處理意意見。。6.高速公公路試試通車車財務(wù)務(wù)收支支管理理原則則6.1收支兩兩條線線的原原則6.2概算管管理原原則6.3專項支支出報報批原原則6.4正常管管養(yǎng)支支出預(yù)預(yù)算管管理原原則四、高高速公公路建建設(shè)項項目審審計范范圍及及內(nèi)容容1．審計計范圍圍高速公公路建建設(shè)項項目審審計的的范圍圍十分分廣泛泛，““凡是是與該該項目目相關(guān)關(guān)的事事或人人（單單位）），都都在審審計的的范圍圍之內(nèi)內(nèi)”。。按照照審計計所涉涉及的的內(nèi)容容劃分分，它它包括括項目目建設(shè)設(shè)全過過程的的經(jīng)濟濟技術(shù)術(shù)活動動、與與項目目建設(shè)設(shè)相關(guān)關(guān)的外外部環(huán)環(huán)境條條件、、以及及項目目建成成后的的經(jīng)濟濟效益益評價價。它它不僅僅涉及及到項項目的的財務(wù)務(wù)收支支，而而且與與項目目相關(guān)關(guān)的財財務(wù)收收支也也涉及及在內(nèi)內(nèi)；不不僅涉涉及到到項目目的建建設(shè)方方案、、設(shè)計計圖紙紙、工工程質(zhì)質(zhì)量和和效益益評估估等多多方面面內(nèi)容容，而而且涉涉及到到審計計技術(shù)術(shù)經(jīng)濟濟指標(biāo)標(biāo)、評評價工工程質(zhì)質(zhì)量；；它不不僅涉涉及到到工程程建設(shè)設(shè)本身身，而而且涉涉及到到征遷遷安置置、建建設(shè)協(xié)協(xié)調(diào)、、材料料供應(yīng)應(yīng)、審審批手手續(xù)的的辦理理等等等。按按照所所涉及及的單單位劃劃分，，則包包括建建設(shè)項項目管管理單單位、、項目目的設(shè)設(shè)計、、施工工、監(jiān)監(jiān)理及及材料料供應(yīng)應(yīng)，地地方征征遷安安置和和建設(shè)設(shè)協(xié)調(diào)調(diào)機構(gòu)構(gòu)等，，必要要時可可以上上溯到到項目目的審審批單單位。。2.項目審審計內(nèi)內(nèi)容內(nèi)內(nèi)容2.1建設(shè)前前期審審計階階段。。就是對對項目目開工工前的的設(shè)計計。其其審計計主要要內(nèi)容容有：：2.1.1建設(shè)程程序執(zhí)執(zhí)行情情況審審計。。2.1.2項目概概預(yù)算算編制制真實實性和和合法法性審審計。。2.1.3施工準(zhǔn)準(zhǔn)備工工作審審計。。主要要是對對工程程招投投標(biāo)進(jìn)進(jìn)行““三公公”審審計。。2.2建設(shè)中中期審審計階階段。。是以對建建設(shè)、、設(shè)計計、施施工、、監(jiān)理理以及及與項項目有有關(guān)的的財務(wù)務(wù)收支支的真真實性性、合合法性性審計計，保保障建建設(shè)資資金合合理、、合法法使用用為主主。其主主要內(nèi)內(nèi)容有有：2.2.1對項目目實施施管理理情況況進(jìn)行行審計計。其其內(nèi)容容主要要有：：在工工程建建設(shè)管管理中中，對對四項項制度度（業(yè)業(yè)主制制、監(jiān)監(jiān)理制制、招招投標(biāo)標(biāo)制和和合同同制））的執(zhí)執(zhí)行，，是否否落實實到位位；有有無轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包或或是違違規(guī)分分包的的現(xiàn)象象存在在；項項目建建設(shè)的的進(jìn)度度是否否符合合總的的建設(shè)設(shè)工期期要求求；工工程質(zhì)質(zhì)量是是否達(dá)達(dá)到了了國家家規(guī)定定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；；設(shè)計計變更更的合合理性性、合合法性性，應(yīng)應(yīng)該辦辦理的的各項項手續(xù)續(xù)是否否完備備；工工程計計量的的合理理性、、合法法性，，各項項手續(xù)續(xù)的辦辦理是是否完完備；；征遷遷安置置工作作是否否落實實到位位，征征遷安安置資資金是是否做做到了了?？羁顚Ｓ糜?，有有沒有有截留留、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、、挪用用的現(xiàn)現(xiàn)象存存在。。2.2.2對建設(shè)設(shè)資金金管理理、使使用情情況進(jìn)進(jìn)行審審計，，審查查其真真實性性和合合法性性；對對項目目設(shè)備備、材材料采采購、、保管管使用用情況況進(jìn)行行審計計，審審查其其核算算的真真實性性、合合法性性和有有效性性，例例如：：設(shè)備備和材材料等等物資資是否否按設(shè)設(shè)計要要求采采購，，有無無盲目目行為為，設(shè)設(shè)備材材料驗驗收、、保管管和維維護(hù)是是否制制度健健全等等；對對項目目的勘勘察、、設(shè)計計、施施工、、監(jiān)理理、采采購、、供貨貨等環(huán)環(huán)節(jié)與與項目目直接接有關(guān)關(guān)的收收費和和財務(wù)務(wù)事項項進(jìn)行行審計計，審審查其其真實實性和和合法法性；；對建建設(shè)費費用及及有關(guān)關(guān)財務(wù)務(wù)收支支核算算進(jìn)行行審計計，審審查其其真實實性和和合法法性。。2.3竣工決算審計。。是對項目竣工決算算的真實性、效效益性進(jìn)行審計計。其審計主要要內(nèi)容有：2.3.1對概(預(yù))算執(zhí)行情況進(jìn)行行審計,審查有無計劃外外建設(shè)、自行擴擴大投資規(guī)模和和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等情況；2.3.2對建設(shè)成本、基基建收入、資金金結(jié)余等進(jìn)行審審計，審查其真真實性和合法性性，審定建設(shè)項項目完成的總投投資。對資金的的來源、支出及及結(jié)余等財務(wù)情情況進(jìn)行審計,審查各項費用的的支出是否真實實、合理、合法法，帳務(wù)處理是是否合規(guī)，基建建撥款和結(jié)余資資金是否真實、、準(zhǔn)確，結(jié)余分分配是否合法、、合規(guī)等。2.3.3對工程合同執(zhí)行行情況和合同質(zhì)質(zhì)量等級控制情情況進(jìn)行審計。。審查合同執(zhí)行行的真實性、嚴(yán)嚴(yán)肅性，以及項項目建設(shè)的質(zhì)量量情況，審查有有無轉(zhuǎn)包、違規(guī)規(guī)分包行為；審審計工程價款結(jié)結(jié)算與實際完成成投資的真實性性、合法性及工工程造價控制的的有效性，對照照概（預(yù)）算，，工程結(jié)算有無無突破，并對突突破部分的真實實性、必要性、、合理性、合法法性給予認(rèn)定。。2.3.4對交付使用資產(chǎn)產(chǎn)情況進(jìn)行審計計。審查竣工工工程概況表、竣竣工財務(wù)決算表表及說明書、交交付使用資產(chǎn)總總表及明細(xì)表。。審核交付使用用的固定資產(chǎn)是是否真實存在，，是否辦理驗收收手續(xù)；移交的的流動資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)及遞延延資產(chǎn)是否真實實、合法。2.3.5對收尾工程進(jìn)行行審計，審查未未完收尾工程量量的真實性和合合法性，核定完完成所需要的投投資額度。必要要時還要對收尾尾工程的收支情情況進(jìn)行審計。。五、在財務(wù)會計計工作過程中應(yīng)應(yīng)注意或避免的的幾個問題1．工程管理方面面應(yīng)注意的幾個個問題1.1工程招投標(biāo)各個個環(huán)節(jié)是否堅持持了“三公”原原則。是否存在在違背招標(biāo)管理理程序的行為發(fā)發(fā)生。1.2在工程管理中，，是否存在分包包或轉(zhuǎn)包行為。。1.3工程計量是否存存在高估冒算、、重復(fù)計量、編編制虛假計量資資料行為。1.4工程變更是否嚴(yán)嚴(yán)格按合同辦理理，尤其對單價價變更是審計重重點（成本定價價原則）。1.5重大施工組織方方案是否經(jīng)過論論證，論證的原原始資料是否歸歸檔，是否存在在因工作深度不不夠造成損失浪浪費行為。1.6進(jìn)度獎勵的處理理是否合理。1.7計量資料是否真真實、齊全、完完整，各項簽字字手續(xù)是否齊全全，是否存在仿仿寫的問題。1.8工程借款或以工工程計量款作質(zhì)質(zhì)押，是否存在在借支失控的問問題。1.9工程量差的問題題。2.技術(shù)管理方面應(yīng)應(yīng)注意的幾個問問題2.1設(shè)計變更