中級財務(wù)會計(二)形成性考核冊

PAGE38中級財務(wù)會計(二)形成性考核冊中級財務(wù)會計（二）作業(yè)1習(xí)題一-、目的練習(xí)應(yīng)交稅費的核算：二、資料A公司為一般納稅人,存貨按實際成本核算,經(jīng)營貨物適用增值稅稅率17%、消費稅率10%,“營改增”后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%。2014年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):三、要求對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。向B公司采購甲材料,增值稅專用發(fā)票上注明價款9O0O00元、增值稅153000元,另有運費2OO0元。發(fā)票賬單弓經(jīng)到達,材料已驗收入庫,貨款及運費以銀行存款支付。借：原材料901860（90萬+2000*93%）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額153140（153000+2000*7%）貸：銀行存款1055000銷售乙產(chǎn)品5000件,單位售價200元,單位成本150元;該產(chǎn)品需同時交納增值稅與消費稅。產(chǎn)品己經(jīng)發(fā)出,貨款已委托銀行收取,相關(guān)手續(xù)辦理完畢。（1）借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000（5000*200）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額170000（100萬*17%）（2）借：營業(yè)稅金及附加100000（100萬*10%）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅100000（3）借：主營業(yè)務(wù)成本750000（5000*150）貸：庫存商品7500003.轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán),收入15OO0元已存入銀行。該項專利的賬面余值為80000元、累計攤銷75000元。.借：銀行存款15000累計攤銷75000貸：無形資產(chǎn)80000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅金）900（15000*6%）營業(yè)外收入91004.收購農(nóng)產(chǎn)品一批,實際支付價款800O0元。我國增值稅實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買價和13%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收人庫。借：原材料69600（8萬*（1-13%））應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅10400（8萬*13%）貸：銀行存款80000委托D公司加工一批原材料,發(fā)出材料成本為100000元,加工費用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費稅2500元,由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗收人庫,準(zhǔn)備直接對外銷售。加工費用和應(yīng)交的增值稅、消費稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。（1）借：委托加工物資100000貸：原材料100000（2）借：委托加工物資25000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額4250貸：銀行存款29250（3）借：委托加工物資2500貸：銀行存款2500（4）借：庫存商品127500貸：委托加工物資127500購入設(shè)各一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投人使用,款項已通過銀行存款支付:.借：固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進項稅額30600貸：銀行存款210600公司在建的辦公大樓因施工需要,領(lǐng)用原材料一批,成本50OO0元。.借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出8500（5萬*17%）月底對原材料進行盤點,盤虧金額4OO0元,原因待查。‘借：待處理財產(chǎn)損溢4680貸：原材料4000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出680（4000*17%）習(xí)題二一、目的練習(xí)債務(wù)重組的核算二、資料：甲公司欠乙公司貨款350萬元。現(xiàn)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司以一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1、抵償設(shè)備原價200萬元，已提折舊15萬元,公允價值180萬元;2、甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理,該批股票成本150000元,持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價值變動凈收益100000元,重組日的公允價值為每股30元。乙公司對該項債權(quán)已計提30%的壞賬準(zhǔn)備,受讓的存貨仍自用。對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人,經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率為17%。三、要求分別作出甲、乙公司進行上項債務(wù)所發(fā)生的重組損益，并分別編制相關(guān)的會計分錄。（一）債務(wù)人處理（1）借：固定資產(chǎn)清理185借：累計折舊15貸：固定資產(chǎn)200（2）借：應(yīng)付賬款350貸：固定資產(chǎn)清理180貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額30.6萬貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本15萬-公允價值變動10萬貸：投資收益-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益5萬（公允價值30-賬面價值25）貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組104.4（350-180-30.6-25-10）借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失5（185-180）貸：固定資產(chǎn)清理5借：應(yīng)付賬款350萬貸：固定資產(chǎn)180萬（公允價值）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額30.6萬（180萬*17%）可供出售金融資產(chǎn)-成本15萬-公允價值變動10萬投資收益-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益5萬（公允價值30-賬面價值25）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得109.4萬【債務(wù)賬面價值350-資產(chǎn)公允價值（180+30.6+30）】（3）借：資本公積10萬貸：投資收益10萬習(xí)題三簡述辭退福利的含義及與職工養(yǎng)老金的區(qū)別。答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時提供的長期服務(wù)。試述或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容?；蛴胸?fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)?；蛴胸?fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的不予披露；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)會造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。否則，針對或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：第一、或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。第二、經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。第三、或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。中級財務(wù)會計（二）作業(yè)2習(xí)題一-、目的：練習(xí)借款費用的核算二、資料2016年1月1日H公司從建行借人三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8%,利息于各年末支付。其他有關(guān)資料如下：1、工程于2016年1月1日開工,當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收人4萬元。2、2016年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工,直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收人4萬元。3、2016年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬元。第三季度,公司用該筆借款的閑置資金300萬元購人交易性證券,獲得投資收益9萬元存人銀行。第四季度,該項證券的投資收益為0,年末收回本金300萬元存人銀行。4、2016年1O月1日,公司從工商銀行借人一般借款500萬元,期限1年、利率6%。利息于每季末支付。10月1日公司支付工程進度款500萬元。5、至2016年末,該項工程尚未完工。三、要求1.判斷2016年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。2.按季計算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額,并編制2016年度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。年末支付利息的會計分錄。（1）第一季專門借款的應(yīng)付利息=1000萬*8%/4=20萬（1個季度的應(yīng)付利息）專門借款利息資本化額=20萬-4萬=16萬（扣除未用存款產(chǎn)生利息）借：在建工程16萬銀行存款4萬貸：應(yīng)付利息20萬（2）第二季因質(zhì)量糾紛暫停資本化專門借款的應(yīng)付利息=20萬利息資本化額=0借：財務(wù)費用16萬銀行存款4萬（未用產(chǎn)生利息）貸：應(yīng)付利息20萬（3）第三季專門借款的應(yīng)付利息=20萬專門借款的利息資本化額=20萬-9萬=11萬借：在建工程11萬銀行存款9萬（證券收入）貸：應(yīng)付利息20萬（4）第四季專門借款的應(yīng)付利息=20萬因閑置借款的證券投資收益為0，專門借款的利息資本化額=20萬一般借款的應(yīng)付利息=500萬*6%/4=7.5萬一般借款的利息資本化額=500萬*90/90*6%/4=7.5萬借：在建工程27.5萬（20萬+7.5萬）貸：應(yīng)付利息27.5萬（5）年末付息借：應(yīng)付利息87.5萬（20萬*4+7.5萬）貸：銀行存款87.5萬習(xí)題二一、目的：練習(xí)應(yīng)付債券的核算二、資料：2015年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價18294080元（不考慮發(fā)行費用），債券折價采用實際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行的實際利率為6%。公司于每年的6月末、12月末計提利息，同時分?jǐn)傉蹆r款。三、要求：1.采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用、應(yīng)付利息與分?jǐn)偟恼蹆r,將結(jié)果填入下表。應(yīng)付債券利息費用計算表金額:元期數(shù)應(yīng)付利息①=面值×4%÷2實際利息費用②=上期④×6%÷2攤銷折價③=②-①應(yīng)付債券攤余成本④=上期④+本期③18294080元1400000548822148822184429022400000553287153287185961893400000557886157886187540754400000562622162622189166975400000567501167501190841986400000572526172526192567247400000577702177702194344268400000573033183033196174599400000588524188524198059831040000059417919401720000000計算過程：應(yīng)付利息①=面值×4%÷2=20000000×4%÷2=400000【票面利息：半年付息，故除2】實際利息費用②=上期④×6%÷2=18294080×6%÷2=548822【實際利息，半年付息，故除2】攤銷折價③=②-①=548822-400000=148822應(yīng)付債券攤余成本④=上期④+本期③=18294080+148822=18442902以下以此類推，直至最后一期，=19805983+194017=20000000（因為消除尾數(shù)，故倒擠）【思路：面值2000萬，發(fā)行價18294080元，折價發(fā)行。因發(fā)行面值利率與實際利率不同造成折價差異，要在期滿后調(diào)至面值相等，期間調(diào)整費用記入當(dāng)期損益；同理，如果是溢價發(fā)行，也要把溢價攤銷完至發(fā)行面值】2.編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息及支付利息、到期還本付息的會計分錄。.會計分錄（1）發(fā)行時借：銀行存款18294080元應(yīng)付債券-利息調(diào)整1705920貸：應(yīng)付債券-債券面值20000000（2）每半年末計息（以第一期末為例，其他類推）借：財務(wù)費用548822貸：應(yīng)付利息400000應(yīng)付債券-利息調(diào)整148822③=②-①（3）每年7月1日、1月1日付息時借：應(yīng)付利息400000貸：銀行存款400000（4）到期還本及付最后一期利息借：應(yīng)付債券-債券面值20000000應(yīng)付利息400000貸：銀行存款20400000習(xí)題三目的：練習(xí)預(yù)計負(fù)債的核算。

二、資料

M公司2016年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵還前欠m公司貨款。該票據(jù)面值800

000元，期限90天，年利率2%。2016年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。

三、要求

1、編制債務(wù)人甲公司簽發(fā)并承兌匯票的會計分錄（票抵債）借：應(yīng)付賬款800000元貸：應(yīng)付票據(jù)800000元計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天【25+15】=50天

到期值=本息和=800

000+800

000×2%【年利率】÷360×90=804000（元）

貼現(xiàn)利息=804000×3%【貼現(xiàn)率】÷360×50=3350（元）

貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650（元）

編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。收到票據(jù)時

借：應(yīng)收票據(jù)甲公司

800

000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司

800

000

貼現(xiàn)時

借：銀行存款

800

650

貸：應(yīng)收票據(jù)甲公司

800

000

財務(wù)費用650

4、2016年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息在財務(wù)報告中如何披露？2014年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息以或有負(fù)債的形式在財務(wù)報告中披露。

5、2016年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)。此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進行會計處理？在這種情況下，M公司對商業(yè)匯票多承擔(dān)的或有負(fù)債已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計負(fù)債

借：應(yīng)收賬款—甲公司

804

000

貸：預(yù)計負(fù)債

804

000

6、2016年9月末，上項票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時M公司的會計處理又如何處理？

借：預(yù)計負(fù)債

804

000

貸：銀行存款

804

000習(xí)題四簡述借款費用資本化的各項條件。答：1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2．借款費用已經(jīng)發(fā)生這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。3．為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動主要是指資產(chǎn)的實體建造活動，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實際建造等。但不包括僅僅持有資產(chǎn)，卻沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行建造活動的情況，如只購置建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動就不包括在內(nèi)。簡述預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別？答：預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系：①或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債都屬于或有事項，都是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。②從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別：①預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)；②預(yù)計負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計量的；③預(yù)計負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項；④預(yù)計負(fù)債需要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。中級財務(wù)會計（二）作業(yè)3習(xí)題一一、目的：練習(xí)分期收款銷售的核算二、資料2015年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備,合同價款為1500萬元,按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出,發(fā)出商品時T公司已開出增值稅發(fā)票,購貨方已支付增值稅款255萬元?，F(xiàn)銷方式下,該設(shè)備售價1200萬元,成本900萬元:三、要求1.編制T公司發(fā)出商品的會計分錄;發(fā)出商品時借：長期應(yīng)收款1500萬銀行存款255萬【購貨方已支付增值稅】貸：主營業(yè)務(wù)收入1200萬【現(xiàn)銷下實現(xiàn)收入】應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額255萬未實現(xiàn)融資收益300萬【借貸差】2.編制T公司分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表(采用實際利率法:表格請參考教材表12-1，本題中,年金300萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬元的折現(xiàn)率為⒎93%);分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表期數(shù)各期收款①確認(rèn)的融資收入（相當(dāng)于利息收入）②=上期④*7.93%收回價款（即收回的本金）③=①-②攤余金額（即未收回的本金）④=上期④-本期③1200萬1300萬9516002048400.009951600.002300萬789161.882210838.127740761.883300萬613842.422386157.585354604.304300萬424620.122575379.882779224.425300萬220775.582779224.420合計1500萬300萬1200萬【合同價款1500萬，分5年，每年末均收回300萬；實現(xiàn)收入1200萬，屆滿確收1500萬，其差（1500-1200=300），是銷售方延期收款多收取的款項，故沖銷費用（貸記“財務(wù)費用”），反之購貨方，因延期付款要付出的代價，應(yīng)增加費用】3.編制T公司2015年末收款并攤銷未實現(xiàn)融資收益的會計分錄。3.2015年末收款并攤銷未實現(xiàn)融資收益借：銀行存款300萬貸：長期應(yīng)收款300萬借：未實現(xiàn)融資收益951600貸：財務(wù)費用951600習(xí)題二目的：練習(xí)所得稅費用的核算。二、資料：2016年度A公司實現(xiàn)稅前利潤200萬元。本年會計確認(rèn)國債利息收入8000元、支付罰金4000元;去年底購人并投人使用的設(shè)備,原價30萬元，本年庫利潤表中列支年折舊費45000元，按稅法規(guī)定該設(shè)各的年折舊額為57000元。A公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅率為25%,遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。三.要求1.計算A公司本年末固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ);年末固定資產(chǎn)的賬面價值=30萬-會計折舊45000=255000【會計上做賬，去年底購入，年初開始折舊】年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=30萬-稅法折舊57000=243000【稅法認(rèn)可，去年底購入，年初開始折舊】計算A公司本年耒以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)【能理解記憶更好，否則找巧妙強記】形成應(yīng)納稅差異=255000-243000=12000年末遞延所得稅負(fù)債=12000*25%=3000年初遞延所得稅余額=0本年增加的遞延所得稅負(fù)債=3000計算A公司本年的納稅所得額與應(yīng)交所得稅；納稅所得額=200萬-8000+4000-（57000-45000）=1984000應(yīng)交所得稅=1984000*25%=4960004、2016年1-11月A公司已預(yù)交所得稅45萬元，編制A公司年末列支所得稅費用的會計分錄。借：所得稅費用49000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅46000（496000-45萬）遞延所得稅負(fù)債3000【能理解記憶更好，否則找巧妙強記】習(xí)題三說明與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算有何不同？答：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的區(qū)別主要是法律投資主體的區(qū)別，而在會計核算上并無太大差別，最大的差別可能就是在股東利潤分配的賬務(wù)處理上。所有者權(quán)益在除公司制企業(yè)以外的其他不同組織形式的企業(yè)里，其表現(xiàn)形式和權(quán)利、責(zé)任是不同的。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益與公司制企業(yè)的所有者權(quán)益有著明顯不同的特征。獨資企業(yè)是個人獨資創(chuàng)、完全由個人經(jīng)營的企業(yè)。獨資企業(yè)不是獨立的法律實體，沒有獨立性行為能力，企業(yè)的資產(chǎn)全部歸個人所有，所有者權(quán)益表現(xiàn)為直接的業(yè)主權(quán)益。一般來說，業(yè)主直接經(jīng)營并管理企業(yè)，對企業(yè)的重大經(jīng)營決策及人事安排、盈利分配等具有決定權(quán)；同時，對企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時，業(yè)主必須將個人的財產(chǎn)用來清償企業(yè)債務(wù)，即企業(yè)的所有者要對企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限清償責(zé)任。獨資企業(yè)的所有者權(quán)益無須像公司制企業(yè)那樣分為投入資本、資本公積、盈余公積。無論業(yè)主向企業(yè)投入資本、從企業(yè)提款，還是從企業(yè)經(jīng)營中獲取利潤，都可直接歸于業(yè)主資本賬戶。但在會計核算上必須明確區(qū)分獨資企業(yè)與業(yè)主個人的經(jīng)濟活動。合伙企業(yè)是由兩個或兩個以上的投資者訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。其所有者權(quán)益最終體現(xiàn)為各合伙人的資本。法律未對合伙企業(yè)盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利潤前無須提取公積金和公益金。合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也無須區(qū)分為資本投入和經(jīng)營中因盈利而產(chǎn)生的積累。一般來說，合伙人共同參與企業(yè)的經(jīng)營和管理，各合伙人對企業(yè)的經(jīng)營決策、人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投資金額比例或契約規(guī)定享有相應(yīng)的決定權(quán)，并相應(yīng)地對企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時，合伙人有責(zé)任以個人財產(chǎn)來清償企業(yè)債務(wù)，如其中某一合伙人無力承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任時，其他合伙人有代其承擔(dān)的責(zé)任，即合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無限連帶清償?shù)呢?zé)任。因此合伙企業(yè)無論是資本投入，還是業(yè)主提款或經(jīng)營損益最終都?xì)w為每一合伙人開設(shè)的“業(yè)主資本”賬戶。與獨資企業(yè)不同的是，追加投資和從企業(yè)提款必須符合合伙合同的規(guī)定，征得其他合伙人的同意。試述商品銷售收入的確認(rèn)條件。答：企業(yè)銷售商品應(yīng)該同時滿足5個條件：①企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。也就是說，商品一旦售出，無論減值或毀損所形成的風(fēng)險都由購買方承擔(dān)。②企業(yè)在銷售以后不再對商品有管理權(quán)也無法繼續(xù)控制。③銷售的商品能夠可靠的計量它所形成的金額。④銷售商品所形成的經(jīng)濟利益能夠直接或間接的流入企業(yè)。⑤銷售商品時,相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計量。中級財務(wù)會計（二）作業(yè)4習(xí)題一-、目的：練習(xí)會計差錯更正的會計處理二、資料Y公司為一般納稅人:適用的增值稅率為17%,所得稅稅率為25%,公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。2O15年12月20日公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下重大會計差錯并要求會計部門更正:(1)2O15年2月1日公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用,價款15萬元,誤記為固定資產(chǎn),至年底已計提折舊30000元;公司對低值易耗品采用五成攤銷法。（2）2014年1月2日公司以200萬元購人一項專利,會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年,但2014年公司對該項專利未予攤銷。(3)2014年11月公司銷售產(chǎn)品一批,符合銷售收人確認(rèn)條件,已確認(rèn)收人1500萬元,其成本1000萬元未予結(jié)轉(zhuǎn)。三、要求編制更正上述會計差錯的會計分錄。（1）借：低值易耗品-在用低值易耗品15萬貸：固定資產(chǎn)15萬【當(dāng)時誤記：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等現(xiàn)在將固定資產(chǎn)賬沖平，補加低值易耗品-在用低值易耗品的核算】借：以前年度損益調(diào)整4.5萬（15萬*50%-3萬）累計折舊3萬貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷7.5萬【同時，對已提折舊沖回，補足低值易耗品的攤銷（50%），由于跨年度，故使用“以前年度損益調(diào)整”科目】（2）借：以前年度損益調(diào)整25萬（200萬/8）貸：累計攤銷25萬【補攤無形資產(chǎn)，基于跨年度，故使用“以前年度損益調(diào)整”科目】（3）借：以前年度損益調(diào)整1000萬貸：庫存商品1000萬【如果轉(zhuǎn)成本的處理：借：產(chǎn)品銷售成本貸：庫存商品但其未轉(zhuǎn)，故使用“以前年度損益調(diào)整”科目】（4）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅257.375萬【（4.5+25+1000）*25%】貸：以前年度損益調(diào)整257.375萬【由于上述沖回利潤，故所得稅已同時沖回，貸記以前年度損益調(diào)整】借：利潤分配-未分配利潤772.125萬貸：以前年度損益調(diào)整772.125萬（1）+（2）+（3）-（4）【由于沖銷所得稅，“未分配利潤”也同時沖回，貸記以前年度損益調(diào)整】借：盈余公積77.2125萬（772.125萬*10%）貸：利潤分配-未分配利潤77.2125萬【利潤減少，按10%的計提盈余公積一并減少】習(xí)題二一、目的：練習(xí)現(xiàn)金流量表的編制二、資料2016年z公司的有關(guān)資料如下:項目年初余額年末余額應(yīng)收賬款1000034000預(yù)付賬款015000在途物資1000庫存商品97606840應(yīng)付賬款67005400預(yù)收賬款04000應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）1600600(2)本年度的其他補充資料如下:①從銀行提取現(xiàn)金33000元,支付工資30000元、各種獎金30O0元,其中經(jīng)營人員工資18000元、獎金2000元;在建工程人員工資12000元、獎金1000元。用銀行存款支付工程物資貨款81900元。·②商品銷售收人180000元、銷項增值稅30600元。③商品銷售成本100000元、進項增值稅為15660元。④本年確認(rèn)壞賬損失1000元。⑤所得稅費用6600元。三、要求根據(jù)上述資料,計算z公司2O16年度現(xiàn)金流量表中下列項目的金額(列示計算過程):銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；銷售商品、