輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算課件

第7次課第7次課：第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配引導(dǎo)案例……引導(dǎo)案例景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的有關(guān)資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示：引導(dǎo)案例3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：如何歸集、分配？輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500本章小結(jié)－－成本核算一般程序圖6：2、正確組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算①合理安排輔助生產(chǎn)，滿足基本生產(chǎn)和管理工作需要②正確歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本③按一定程序、標(biāo)準(zhǔn)，合理地將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配于各受益對象④對輔助生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)施有效控制，降低輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，從而最終降低基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算賬戶輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行，該賬戶的明細(xì)賬設(shè)置與“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬設(shè)置相似。一般應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)置專欄，主要設(shè)原材料(或直接材料)、工資及福利費(fèi)(或直接工資)、制造費(fèi)用。對于專設(shè)成本項目的材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)可直接或分配歸集于“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬借方，而輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用，一般應(yīng)先由“制造費(fèi)用”及其所屬明細(xì)賬歸集，然后再從其貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集

在單品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，一般可按成本項目直接歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本，而這些產(chǎn)品或勞務(wù)，通常都沒有在產(chǎn)品，所以歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額就是產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本。在多品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費(fèi)用有直接計入費(fèi)用，也有間接計入費(fèi)用，因此，需直接或分配歸集各種產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用(具體方法可參照上一章介紹的“基本生產(chǎn)成本”)。

此外，輔助生產(chǎn)車間之間相互服務(wù)，需按一定程序、方法分配計算各輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用。

歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用是根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資及福利費(fèi)分配表”、“制造費(fèi)用分配表”(下一章介紹)等有關(guān)憑證登記“輔助生產(chǎn)成本”及所屬明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表4—1所示。表4—1輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間勞務(wù)：機(jī)修作業(yè)產(chǎn)量：900工時××年憑證號數(shù)摘要原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計月日歸集材料費(fèi)用歸集工資及福利費(fèi)2400430024004300待分配費(fèi)用小計240043006700分配轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用71007100合計24004300710013800轉(zhuǎn)出24004300710013800第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原理（一）分配原則：誰受益誰負(fù)擔(dān)，方法合理、簡便易行。（二）分配程序、方法，各有不同。1、分步分配輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品用作勞動資料，如修理用備件和工具、模具等，應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫時，從“輔助生產(chǎn)成本”及其明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“原材料”或“低值易耗品”賬戶借方，在基本生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用時，再從“原材料”、“低值易耗品”轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目。2、直接分配

輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)直接為生產(chǎn)和管理工作所消耗的，如供電、供水、供氣、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)?，則應(yīng)將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接在各受益單位按耗用量分配。3、交互分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)，其受益對象主要是基本生產(chǎn)車間和管理部門，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供服務(wù)和受益的。例如供水車間向機(jī)修車間供水，而機(jī)修車間為供水車間提供修理服務(wù)。這樣要計算水的成本，就要確定修理成本，同理，要計算修理成本，需確定供水成本，兩個車間的成本計算互為條件，相互制約。因此，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，除分配給基本生產(chǎn)車間、管理部門(即輔助生產(chǎn)以外車間、部門)，還需在各輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費(fèi)用，這是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一個重要特點(diǎn)。

其計算公式為：分配率式中“直接發(fā)生費(fèi)用”指輔助生產(chǎn)未交互分配前歸集的費(fèi)用，下同?！纠?】某企業(yè)有機(jī)修和運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)車間，某月份各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用和提供勞務(wù)情況如表4—3所示，假設(shè)該企業(yè)輔助生產(chǎn)不設(shè)“制造費(fèi)用”，則表中的“直接發(fā)生費(fèi)用”直接根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集所得。機(jī)修車間可參看表4—2，運(yùn)輸車間略。表4—3勞務(wù)供應(yīng)及費(fèi)用資料

200×年×月受益單位機(jī)修工時數(shù)運(yùn)輸公里數(shù)機(jī)修車間運(yùn)輸部門—1003000—小計1003000基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門60020030006000小計8009000勞務(wù)供應(yīng)量合計90012000本月直接發(fā)生費(fèi)用120007200返回例4返回例5根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制會計分錄，登記有關(guān)賬戶。

借：制造費(fèi)用11400管理費(fèi)用7800貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修12000輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸7200采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用只對輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門一次分配，簡便易行，但未進(jìn)行輔助生產(chǎn)車間之間費(fèi)用的交互分配，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較小或交互分配費(fèi)用相差不大，不進(jìn)行交互分配對成本影響不大的企業(yè)。練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的有關(guān)資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表，如圖表所示：要求：用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并作會計分錄。練一練練一練（景陽工廠）練一練輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的有關(guān)資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示：要求：用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并作會計分錄。輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－－A產(chǎn)品12600基本生產(chǎn)成本－－B產(chǎn)品9072制造費(fèi)用27907.38管理費(fèi)用5720.62貸：輔助生產(chǎn)成本－－發(fā)電車間25200輔助生產(chǎn)成本－－修理車間30100本次課小結(jié)本次課小結(jié)采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用只對輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門一次分配，簡便易行，但未進(jìn)行輔助生產(chǎn)車間之間費(fèi)用的交互分配，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。思考題：教材P86——1、2練習(xí)題：教材P86——1第8次課第8次課：第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配引導(dǎo)案例景陽工廠……引導(dǎo)案例－－景陽工廠3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：如何分配？輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計5500035002.順序分配法(SequenceAllocatingMethod)⑴含義亦稱階梯形分配法，是一種按照輔助生產(chǎn)車間前后順序，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用依次分配給次序在后的輔助生產(chǎn)車間及輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門的方法。在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，首先要將各輔助生產(chǎn)車間按受益的多少依次排列順序，即受益少排在前面先分配，受益多排在后面后分配。⑵特點(diǎn)①排列在前的輔助生產(chǎn)車間將費(fèi)用分配給排列在其后的輔助生產(chǎn)車間，不再承擔(dān)其后面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用；②排列在后面的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。該方法的計算公式為：【例2】仍用[例1]資料，根據(jù)受益多少，兩個輔助生產(chǎn)車間依次排列為：運(yùn)輸部門、機(jī)修車間。運(yùn)輸部門費(fèi)用分配率＝7200元/12000公里＝0.6元/公里機(jī)修部門費(fèi)用分配率＝12000元/900小時＝13.33元/小時運(yùn)輸部門受益＝100小時×13.33元/小時＝1333元機(jī)修部門受益＝3000公里×0.6元/公里＝1800元比較：運(yùn)輸部門受益少。則：先分配運(yùn)輸部門的費(fèi)用。表4—3勞務(wù)供應(yīng)及費(fèi)用資料

200×年×月受益單位機(jī)修工時數(shù)運(yùn)輸公里數(shù)機(jī)修車間運(yùn)輸部門—1003000—小計1003000基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門60020030006000小計8009000勞務(wù)供應(yīng)量合計90012000本月直接發(fā)生費(fèi)用120007200【例2】仍用[例1]資料，根據(jù)受益多少，兩個輔助生產(chǎn)車間依次排列為：運(yùn)輸部門、機(jī)修車間。根據(jù)以上資料，采用順序分配法編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表4—5所示。表4—5輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(順序分配法)200×年×月輔助生產(chǎn)車間分配率輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用運(yùn)輸部門機(jī)修車間供應(yīng)量金額耗用量或供應(yīng)量金額耗用量金額耗用量金額直接發(fā)生費(fèi)用720012000運(yùn)輸部門機(jī)修車間0.617.2512000720030008001800138003000600180010350600020036003450金額合計121507050根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”編制會計分錄，登記有關(guān)賬戶。借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1800制造費(fèi)用12150管理費(fèi)用7050貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸7200輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修13800實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)之間的交互分配，也可不編制會計分錄，直接在明細(xì)賬中登記，即只編制對外分配的分錄：(下述各方法同理)

借：制造費(fèi)用12150

管理費(fèi)用7050

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸7200

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修12000

采用順序分配法，較直接分配法前進(jìn)了一步，因?yàn)樵摲椒ㄒ欢ǔ潭壬峡紤]了輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，也只分配一次，計算較簡便，但交互分配僅是排前面的輔助生產(chǎn)車間分配給后面的，為不全面的交互分配，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性仍受到影響。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互受益的程度有明顯順序的企業(yè)。練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的一個資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示：練一練（景陽工廠）3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：請用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的有關(guān)資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示：3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：請用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練一練（景陽工廠）答案－－計算分配率A、將各輔助生產(chǎn)車間按受益多少，從少到多進(jìn)行排列練一練（景陽工廠）答案－－計算分配率B、將排在前的發(fā)電車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各受益單位之間進(jìn)行分配練一練（景陽工廠）答案－－計算分配率C、將排在后的輔助生產(chǎn)車間（修理車間）的費(fèi)用加上排在前的輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和，在除排在前的輔助生產(chǎn)車間以外的其他受益單位之間進(jìn)行分配修理車間應(yīng)對外分配的費(fèi)用總額＝30100元+2291元＝32391元修理車間對外分配率＝32391元/(3500小時－250小時)＝9.97元/小時基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用＝28404元行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的潮流費(fèi)用＝3987元D、根據(jù)計算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表練一練（景陽工廠）答案－－分配表（順序分配法）2、編制分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）

2010年8月31日單位金額：元項目發(fā)電車間（度）修理車間（小時）合計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用252003239157591產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)量550003250分配率0.45829.9665修理車間耗用數(shù)量5000分配金額22912291A產(chǎn)品耗用數(shù)量25000分配金額1145511455B產(chǎn)品耗用數(shù)量18000分配金額82478247基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量30002850分配金額13742840429778行政管理部門耗用數(shù)量4000400分配金額183339875820合計252003239157591D、編制分配表練一練（景陽工廠）答案－－會計分錄E、會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間2291基本生產(chǎn)成本－－A產(chǎn)品11455

基本生產(chǎn)成本－－B產(chǎn)品8247

制造費(fèi)用29778

管理費(fèi)用5820

貸：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間32391

輔助生產(chǎn)成本－－發(fā)電車間252003.一次交互分配法(MutualAllocatingMethod)是按各個輔助生產(chǎn)車間相互耗用勞務(wù)進(jìn)行一次相互分配費(fèi)用，然后再向輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門分配費(fèi)用的方法。

該方法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩步進(jìn)行。

第一步是在各輔助生產(chǎn)車間之間分配，即交互分配，是根據(jù)輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和相互提供的勞務(wù)量分配；第二步是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門分配，即對外分配，是將輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用(分配前費(fèi)用)加上交互分配分來的費(fèi)用，減去交互分配分出去的費(fèi)用，即對外分配費(fèi)用，按耗用量分配給輔助生產(chǎn)以外的受益部門。其計算公式如下：其計算公式如下：【例3】仍用[例1]資料，采用一次交互分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表4—6所示。表4—6輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(一次交互分配法)200×年×月項目直接發(fā)生費(fèi)用對外分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用機(jī)修運(yùn)輸耗用量金額耗用量金額耗用量金額耗用量金額交互分配機(jī)修車間運(yùn)輸部門1200072009001200013.330.6300018001001333金額小計1920018001333對外分配機(jī)修車間運(yùn)輸部門124676733800900015.580.748600300093482244200600031194489合計1920019200———1800—1333—11592—7608【例3】仍用[例1]資料，采用一次交互分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表4—6所示。表4—6輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(一次交互分配法)200×年×月項目直接發(fā)生費(fèi)用對外分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用機(jī)修運(yùn)輸耗用量金額耗用量金額耗用量金額耗用量金額交互分配機(jī)修車間運(yùn)輸部門1200072009001200013.330.6300018001001333金額小計1920018001333對外分配機(jī)修車間運(yùn)輸部門124676733800900015.580.748600300093482244200600031194489合計1920019200———1800—1333—11592—7608

根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制會計分錄，登記有關(guān)賬戶。

交互分配分錄（可不編制會計分錄直接在明細(xì)賬中登記）:(1)借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1800貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸1800(2)借：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸1333貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1333

對外分配分錄：借：制造費(fèi)用11592管理費(fèi)用7608貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修12476輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸6733

一次交互分配法克服了直接分配法和順序分配法兩種方法的不足，即考慮了各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，并按受益多少交互分配，分配結(jié)果較前兩種方法合理、準(zhǔn)確。但是，一次交互分配是按照各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用而非實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行，因而分配結(jié)果也不很準(zhǔn)確，而且，如果用于廠部、車間兩級核算的企業(yè)中，車間要等財務(wù)部門轉(zhuǎn)來其他車間分配的費(fèi)用，才能算出實(shí)際費(fèi)用，影響成本核算的及時性。這一分配方法適用于各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)量大，但無一定順序的企業(yè)。練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的一個資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示：練一練（景陽工廠）3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：請用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的有關(guān)資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示：3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：請用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練一練（景陽工廠）答案－－計算分配率1、計算分配率練一練（景陽工廠）答案－－分配表（交互分配法）2、編制分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）

2010年8月31日單位金額：元項目發(fā)電車間（度）修理車間（小時）合計數(shù)量分配率分配金額數(shù)量分配率分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用550000.45822520035008.63010055300交互分配發(fā)電車間+2150－250－2150修理車間－5000－2291+2291對外分輔助生產(chǎn)費(fèi)用500000.50122505932509.30493024155300對外分配A產(chǎn)品2500012529.512529.5B產(chǎn)品180009021.249021.24基本生產(chǎn)車間30001503.54285026519.0328022.57行政管理部門40002004.724003721.975726.692、編制分配表練一練（景陽工廠）答案－－會計分錄3、會計分錄（1）交互分配分錄借：輔助生產(chǎn)成本－－發(fā)電車間2150輔助生產(chǎn)成本－－修理車間2291貸：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間2150輔助生產(chǎn)成本－－發(fā)電車間2291（2）對外分配分錄借：基本生產(chǎn)成本－－A產(chǎn)品12529.5

基本生產(chǎn)成本－－B產(chǎn)品9021.24

制造費(fèi)用28022.57

管理費(fèi)用5726.69

貸：輔助生產(chǎn)成本－－發(fā)電車間25059

輔助生產(chǎn)成本－－修理車間302414.計劃成本分配法(PlanningCostMethod)是指先按輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本和受益單位的實(shí)際耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后將計劃分配額與“實(shí)際費(fèi)用”進(jìn)行調(diào)整的方法?？梢姡创朔峙浞椒▽o助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配要分兩步進(jìn)行：

第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外分配)。公式1：第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外追加分配)。公式2：如果差額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門，則：如果差額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門，則：【例4】仍以[例1]為例，假設(shè)機(jī)修車間計劃單位成本為14元，運(yùn)輸車間計劃單位成本為0.75元，差額全部計入“管理費(fèi)用”。根據(jù)上述資料，采用計劃成本分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表4—7所示（但此時只需要編至“實(shí)際費(fèi)用與計劃轉(zhuǎn)出數(shù)差額”一欄）。如表4—7所示（但此時只需要編至“實(shí)際費(fèi)用與計劃轉(zhuǎn)出數(shù)差額”一欄）。表4—7輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計劃成本分配法)200×年×月項目分配數(shù)量分配率應(yīng)借科目輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用

合計機(jī)修運(yùn)輸耗用量金額耗用量金額耗用量金額耗用量金額直接費(fèi)用

120007200按計劃成本分配機(jī)修車間運(yùn)輸部門90012000計劃單價140.75300022501001400600300084002250200600028004500126009000金額小計2250140010650730021600費(fèi)用合計（“實(shí)際費(fèi)用”）142508600“實(shí)際費(fèi)用”與計劃轉(zhuǎn)出數(shù)差額差額分配1650-400機(jī)修車間運(yùn)輸部門80090002.0625-0.044460030001237.5-133.22006000412.5-266.81650-400金額小計1104.3145.71250合計2250140011754.37445.722850根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”編制會計分錄，登記有關(guān)賬戶(1)按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修2250

輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸1400

制造費(fèi)用10650

管理費(fèi)用7300貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修12600

輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸9000(2)差額分配如果計算差額結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為節(jié)約；結(jié)果為正數(shù)，則是超支。無論節(jié)約或超支，編制會計分錄時科目對應(yīng)關(guān)系一樣，以紅字表示節(jié)約，藍(lán)字表示超支。

借：管理費(fèi)用1650

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1650

借：管理費(fèi)用400貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸400如果將差額按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（見表4—7），則：表中的差額分配率計算如下：機(jī)修費(fèi)用差額分配率＝12000+3000×0.75-900×14）/800＝2.0625

運(yùn)輸費(fèi)用差額分配率＝7200+100×14-12000×0.759000＝-0.0444編制會計分錄：如果將差額按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（見表4—7），則：借：制造費(fèi)用1237.50管理費(fèi)用412.50貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1650借：制造費(fèi)用133.20管理費(fèi)用266.80貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸400.00計劃成本分配法按事先制訂的計劃單位成本進(jìn)行分配，既能簡化計算工作，又能彌補(bǔ)一次交互分配法不夠及時的不足，加快分配速度，同時還利于劃清各車間部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于成本考核分析。練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的一個資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表。如圖表所示：練一練（景陽工廠）3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：請用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的有關(guān)資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示：3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：請用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練一練（景陽工廠）答案－－第一步1、計算分配第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外分配)。練一練（景陽工廠）答案－－第一步第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外分配)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計劃成本分配法）

2010年8月31日單位金額：元項目計劃成本分配調(diào)整分配合計發(fā)電車間修理車間小計發(fā)電車間修理車間小計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用252003010055300產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量550003500計量標(biāo)準(zhǔn)度工時單位成本（分配率）0.59.5發(fā)電車間耗用數(shù)量250分配金額23752375修理車間耗用數(shù)量5000分配金額25002500A產(chǎn)品耗用數(shù)量25000分配金額1250012500練一練（景陽工廠）答案－－第一步第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外分配)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計劃成本分配法）

2010年8月31日單位金額：元項目計劃成本分配調(diào)整分配發(fā)電車間修理車間小計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用252003010055300產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量550003500計量標(biāo)準(zhǔn)度工時單位成本（分配率）0.59.5B產(chǎn)品耗用數(shù)量18000分配金額90009000基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量30002850分配金額15002707528575行政管理部門耗用數(shù)量4000400分配金額200038005800合計275003325060750練一練（景陽工廠）答案－－第二步第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外追加分配)練一練（景陽工廠）答案－－第二步第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外追加分配)練一練（景陽工廠）答案－－第二步第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外追加分配)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計劃成本分配法）

2010年8月31日單位金額：元項目計劃成本分配調(diào)整分配合計發(fā)電車間修理車間小計發(fā)電車間修理車間小計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用25200301005530075－650－575產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量550003500500003250計量標(biāo)準(zhǔn)度工時度工時單位成本（分配率）0.59.50.00150.2發(fā)電車間耗用數(shù)量250分配金額237523752375修理車間耗用數(shù)量5000分配金額250025002500A產(chǎn)品耗用數(shù)量2500025000分配金額125001250037.537.512537.52、編制分配表練一練（景陽工廠）答案－－第二步第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對外追加分配)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計劃成本分配法）

2010年8月31日單位金額：元項目計劃成本分配調(diào)整分配合計發(fā)電車間修理車間小計發(fā)電車間修理車間小計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用25200301005530075－650－575產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量550003500500003250計量標(biāo)準(zhǔn)度工時度工時單位成本（分配率）0.59.50.00150.2B產(chǎn)品耗用數(shù)量1800018000分配金額9000900027279027基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量3000285030002850分配金額150027075285754.5－570－565.528009.5行政管理部門耗用數(shù)量40004004000400分配金額2000380058006－80－745726合計27500332506075075－650－575601752、編制分配表練一練（景陽工廠）答案－－會計分錄3、會計分錄借：輔助生產(chǎn)成本－－發(fā)電車間2375輔助生產(chǎn)成本－－修理車間2500基本生產(chǎn)成本－－A產(chǎn)品12537.5

基本生產(chǎn)成本－－B產(chǎn)品9027

制造費(fèi)用28009.5

管理費(fèi)用5726

貸：輔助生產(chǎn)成本－－發(fā)電車間27575

輔助生產(chǎn)成本－－修理車間326005.代數(shù)分配法(AlgebraAllocatingNethod)是運(yùn)用初等數(shù)學(xué)中多元一次聯(lián)立方程組求解的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)受益單位實(shí)際耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。其基本程序?yàn)椋?1)設(shè)未知數(shù)，即輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的關(guān)系建立多元一次聯(lián)立方程組；(2)解聯(lián)立方程，求出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；(3)以(2)求出的單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用?！纠?】仍以[例1]資料，設(shè)機(jī)修車間每修理工時成本為x，運(yùn)輸車間每公里成本為y。根據(jù)兩個輔助生產(chǎn)車間相互提供服務(wù)的關(guān)系建立聯(lián)立方程組為：12000+3000y=900x①7200+100x=12000y②①×4得：

48000+12000y=3600x③②＋③得：55200=3500xx≈15.77143

將x代入②得：y=0.73143運(yùn)輸車間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修費(fèi)＝100×15.077143＝1577.14(元)機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)＝3000×0.73143＝2194.29(元)基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)機(jī)修、運(yùn)輸費(fèi)=600×15.77143＋3000×0.73143=11657.15（元）企業(yè)管理部門負(fù)擔(dān)機(jī)修、運(yùn)輸費(fèi)=200×15.77143＋6000×0.73143=7542.85（元）根據(jù)資料編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(略)。編制會計分錄，登記有關(guān)賬戶借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修2194.29輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸1577.14制造費(fèi)用11567.15管理費(fèi)用7542.85貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修14194.29輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸8777.14

代數(shù)分配法運(yùn)用數(shù)學(xué)方法同時計算各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，分配結(jié)果最準(zhǔn)確。但若部門多，未知數(shù)多，計算較為復(fù)雜，工作量較大。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間不多或采用計算機(jī)進(jìn)行成本核算的企業(yè)。練一練（景陽工廠）景陽工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的一個資料如下：1、發(fā)電和修理兩個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表。如圖表所示：練一練（景陽工廠）3、發(fā)電車間和修理車間的計劃單位成本分別為0.5元和9.5元。要求：請用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門――5000250001800030004000250――――――2850400合計550003500輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)（度）修理工時數(shù)（小時）發(fā)電車間修理車間A產(chǎn)品