注會會計·習題講解=第八章-資產減值

將夜吧第八章資產減值測試內容與能力等級測試內容能力等級（八）資產減值1．資產減值概念（1）資產減值的范圍（2）資產減值的跡象和測試2．資產可收回金額的計量（1）估計資產可收回金額的基本方法（2）資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計（3）資產預計未來現金流量的現值的估計3．資產減值損失的確認和計量（1）資產減值損失的確認和計量的一般原則（2）資產減值損失的賬務處理4．資產組的認定及其減值處理（1）資產組的認定（2）資產組減值測試（3）總部資產的減值測試5．商譽減值測試與處理（1）商譽減值測試的基本要求（2）商譽減值測試的方法與會計處理233333233333例題講解一、單項選擇題1.某公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2012年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是40%，產生的現金流量為1000萬元；經營一般的可能性是50%，產生的現金流量是800萬元，經營差的可能性是10%，產生的現金流量是400萬元，則該公司A設備2012年預計的現金流量為（）萬元。A.400

B.1000C.800

D.840【答案】D【解析】A設備2012年預計的現金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840（萬元）。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司個別資產負債表中，2013年12月31日對乙公司長期股權投資的減值損失金額為（）萬元。A.140

B.120C.0

D.200【答案】A【解析】2013年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額=4080-20＝4060（萬元），未來現金流量現值為4000萬元，可收回金額為4060萬元，應計提的減值準備＝4200-4060＝140（萬元）。（2）甲公司合并資產負債表中，2013年12月31日對乙公司投資產生商譽的減值損失金額為（）萬元。A.1250

B.1000C.1650

D.0【答案】B【解析】2012年12月31日合并報表中確認的商譽=4200-4000×80%=1000（萬元），乙公司完全商譽=1000÷80%=1250（萬元），2013年12月31日包含完全商譽的乙公司凈資產賬面價值=5400+1250=6650（萬元），乙公司可收回金額為5000萬元，應計提減值準備=6650-5000=1650（萬元），計提減值準備首先沖減商譽1250萬元，因合并財務報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以2013年12月31日對乙公司投資產生商譽的減值損失金額=1250×80%=1000（萬元）。二、多項選擇題1．下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。(2012年考題)A.開發(fā)支出B.持有至到期投資C.可供出售債務工具投資D.可供出售權益工具投資【答案】BC【解析】開發(fā)支出減值損失一經確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，選項D錯誤。2.關于資產減值，下列說法中正確的有（）。A.折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率,該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率B.企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷C.根據謹慎性原則，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定D.資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定E.預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，還應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量【答案】AD【解析】商譽每年年度終了時要進行減值測試，選項B錯誤；可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，選項C錯誤；預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，選項E錯誤。3.甲公司在2013年1月1日以600萬元的價格收購了乙公司60%的股權，此前不存在關聯方關系。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產被認定為一個資產組。乙公司2013年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認資產的賬面價值為850萬元，負債賬面價值為0。資產組（乙公司）在2013年年末的可收回金額為750萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關于購買日合并財務報表中上述事項的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.應確認商譽60萬元B.應確認商譽100萬元C.應確認少數股東權益320萬元D.應確認少數股東權益360萬元E.應確認長期股權投資800萬元【答案】AD【解析】合并財務報表中應確認的商譽=600-900×60%=60（萬元），選項A正確，選項B錯誤；應確認少數股東權益=900×40%=360（萬元），選項C錯誤，選項D正確；合并財務報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，不確認長期股權投資，選項E錯誤。（2）關于2013年年末合并財務報表中的會計處理，下列說法正確的有（）。A.包含完全商譽資產組的賬面價值為950萬元B.應確認商譽減值準備100萬元C.應確認商譽減值準備60萬元D.可辨認資產減值金額為100萬元E.應確認資產組減值金額為160萬元【答案】ACDE【解析】包含完全商譽的乙資產組的賬面價值=850+60÷60%=950（萬元），選項A正確；包含完全商譽的資產組減值金額=950-750=200（萬元），減值損失首先沖減商譽100萬元，余下100萬元減值屬于可辨認資產減值損失。因合并財務報表中只反映歸屬于母公司部分商譽，所以，合并財務報表中應確認商譽減值損失=100×60%=60（萬元），合并財務報表中應確認資產組減值金額=60+100=160（萬元），選項B錯誤，選項C、D和E正確。三、綜合題甲公司為我國境內注冊的上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月30日對外報出。該公司20×6年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元；工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元（其中，材料占60%，其余為人工費用。下同），確認合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。（2）20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經營租賃協議，租賃期開始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×6年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。（3）20×6年12月31日，甲公司庫存A產品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產品的銷售價格（不含增值稅額，下同）為每件5萬元。20×6年12月31日，A產品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關稅費為每件0.8萬元。A產品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產品已計提存貨跌價準備0.2萬元。（4）20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。本題不考慮其他因素。要求一：根據資料（1），①計算甲公司20×6年應確認的存貨跌價損失金額，并說明理由；②編制甲公司20×6年與建造合同有關的會計分錄。要求二：根據資料（2），計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產負債表的資產方列示的金額。要求三：根據資料（3），計算甲公司20×6年A產品應確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現凈值時確定銷售價格的依據。要求四：根據資料（4），計算甲公司于20×6年末對開發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。（2012年考題）【答案】（1）①甲公司20×6年應確認的存貨跌價損失金額=[（2100+3200+2700）-7500]×（1-66.25%）=168.75（萬元）；理由：甲公司至20×6年底累計實際發(fā)生工程成本5300萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預計合同總成本大于合同總收入500萬元，由于已在工程施工（或存貨，或損益）中確認了331.25萬元的合同虧損，故20×6年實際應確認的存貨跌價損失168.75萬元。②編制甲公司20×6年與建造辦公樓相關業(yè)務的會計分錄：借：工程施工——合同成本3200貸：原材料1920應付職工薪酬1280借：主營業(yè)務成本3200貸：工程施工——合同毛利481.25主營業(yè)務收入2718.75借：資產減值損失168.75貸：存貨跌價準備168.75（2）甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產負債表上列示的金額=9200（萬元）。（3）20×6年A產品應確認的存貨跌價損失金額=[500×（4.6+0.8-5）]+[1500×（4.6+0.8-4.5）]-（0.2×2000）=200+1350-400