審計市場結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況、深層成因與對策建議

審計市場結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況、深層成因與對策建議

審計市場結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀：以江蘇為例根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論，影響市場結(jié)構(gòu)的最主要的因素是市場集中度、市場壁壘和規(guī)模經(jīng)濟(jì)。①本文從市場集中度和規(guī)模經(jīng)濟(jì)兩個角度對江蘇審計市場結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。(一)審計市場的集中度行業(yè)集中度(ConcentrationRatio)是指規(guī)模最大的前幾家企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)值(如銷售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)額等)占整個行業(yè)的份額，是度量市場結(jié)構(gòu)的最常用、最簡單易行的一種指標(biāo)。②貝恩最早運(yùn)用絕對集中度指標(biāo)對產(chǎn)業(yè)的競爭和壟斷程度進(jìn)行了分類研究，他根據(jù)前4位企業(yè)市場占有率(CR4)將集中類型分為六個等級，即極高寡占型(CR4＞75%)、高集中寡占型(65%＜CR4＜75%)、中(上)集中寡占型(50%＜CR4＜65%)、中(下)集中寡占型(35%＜CR4＜50%)、低集中寡占型(30%＜CR4＜35%)、原子型(CR4＜30%)。③本文通過整理江蘇資本市場2004～2008年間的上市公司年報數(shù)據(jù)，分別按照客戶數(shù)量和客戶資產(chǎn)規(guī)模兩個指標(biāo)來計算CR4，以反映江蘇審計市場的集中程度。具體情況見表1。從表1可以看出，按照貝恩的分類方法，江蘇審計市場無論按照客戶數(shù)量還是按照客戶資產(chǎn)規(guī)模來計算，都呈現(xiàn)出寡占型的市場結(jié)構(gòu)。其中，按照客戶資產(chǎn)規(guī)模計算的CR4基本都在65%以上，說明江蘇的審計市場結(jié)構(gòu)已經(jīng)具有一定的穩(wěn)定性，屬于高集中寡占型，2006年的CR4還超過了75%，呈現(xiàn)出極高寡占型的態(tài)勢。有研究表明，審計行業(yè)的市場集中不會帶來破壞性競爭，不會導(dǎo)致社會福利凈損失，也不會剝奪消費(fèi)者剩余。④雖然近年來審計市場集中度不斷提高，但這并不能說明江蘇審計市場結(jié)構(gòu)已趨合理化，集中度的提高主要是江蘇公證、江蘇天衡以及南京永華三家的貢獻(xiàn)?！八拇蟆彪m然在實(shí)力上比這三家本土所都強(qiáng)，但是，由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特殊背景，使得我國審計市場整體呈現(xiàn)出強(qiáng)地域性的特征，江蘇也同樣如此?！八拇蟆币约捌渌就了诮K資本市場的服務(wù)份額較低，這充分說明江蘇高集中寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)的形成與“四大”在全球?qū)徲嬍袌錾系墓颜嫉匚坏男纬墒遣灰粯拥摹！八拇蟆惫杨^地位的形成是較長時期激烈競爭的結(jié)果，而江蘇公證、江蘇天衡以及南京永華的寡頭地位的形成則帶有較強(qiáng)的地域特征。(二)市場占有率的變動率Baldwin和Gorecki提出的市場占有率的變動率(簡稱MOB)，可以用來衡量某一給定時期的在位廠商的市場占有率變動情況。其表達(dá)式為：MOB用來反映審計市場的在位事務(wù)所之間市場占有率轉(zhuǎn)換和變動狀況，MOB值越大，表明市場的動態(tài)競爭程度越高。從其表達(dá)式也可以看出，即使是高度寡占型的市場結(jié)構(gòu)，由于審計師的變更，各事務(wù)所的市場占有率在一定時期內(nèi)仍會有所變動，仍然存在著激烈的競爭。實(shí)證研究表明，若只考慮客戶來源為入選《財富》500強(qiáng)的企業(yè)，在1965～1975年間，“八大”在其占領(lǐng)的32個行業(yè)中有24個行業(yè)的市場份額存在顯著變動。⑤盡管在美國市場占據(jù)壟斷地位的“八大”事務(wù)所的市場占有率在逐步增加，但是在“八大”之間仍存在激烈的競爭。⑥本文基于2005～2008年的數(shù)據(jù)，計算了江蘇審計市場占有率的變動率(MOB)，見表2。可見，雖然在江蘇資本市場上，審計市場的集中度較高，呈現(xiàn)高寡占型，但是會計師事務(wù)所市場占有率的變化率卻在減少，說明江蘇資本市場上，大所之間的競爭程度在減弱。江蘇寡占型審計市場結(jié)構(gòu)的形成路徑與“四大”明顯不同，不是市場充分競爭的結(jié)果，只是具備了寡占型市場結(jié)構(gòu)的“形”，而沒有真正具備寡占型市場結(jié)構(gòu)的“質(zhì)”。(三)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的綜合分析本文沿用Stigle于20世紀(jì)50年代提出的生存競爭法，對事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)進(jìn)行考察。該方法測定最佳規(guī)模企業(yè)的基本過程是：先把某一產(chǎn)業(yè)的企業(yè)按規(guī)模分類，然后計算各時期不同規(guī)模企業(yè)所占的份額及其變化，以此判斷該規(guī)模等級企業(yè)的效率和生存能力強(qiáng)弱。如果某等級企業(yè)的產(chǎn)出份額下降，則說明該規(guī)模的企業(yè)效率較低；反之，如果某等級企業(yè)的產(chǎn)出份額上升，則說明該規(guī)模的企業(yè)效率較高，處于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的范圍之中。⑦關(guān)于會計師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)狀況可以從注冊會計師(CPA)人數(shù)和客戶資產(chǎn)規(guī)模兩方面來分析。1.執(zhí)業(yè)人數(shù)與市場占有率分析根據(jù)江蘇資本市場2004～2008年的數(shù)據(jù)，并結(jié)合截至2008年的會計師事務(wù)所的CPA人數(shù)將事務(wù)所進(jìn)行分級，由于南京永華與立信長江合并之后在百強(qiáng)所信息中不再單獨(dú)披露，該所無2006年數(shù)據(jù)，因此在統(tǒng)計時將其剔除。按照不同規(guī)模等級統(tǒng)計出的市場占有率及其變動情況見表3。從表3不難看出，與國際“四大”相比較，江蘇具有證券執(zhí)業(yè)資格的幾家會計師事務(wù)所還存在較大差距。2008年百強(qiáng)所信息顯示，“四大”的CPA人數(shù)分別是587人、749人、669人、550人，而江蘇省內(nèi)本土的事務(wù)所中只有江蘇蘇亞金誠的CPA人數(shù)超過了150人。可見，江蘇的這幾家會計師事務(wù)所雖然具備了證券執(zhí)業(yè)資格，但是還不能稱之為大所。從市場占有率來看，2004～2008年間，“四大”的市場份額從45.71%到52.83%，增長了7.12%，呈現(xiàn)出明顯的上升態(tài)勢。這說明，“四大”整體上存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)。相比之下，江蘇本土事務(wù)所的市場份額均出現(xiàn)了不同程度的下降，丟失了不少的市場份額。這表明本土事務(wù)所還不具備與“四大”相抗衡的能力。2.客戶資產(chǎn)規(guī)模分析產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)一般以邊際成本和平均成本的關(guān)系來區(qū)別規(guī)模經(jīng)濟(jì)和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。由于數(shù)據(jù)資料獲取的局限性，本文采用替代指標(biāo)——客戶資產(chǎn)來分析審計市場的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，見表4。從表4可以看出，2006～2008年間，江蘇公證、江蘇天衡和南京永華按照客戶資產(chǎn)規(guī)模核算的市場份額合計分別為78%、63%和61%，而德勤華永、安永大華的市場份額合計分別為9%、7%、6%。但是，和江蘇公正、江蘇天衡以及南京永華相比，“四大”合作所德勤華永雖然每年的客戶數(shù)量只有一兩家，客戶數(shù)量占比極低，但其客戶資產(chǎn)規(guī)模卻非常大；另外一家合作所安永大華，每年的客戶數(shù)量比德勤華永稍微多一些，其客戶資產(chǎn)規(guī)模也一直穩(wěn)定在前六位，這說明“四大”走的是高端客戶路線。而江蘇公證、江蘇天衡和南京永華所服務(wù)的客戶平均資產(chǎn)規(guī)模僅僅處于中下水平。從以上分析可以看出，雖然江蘇公證、江蘇天衡以及南京永華無論在客戶數(shù)量上還是在客戶資產(chǎn)總規(guī)模上都處于領(lǐng)先地位，但是，江蘇本省會計師事務(wù)所在平均客戶資產(chǎn)規(guī)模上與“四大”存在很大的差距，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)不明顯。江蘇弱競爭性寡占型市場結(jié)構(gòu)的主要成因通過對江蘇審計市場現(xiàn)狀的分析可以看出，目前江蘇審計市場結(jié)構(gòu)已經(jīng)呈現(xiàn)出寡占型特征，但是江蘇審計市場的競爭程度還不夠，江蘇本省大所的實(shí)力與“四大”相比還存在較大差距，還不能很好地滿足高端資本市場的需求。其成因主要有以下幾個方面：(一)特殊國情下的歷史根源在西方發(fā)達(dá)國家，審計需求產(chǎn)生于兩權(quán)分離，資產(chǎn)所有者為監(jiān)督資產(chǎn)管理者而產(chǎn)生了對審計的需要，而資產(chǎn)管理者為了解除自身的責(zé)任也需要獨(dú)立的第三方審計。而在我國，注冊會計師審計的誕生源于政策監(jiān)管的需要，會計師事務(wù)所最初也是掛靠在具體的行政或事業(yè)單位之下，帶有較為濃厚的行政色彩。而對于上市公司來講，對審計本身根本沒有真正的需求，只是為了應(yīng)付監(jiān)管者才聘請事務(wù)所進(jìn)行審計。長期以來，我國上市公司所有者缺位現(xiàn)象較為突出，企業(yè)管理層既當(dāng)“運(yùn)動員”又當(dāng)“裁判員”，嚴(yán)重影響了審計的獨(dú)立性。上市公司在選擇事務(wù)所時往往傾向于選擇本地的事務(wù)所，本地的事務(wù)所出于節(jié)省成本的需要，也對本地的客戶情有獨(dú)鐘。(二)行政干預(yù)造成市場分割我國審計市場存在嚴(yán)重的行政干預(yù)問題，從而導(dǎo)致了審計市場地區(qū)分割現(xiàn)象，不利于大規(guī)模事務(wù)所的脫穎而出，嚴(yán)重影響了我國審計資源的流動性，也影響了審計質(zhì)量的提高。在現(xiàn)有的行政壟斷行業(yè)中，政府主管部門的利益往往與其所屬的關(guān)聯(lián)企業(yè)利益深深地結(jié)合在一起。一些地方政府對本地的企業(yè)在爭取上市資格和發(fā)行額度等方面給予“特殊關(guān)照”，而有關(guān)事務(wù)所也會受到來自企業(yè)和地方政府的“特殊關(guān)照”。這種情況下，審計質(zhì)量難以得到保證。行政干預(yù)限制了我國會計師事務(wù)所進(jìn)入某些領(lǐng)域，人為地為審計市場設(shè)置了壁壘，阻礙了市場的公平競爭。(三)“四大”進(jìn)入市場的特殊待遇從上述的分析中我們可以看出，就市場份額而言，目前國際“四大”對江蘇公證、江蘇天衡、南京永華并沒有太大的影響。國際“四大”主要占領(lǐng)兩部分市場：外商投資企業(yè)和海外上市的內(nèi)資公司。這兩部分都是我國執(zhí)行改革開放和引進(jìn)外資政策所衍生出來的新市場，而部分A股審計市場又幾乎是正好為其準(zhǔn)備的。⑧這與我國整體的資本市場環(huán)境有關(guān)。長遠(yuǎn)來看，隨著“四大”對中國市場的投資和業(yè)務(wù)擴(kuò)張的加劇，其市場份額也會不斷增加。(四)事務(wù)所對人才的重視不足企業(yè)間最根本的競爭便是人才的競爭。國內(nèi)會計師事務(wù)所要發(fā)展壯大就要有高素質(zhì)的人才隊伍。近幾年，國際“四大”不僅在搶占中國會計領(lǐng)域的市場份額，同時也在搶中國會計領(lǐng)域的優(yōu)秀人才。江蘇公證、江蘇天衡和南京永華等事務(wù)所CPA的人數(shù)在2004～2008年間不僅沒有明顯增加，反而每年都有所減少。而“四大”的CPA人數(shù)每年都呈現(xiàn)遞增的趨勢，很明顯，“四大”已經(jīng)成了人才的“聚寶盆”。(五)審計市場開放程度不夠從審計任期情況可以看出江蘇審計市場的開放程度不高。審計任期可根據(jù)上市公司上市當(dāng)年起歷年的事務(wù)所聘任信息來確定。具體來說，把上市當(dāng)年審計作為事務(wù)所任期的第一年，如果以后未發(fā)生事務(wù)所變更，那么事務(wù)所任期按年累加；如果發(fā)生事務(wù)所變更，那么將變更當(dāng)年作為新任事務(wù)所任期的第一年；如果發(fā)生事務(wù)所合并，那么合并前后的事務(wù)所任期連續(xù)計算。⑨我們剔除了無法搜集到數(shù)據(jù)的事務(wù)所，按照截至2006年的審計年限，選取了14家樣本，計算平均審計年限做大體比較，如圖1。圖1江蘇資本市場上會計師事務(wù)所的平均審計任期由圖1可見，這14家事務(wù)所為客戶提供審計服務(wù)的時間平均在5年以上，多數(shù)在7～10年，安永大華的審計任期還達(dá)到了13年。國內(nèi)關(guān)于審計任期的研究還不是很成熟，還沒有得出一致的結(jié)論，相關(guān)的研究都是將審計任期和審計質(zhì)量聯(lián)系起來。例如，有的研究發(fā)現(xiàn)審計任期與公司操縱性利潤的絕對值呈正U型關(guān)系，當(dāng)審計任期小于一定年份(約6年)時，審計任期的增加對審計質(zhì)量具有正面影響；當(dāng)審計任期超過一定年份(約6年)時，審計任期的增加對審計質(zhì)量具有負(fù)面影響。⑩審計任期從另一個側(cè)面說明江蘇資本市場上會計師事務(wù)所的客戶資源相對較穩(wěn)定，長期內(nèi)沒有太大的變動。這表明江蘇審計市場資源流動性不高，開放程度不足，不利于有效競爭，從長遠(yuǎn)來看，也會阻礙江蘇資本市場向良性方向發(fā)展。完善審計服務(wù)市場的對策建議(一)借鑒“四大”發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，遵循市場競爭法則1.發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用，減少政府干預(yù)美國許多會計師事務(wù)所致力于合并的一個重要原因就是為了提高市場占有率，增強(qiáng)競爭力。高度寡占型的美國審計市場仍具有充分的競爭性。(11)通過不斷兼并，國際“四大”形成了現(xiàn)在從業(yè)人數(shù)均在數(shù)千人以上、營業(yè)額達(dá)近百億美元的巨大規(guī)模。在美國、意大利、日本以及荷蘭，“四大”的審計客戶占上市公司總數(shù)的比例由1988年的51%上升到2002年的78%，而在倫敦最大的幾家上市公司全部都由“四大”審計。(12)“四大”之所以能夠有今天的強(qiáng)大，主要是因?yàn)槭袌霭l(fā)揮主要的調(diào)節(jié)作用，政府的行政干預(yù)較少，從而能夠保證在審計市場上形成真正有效的供需關(guān)系。我國的事務(wù)所自誕生之日起就在政府的扶持下成長，隨著資本市場的開放，審計服務(wù)的競爭也將越來越激烈，政府需要還市場充足的權(quán)限，不要過多干預(yù)，而應(yīng)該以引導(dǎo)為主，在改善審計市場和資本市場的宏觀環(huán)境上起主要作用，審計資源的配置應(yīng)交給市場。這樣，市場信息才能逐漸透明，優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)才能在資本市場上爭取更大的份額，資本市場也才能更快更好地發(fā)展。2.拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，突出特色化服務(wù)國際“四大”的業(yè)務(wù)重心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到市場潛力大、服務(wù)對象多的稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、公司理財、電子商務(wù)等新興業(yè)務(wù)上。相比之下，江蘇本土的會計師事務(wù)所還是以審計業(yè)務(wù)為主。隨著江蘇經(jīng)濟(jì)活動的日益深化，對會計師事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)也提出了多元化的需求。除傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計服務(wù)之外，企業(yè)估值、稅務(wù)代理、司法會計鑒證、破產(chǎn)清算管理、財務(wù)和管理咨詢等服務(wù)需求也日益增多。要滿足這些需求，客觀上也需要事務(wù)所做大做強(qiáng)。會計師事務(wù)所在走規(guī)模化、多元化發(fā)展道路的同時，還應(yīng)結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，培養(yǎng)自身的服務(wù)特色。江蘇公證、江蘇天衡、南京永華可以根據(jù)長三角地區(qū)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，發(fā)展自身的服務(wù)特色，并在適當(dāng)?shù)臅r候通過分所等形式涉足其他區(qū)域的審計、會計業(yè)務(wù)，由此真正形成規(guī)模經(jīng)營，保持在審計市場的領(lǐng)先地位。3.發(fā)揮地域優(yōu)勢，實(shí)施人才競爭戰(zhàn)略在上述成因分析中已經(jīng)提及“四大”在人才培養(yǎng)方面的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出國內(nèi)大型會計師事務(wù)所。最新數(shù)據(jù)顯示，2010年度“四大”會計師事務(wù)所校園招聘計劃并未因金融危機(jī)而減少，安永為1500人，普華永道也為1500人，畢馬威為1500～1700人，德勤為1200人。國內(nèi)會計師事務(wù)所亦應(yīng)重視人才競爭，并且為人力資源質(zhì)量的提高而加大投資。江蘇不僅經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，而且是教育大省，應(yīng)充分利用這些得天獨(dú)厚的條件，加強(qiáng)省注協(xié)、高校、企業(yè)、會計師事務(wù)所之間的合作。一方面，加強(qiáng)對審計理論的研究以及審計技術(shù)方法的創(chuàng)新；另一方面，企業(yè)要為在校學(xué)生搭建實(shí)習(xí)平臺，鼓勵學(xué)生實(shí)地實(shí)習(xí)，提高審計操作水平；再者，省注協(xié)要開創(chuàng)與企業(yè)、高校以及會計師事務(wù)所的信息交流平臺，讓更多的人參與學(xué)習(xí)、探討，同時省注協(xié)借助這個平臺可以掌握更多的一手信息，及時發(fā)現(xiàn)各方的需求，并充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，為會計師事務(wù)所提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)和專業(yè)引導(dǎo)。(二)推進(jìn)事務(wù)所聯(lián)合重組，做大做強(qiáng)創(chuàng)品牌1.有針對性地并購，提高審計質(zhì)量水平從目前的執(zhí)行情況來看，很多會計師事務(wù)所通過合并重組，壯大自身規(guī)模，提高承接業(yè)務(wù)能力和抗風(fēng)險能力。然而，從大量的實(shí)證研究結(jié)果來看，我國的會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量并不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，會計師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展未能取得明顯成效。合并重組事件在一定程度上扭轉(zhuǎn)了審計市場集中度的下降趨勢，但并未顯著提升高級差會計師事務(wù)所的整體市場份額。(13)本土?xí)嫀熓聞?wù)所想要在未來的審計市場上有所作為，規(guī)?；瞧浔亟?jīng)之路。但是，由于會計師事務(wù)所的工作極為特殊，其工作質(zhì)量直接關(guān)系著資本市場的健康發(fā)展，因此，會計師事務(wù)所的規(guī)?；仨氁员ＷC提高資本市場的信息質(zhì)量為前提。會計師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展必須以提高獨(dú)立審計質(zhì)量水平為基礎(chǔ)，這意味著只有使會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，才能從根本上擴(kuò)大會計師事務(wù)所的規(guī)模。2.完善治理結(jié)構(gòu)，注重組織文化交融作為判別會計師事務(wù)所強(qiáng)大與否的一項(xiàng)重要指標(biāo)，內(nèi)部治理機(jī)制的完善程度一直是行業(yè)內(nèi)的焦點(diǎn)。2006年6月中注協(xié)正式啟動了事務(wù)所內(nèi)部治理體系的建設(shè)工作，《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南(征求意見稿)》的出爐具有劃時代意義。改制后我國會計師事務(wù)所多數(shù)選擇了公司制的組織形式，但是，由于改制后的會計師事務(wù)所還多少具有一些行政色彩，目前監(jiān)事會在事務(wù)所內(nèi)部治理中并沒有發(fā)揮顯著作用。而國外會計師事務(wù)所大多采用合伙制形式，該組織形式更有利于強(qiáng)化會計師事務(wù)所的法人責(zé)任，提高違規(guī)操作的成本，從而在一定程度上提高會計師事務(wù)所規(guī)范化執(zhí)業(yè)的意識。除了組織形式上的引導(dǎo)，還應(yīng)該在全行業(yè)倡導(dǎo)一種文化上的融合。目前國內(nèi)不少事務(wù)所合并后出現(xiàn)了文化上的不兼容現(xiàn)象，合并效果并不理想。真正意義上的大所不僅是資產(chǎn)實(shí)力大，更重要的是有著強(qiáng)勢文化。一個好的事務(wù)所，首先是有好的組織文化，注重和諧、合作、協(xié)商。(三)擴(kuò)大審計需求，加強(qiáng)信息溝通1.創(chuàng)造審計需求提升資本市場吸引力就要加強(qiáng)公司治理，提高被審計客戶對審計的內(nèi)在自發(fā)的需求。目前上市公司聘請事務(wù)所進(jìn)行審計大多不是出于真正意義上的自發(fā)需求，而是為了滿足政府監(jiān)管的需要。上市公司在選擇會計師事務(wù)所的時候更多的是考慮審計質(zhì)量以外的因素，比如審計費(fèi)用、事務(wù)所的配合程度等，這非常不利于凈化審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加強(qiáng)公司治理，應(yīng)加大股權(quán)改制力度，逐步完善審計委員會制度，提升審計委員會的地位。同時，應(yīng)加快推進(jìn)獨(dú)立董事成員的職業(yè)化，建立一支知識結(jié)構(gòu)完善、責(zé)任分工明確、時間精力充沛的獨(dú)立董事隊伍，確保審計委員會的內(nèi)部監(jiān)管功能落到實(shí)處。只有上市公司內(nèi)部治理完善了，公司才會對高質(zhì)量的審計產(chǎn)生強(qiáng)大的內(nèi)在需求，才會去選擇信譽(yù)好、知名度高、規(guī)模大的會計師事務(wù)所，從而也給本土的中小事務(wù)所帶來壓力和挑戰(zhàn)，整個審計市場也才會有活力。2.改善執(zhí)業(yè)環(huán)境與信息溝通其一，應(yīng)協(xié)調(diào)推進(jìn)行業(yè)法律環(huán)境、政策環(huán)境、市場環(huán)境等執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。比如，協(xié)調(diào)落實(shí)《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》等法定審計制度；推動特殊的普通合伙制度實(shí)施；完善行業(yè)稅收制度、收費(fèi)政策、執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金和執(zhí)業(yè)責(zé)任保險制度；推動審計業(yè)務(wù)市場招投標(biāo)行為的規(guī)范化和注冊會計師聘用制度和機(jī)制的科學(xué)化；為注冊會計師開拓高端市場創(chuàng)造平等競爭環(huán)境等。其二，應(yīng)構(gòu)建信息交流平臺，實(shí)現(xiàn)信息暢通。作為人力資本集中的行業(yè)，審計行業(yè)更加需要信息的交流，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該為其提供更加廣闊的交流平臺。隨著會計師事務(wù)所合并浪潮的不斷高漲，不管是強(qiáng)強(qiáng)合并、強(qiáng)弱合并還是弱弱合并，它們都有需要交流和學(xué)習(xí)的地方。各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)牽頭組織各會計師事務(wù)所充分互動，讓它們在信息交流過程中發(fā)揮主要的角色作用，實(shí)現(xiàn)信息的多向交流，多方共享。①王俊豪：《現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織理論與政策》，中國經(jīng)濟(jì)出版社2000年版，第8頁。②易琮：《有關(guān)審計市場集中度問題的探討》，《中國注冊會計師》2002年第5期。③柯穎：《從過度競爭到寡頭壟斷：我國產(chǎn)業(yè)組織優(yōu)化的選擇》，《改革與戰(zhàn)略》2002年第9期。④劉明輝、徐正剛：《審計市場的有效結(jié)構(gòu)：基于產(chǎn)業(yè)組織視角的分析》，《審計研究》