第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)課件

第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)按其面值入賬；對于帶息應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，即：借應(yīng)收票據(jù)貸財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借應(yīng)收賬款貸應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票到期時(shí)，向收款人付款的是銀行，所以對于收款人來講，到期一般能收到款項(xiàng)。銀行向付款人收款，付款人如果無款支付，則作為付款人在銀行的短期借款，對付款人來講，會計(jì)分錄為：借應(yīng)付票據(jù)貸短期借款例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計(jì)分錄如下：借應(yīng)收賬款117000貸主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)編制會計(jì)分錄如下：借應(yīng)收票據(jù)117000貸應(yīng)收賬款117000三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。編制如下會計(jì)分錄：借銀行存款117000貸應(yīng)收票據(jù)117000（三）應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算對于帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借應(yīng)收票據(jù)貸財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×計(jì)息期注意：1、利率如用“%”表示，則為年利率；如用“‰”表示，則為月利率；如用“%00”表示，則為日利率。2、商業(yè)匯票的期限以“日”表示時(shí)，將期限折算成年，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。如一張面值為10000元、30天期、票面利率為12%的商業(yè)匯票，到期利息為：10000×12%×30/360=100元。3、商業(yè)匯票的期限有“月”和“日”兩種表示方法。練習(xí)2007年2月15日簽發(fā)的一張面值為60000元，票面利率為12%，期限為60天的商業(yè)匯票，2007年2月為28天。則到期日為：60-2月份剩余天數(shù)-3月份實(shí)有天數(shù)=60-（28-15）-31=164月16日帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：借銀行存款（收到的本息）貸應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按二者之差）注：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值如此確定：1、如果為不帶息票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為商業(yè)匯票的票面金額；2、如果為帶息票據(jù)，該票據(jù)沒有經(jīng)過期末，則應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為商業(yè)匯票的票面金額；3、如果為帶息票據(jù)，該票據(jù)經(jīng)過了期末且計(jì)算了利息，則應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為商業(yè)匯票的票面金額加期末計(jì)算的利息。（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=117000+117000×10%÷12×6=122850（元）2007年計(jì)提的票據(jù)利息=117000×10%×2÷12=1950（元）借銀行存款122850貸應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用1209001950（四）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，在取得所需物資時(shí)，按所購物資的成本，借記“在途物資”、“原材料”等科目，按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”科目。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：（1）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（2）票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360或=票據(jù)面值+票據(jù)面值×年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期值就是其面值。（3）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360（4）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日的實(shí)際天數(shù)-1(按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至匯票到期前一日，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。）貼現(xiàn)時(shí)會計(jì)分錄為：借銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

貸應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額）借或貸財(cái)務(wù)費(fèi)用（二者之差）例3：2007年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。試做貼現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理。（該企業(yè)于6月30日和12月31日計(jì)提票據(jù)利息）該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）有關(guān)會計(jì)處理如下：借銀行存款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸應(yīng)收票據(jù)110000如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行存款不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”：借應(yīng)收賬款貸銀行存款如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)作賬務(wù)處理為：借應(yīng)收賬款貸短期借款

二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售價(jià)確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如給予購買的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”表示：買方在10天內(nèi)付款可給予2%的折扣，在10~20天內(nèi)付款可給予1%的折扣，超過20天則不給予折扣，付款期最長為30天。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。（1）總價(jià)法是將沒有減去現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。即購買方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)付款而給予對方的折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。（2）凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收的金額，視為提供信貸獲得的收入。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為：應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬（二）應(yīng)收賬款的會計(jì)處理例1、某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，標(biāo)價(jià)為12.5元/件，給予購買方20%的商業(yè)折扣條件，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)按照應(yīng)收賬款總額給予現(xiàn)金折扣。銷售時(shí)賬務(wù)處理：借應(yīng)收賬款11700貸主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700三、預(yù)付及其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。為了加強(qiáng)對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。預(yù)付貨款時(shí)：借預(yù)付賬款貸銀行存款收到所購物資時(shí)：借材料采購/原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借預(yù)付賬款貸銀行存款退回多付的貨款時(shí)：借銀行存款貸預(yù)付賬款例：甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。（1）甲公司預(yù)付50%貨款時(shí)借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：預(yù)付貨款——乙公司58500借：預(yù)付貨款——乙公司33500貸：銀行存款33500（二）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款。其他應(yīng)收款主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)收職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（4）備用金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。例1、（1）A公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失10000元，賠償款未到。借其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司10000貸材料采購10000（2）收到上述賠款時(shí)。借銀行存款10000貸其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司10000例2、（1）甲企業(yè)以銀行存款替副總經(jīng)理張三墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)6000元，擬從其工資中扣回。借其他應(yīng)收款——張三6000貸銀行存款6000（2）發(fā)工資扣款時(shí)。（張三本月工資為10000元，假設(shè)不考慮其他員工的工資發(fā)放情況進(jìn)行賬務(wù)處理。）借應(yīng)付職工薪酬10000貸其他應(yīng)收款——張三6000銀行存款4000四、應(yīng)收款項(xiàng)減值核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會計(jì)處理壞賬的核算方法有兩種：直接沖銷法和備抵法。1、直接沖銷法直接沖銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆賬款。借資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借銀行存款貸應(yīng)收賬款同時(shí)：借應(yīng)收賬款貸資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或：借銀行存款貸資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備例1、甲公司欠乙公司的賬款5600元已超過三年，屢摧無效，斷定無法收回，則應(yīng)對該客戶的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。乙公司編制如下會計(jì)分錄：借資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5600貸應(yīng)收賬款——甲公司5600如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借銀行存款5600貸應(yīng)收賬款——甲公司5600同時(shí)：借應(yīng)收賬款——甲公司5600貸資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5600或：借銀行存款5600貸資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5600直接沖銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)：（1）這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不作任何處理，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用相配比的會計(jì)原則；（2）核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不采用直接沖銷法核算壞賬損失。

2、備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算壞賬損失。備抵法下通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算壞賬損失?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”等賬戶的備抵賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：壞賬準(zhǔn)備期初已準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)期末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①本期發(fā)生壞賬損失②沖銷多準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準(zhǔn)備數(shù)②本期計(jì)提數(shù)備抵法下有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借資產(chǎn)減值損失貸壞賬準(zhǔn)備（2）當(dāng)期發(fā)生壞賬時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款（3）當(dāng)期收回以前年度核銷的壞賬時(shí)：借銀行存款貸應(yīng)收賬款同時(shí)：借應(yīng)收賬款貸壞賬準(zhǔn)備或者只做一筆：借銀行存款貸壞賬準(zhǔn)備（4）期末時(shí)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失（三）備抵法下應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算方法企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。（期末估計(jì)壞賬損失，就是計(jì)算期末應(yīng)準(zhǔn)備多少壞賬準(zhǔn)備）1、應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。例2、某企業(yè)從2006年開始采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。2006年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2007年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；2008年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。要求進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。（1）2006年提取壞賬準(zhǔn)備分析：2006年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1000000×3‰=3000元。原來未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為3000元。借資產(chǎn)減值損失3000貸壞賬準(zhǔn)備3000（2）2007年發(fā)生壞賬時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備6000貸應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位5000（3）2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：分析：2007年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1200000×3‰=3600元，即“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額為3600元

壞賬準(zhǔn)備30006000？36003000+？-6000=3600所以2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=3600+6000-3000=6600元會計(jì)分錄為：借資產(chǎn)減值損失6600貸壞賬準(zhǔn)備6600（4）2008年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款5000元借銀行存款5000貸應(yīng)收賬款——乙單位5000同時(shí)：借應(yīng)收賬款——乙單位5000貸壞賬準(zhǔn)備5000或者：借銀行存款5000貸壞賬準(zhǔn)備5000（5）2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：分析：2008年應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1300000×3‰=3900元，即2008年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額為3900元。

壞賬準(zhǔn)備36005000？39003600+5000+？=3900所以2008年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=3900-5000-3600=-4700元說明2008年末應(yīng)沖銷多準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備金4700元，會計(jì)分錄為：借壞賬準(zhǔn)備4700貸資產(chǎn)減值損失47002、賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例3、某企業(yè)2007年“壞賬準(zhǔn)備”的期初貸方余額為3000元，該年發(fā)生壞賬損失1600元。2007年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表。試做有關(guān)賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額未到期300000.5150過期1個(gè)月200001200過期2個(gè)月150002300過期3個(gè)月100003300過期3個(gè)月以上50005250合計(jì)80000————1200（1）發(fā)生壞賬損失時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備1600貸應(yīng)收賬款1600（2）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：（思考：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為多少，如何做會計(jì)分錄）借壞賬準(zhǔn)備200貸資產(chǎn)減值損失2003、銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。例4、某公司2006年全年的賒銷金額為300000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1.5%。試做年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。分析：年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=300000×1.5%=4500（元）會計(jì)分錄為：借資產(chǎn)減值損失4500貸壞賬準(zhǔn)備4500返回五、應(yīng)收債權(quán)出售和融資（一）應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計(jì)處理。

（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理

企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。

在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。

企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會計(jì)處理，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞帳等，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。(三)應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理

分兩種情況：(一)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理

(二)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理

1、不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓（1）如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目